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企业特殊业务处理

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第12章 特殊业务处理惩罚 ................................................ 1

12.1 特殊业务的界说及范畴 ........................................ 1

12.2 清产核资要领及账务处理惩罚 ............................. 2

12.3 主辅疏散辅业改制的账务处理惩罚 ...................... 8

12.4 破产清算的账务处理惩罚 .................................. 13

12.5 其他重组业务的账务处理惩罚 ........................... 19

第12章 特殊业务处理惩罚

12.1特殊业务的界说及范畴

（1）特殊业务，是指公司在经营历程中遇到的清产核资、主辅业疏散、破产清算、其他重组业务等。

（2）清产核资，是指凭据《国有企业清产核资步伐》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、代价重估、损益认定、资金核实、完善制度的运动，从而真实反应公司的资产代价。

（3）主辅业疏散，是指凭据《关于国有大中型企业主辅疏散辅业改制分流安顿富余人员的实施步伐》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。

（4）破产清算，是指凭据《破产法》和《国有企业试行破产有关管帐处理惩罚问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算步伐的公司进行资产处理和管帐处理惩罚。

（5）其它重组业务，是指股权重组、公司归并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。 12.2清产核资要领及账务处理惩罚

12.2.1清产核资的范畴

出现下列情形之一的，需要进行清产核资：

（1）公司分立、归并、重组、改制、取消等经济行为涉及资产或产权结构产生重大变动情况的；

（2）公司账务出现严重异常情况，大概国有资产出现重大流失的；

（3）公司资产损失和资金挂账凌驾所有者权益，大概公司管帐信息严重失真、账实严重不符的；

（4）公司管帐政策产生重大变更，涉及资产核算要领产生重要变革情况的；

（5）公司受重大自然灾害大概其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的；

（6）国度有关执法规矩规定公司特定经济行为必须开展清产核资事情的。

公司在以前清产核资中已经进行资产代价重估大概因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行代价重估。 12.2.2清产核资的内容

（1）账务清理：是指对公司的种种银行账户、管帐核算科目、种种库存现金和有价证券等根本财务情况进行全面查对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面查对和清理，以包管公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。

（2）资产清查：是指对公司的各项资产进行全面的清理、查对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查欠债和所有者权益结合起来，重点做好种种应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关抵押、包管等事项的清理。

（3）代价重估：是对公司账面代价和实际代价背离较大的主要牢固资产和流动资产凭据国度规定要领、标准进行重新估价。

（4）损益认定：是指国有资产监督治理机构依据国度清产核资政策和有关财务管帐制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证。

（5）资金核实：是指国有资产监督治理机构凭据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资事情结果，依据国度清产核资政策和有关财务管帐制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理惩罚，重新审定公司实际占用的国有资本金数额。

12.2.3清产核资的要求

（1）团体公司由于国有产权转让、出售等产生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督治理机构组织实施并卖力委托社会中介机构。

（2）子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等产生控股权转移等产权重大变动的，由团体公司组织开展清产核资事情。对有关资产损益和资金挂账的处理惩罚，按规定步伐申报批准。

（3）公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核资范畴；对付公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理。

（4）公司清产核资中产权归属不清大概有争议的资产，可以在清产核资事情结束后，依据国度有关规矩，向同级国有资产监督治理机构另行申报产权界定。

（5）公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真阐发日常治理中存在的问题，提出相应整改步伐和实施筹划，强化内部财务控制，创建相关的资产损失责任追究制度，进一步完善公司经济责任审计和公司卖力人离任审计制度。 12.2.4清产核资的账务处理惩罚

（1）对盘盈的资产，以重置本钱计价入账：若数额较小，抵冲资产损失后，按损益处理惩罚；若数额较大，按清产核资政策规定及步伐报批后，相应增加所有者权益。

1）盘盈资产数额较小，直接做损益处理惩罚：

借：原质料/库存商品/牢固资产

贷：待处理惩罚财产损益

累计折旧

期末处理惩罚或经批准后转销：

借：待处理惩罚财产损益

贷：治理用度

营业外收入—牢固资产盘盈

2）盘盈资产数额较大，应报国有资产监督治理部分批复后作账务处理惩罚：

借：原质料/库存商品/牢固资产等

贷：实收资本/股本

资本公积

累计折旧 （2）对盘亏的资产：若数额较小，按管帐制度计入损益；若数额较大，按清产核资政策规定和事情步伐报批后，相应冲减所有者权益。

1）公司“凭据原制度清查的资产损失”，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分派利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不敷部分暂作待处理惩罚的专项资产损失，自批准执行《企业管帐制度》之日起，在3年内摊销。摊销时，报主管国有资产监督治理部分批准；未摊销的，在“其他长期资产”中列示。

借：待处理惩罚流动资产损失

待处理惩罚牢固资产损失

贷：钱币资金/应收账款/存货/牢固资产等

借：利润分派--未分派利润

公益金/盈余公积金/资本公积金

贷： 待处理惩罚流动资产损失

待处理惩罚牢固资产损失

2）公司“凭据新管帐制度预计的损失”，报同级国有资产监督治理部分批准后，转入期初未分派利润，依次冲减未分派利润、公益金、盈余公积金，但以现有经营资质所需的净资产为限。 借：利润分派—未分派利润

公益金、盈余公积金、资本公积金

贷：短期投资跌价准备

坏账准备

存货跌价准备

长期投资减值准备

委托贷款减值准备

牢固资产减值准备

在建工程减值准备

无形资产减值准备

（3）潜亏挂账：指以前管帐期间为保持账面利润而人为的进行存货低本钱结转、未足额提取牢固资产折旧、未足额摊销无形资产等。潜亏挂账一经查实，应当实时转入损益；在转为明亏后，按清产核资政策规定和事情步伐报批处理惩罚。

借：以前年度损益调解

贷：存货、累计折旧、无形资产等

借：利润分派—未分派利润

盈余公积、资本公积、实收资本 贷：以前年度损益调解

（4）财产损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账，冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限。

12.3主辅疏散辅业改制的账务处理惩罚

12.3.1改制的范畴和方法

（1）范畴：团体公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和封闭破产公司的有效资产（简称“三类资产”）改制为独立核算、自负盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司富余人员到达30%以上。

（2）方法：改制的形式包罗重组、联合、吞并、租赁、承包经营、合资、转让国有股权等多种形式。

1）整体改制：改制公司的国有资本按评估结果全部折算为国有股份，由原国有资本持有单位持有，并将改制资产全部转入改制后公司。

2）分立式改制：把原公司的一部分资产、欠债经过评估后的净资产折合为国有股份，由原国有资本持有单位持有，也可由存续公司持有。 3）归并式改制：对属于差别投资主体的公司凭据评估后的净资产折合成国有股份，由原国有资本持有单位持有。

（3）改制公司必须履行方案审批、资产清查、财务审计、资产评估、资产重组、安顿职工、落实债权债务、国有股权设置和国有产权登记等步伐。

12.3.2改制的账务处理惩罚

（1）职工赔偿

1）改制企业账务处理惩罚：

①改制企业凭据国度有关规定支付解除劳动条约的职工的经济赔偿金，以及为移交社会保障机构治理的职工一次性缴付的社会保险费，可以从改制企业净资产中扣除大概在改制企业剥离资产的出售收入中优先支付；不敷部分由原主体企业补足。

借：利润分派—未分派利润

公益金、盈余公积金、资本金

贷：银行存款等

②改制企业账面原有的应付福利费、职工教诲经费余额，转为改制后公司的流动欠债，不得转为职工小我私家对改制后公司的投资。因医疗费超支产生的职工福利费不敷部分，可依次以改制企业的公益金、盈余公积、资本公积、实收资本弥补。

借：公益金、盈余公积、资本公积、实收资本等

贷：应付福利费

③改制企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿。

借：其他应付款等

贷：银行存款等

2）改制后公司账务处理惩罚

①改制企业原应付人为余额中欠发的职工人为，在切合国度政策、职工自愿的条件下，可转为职工小我私家对改制后公司的投资，在改制后公司创建时：

借：应付人为

贷：实收资本

资本公积等

②改制企业未退还的职工集资款，在切合国度政策，职工自愿的条件下，可以未来退还的职工集资款的金额转为职工小我私家对改制后公司的投资，在改制后公司创建时：

借：其他应付款 贷：实收资本

资本公积等

（2）债务摆设

1）改制企业账务处理惩罚

对付除银行外的其他债权人，改制企业经充实协商，债权人同意赐与全部宽免或部分宽免的债务，转为改制企业的资本公积：

借：应付账款、应付票据

贷：资本公积

2）改制后公司账务处理惩罚

改制企业中各金融资产治理公司的债权经国度批准后以及除银行外的其他债权人的债权经协商同意后，可以凭据有关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权，在改制后公司创建时：

借：短期借款、长期借款等

贷：实收资本

资本公积等

（3）改制后公司创建时

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房地产行业企业所得税汇算清缴特殊业务处理

房地产行业企业所得税汇算清缴特殊业务处理

龙源期刊网

房地产行业企业所得税汇算清缴特殊业务处理

作者：葛瑞华

来源：《财会学习》2017年第15期

摘要：房地产行业预售阶段取得的收入在当年的会计核算和所得税的处理，在完工阶段对预售阶段的收入进行的会计处理和所得税调整处理。

关键词：企业所得税;汇算清缴;房地产;特定业务

每年汇算清缴是企业财务人员必须要做的重要工作，对于房地产企业的财务人员来说由于销售商品的特殊性，比其他行业还要多一项特定业务的纳税调整。房地产开发企业从拿地到最终销售完毕经历的周期比较长，在不同阶段取得的销售房款有着不同的会计核算和涉税处理规定。

房地产企业在预售阶段取得的预售房款，会计核算时计入了“预收账款”，是不是会计上没有计入收入类科目，在所得税汇算时就不用处理呢？房产竣工验收进入完工阶段，在完工阶段“预收账款”转入“主营业务收入”，是不是转入收入年度才一并缴纳企业所得税呢？

会计核算和税法规定在很多方面都有较大差异，房地产行业由于自己商品的特殊性，预收房款的税会差异较为突出。预收房款的税会差异如何进行调整，国家税务总局在2009年31号文件第九条及第十二条对这个预收账款业务调整规定的较为详细。

在预售阶段税法规定对取得的预售房款按一个确定的毛利率调增，由于预收房款缴纳的税金进行调减。在完工阶段将2015按确定毛利率调增的毛利额进行调减，对2015年调减的预收款缴纳的税金进行调增。

对这个特定业务的纳税调整通过下面的案例让大家有一个较为清晰的了解。

某房地产企业基本情况：机构在省会城市，开发的X项目在机构所在地，税务机关确定的销售未完工开发产品的计税毛利率20%，土地增值税预征率2%，企业所得税预征率3.25%。

一、预售阶段2015年

2015年X项目五证齐全开始销售，收到预售房款6000万元存入银行，当年未完工。按照税法规定，6000万元预收账款需缴纳七种税费。 龙源期刊网

采矿业特殊业务的会计处理

采矿业特殊业务的会计处理

采矿业特殊业务的会计处理

Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998

[转载]采矿业特殊业务的会计处理

目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。

采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。

1、探矿权及勘探支出的会计处理

探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘

探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。

对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。

根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，

房地产行业企业所得税汇算清缴特殊业务处理 2

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税务园地TAXATION FIELD

180房地产行业企业所得税汇算清缴特殊业务处理文/葛瑞华摘要：房地产行业预售阶段取得的收入在当年的会计核算和所得税的处理，在完工阶段对预售阶段的收入进行的会计处理和所得税调整处理。关键词：企业所得税；汇算清缴；房地产；特定业务每年汇算清缴是企业财务人员必须要做的重要工作，对于房地产企业的财务人员来说由于销售商品的特殊性，比其他行业还要多一项特定业务的纳税调整。房地产开发企业从拿地到最终销售完毕经历的周期比较长，在不同阶段取得的销售房款有着不同的会计核算和涉税处理规定。房地产企业在预售阶段取得的预售房款，会计核算时计入了“预收账款”，是不是会计上没有计入收入类科目，在所得税汇算时就不用处理呢？房产竣工验收进入完工阶段，在完工阶段“预收账款”转入“主营业务收入”，是不是转入收入年度才一并缴纳企业所得税呢？ 会计核算和税法规定在很多方面都有较大差异，房地产行业由于自己商品的特殊性，预收房款的税会差异较为突出。预收房款的税会差异如何进行调整，国家税务总局在2009年31号文件第九条及第十二条对这个预收账款业务调整规定的较为详细。在预售阶段税法规定对取得的预售房款按一个确定的毛利率调增，由于预收房款缴纳的税金进行调减。在完工阶段将2015按确定毛利率调增的毛利额进行调减，对2015年调减的预收款缴纳的税金进行调增。对这个特定业务的纳税调整通过下面的案例让大家有一个较为清晰的了解。某房地产企业基本情况：机构在省会城市，开发的X项目在机构所在地，税务机关确定的销售未完工开发产品的计税毛利率20%，土地增值税预征率2%，企业所得税预征率3.25%。一、预售阶段２０１５年2015年X项目五证齐全开始销售，收到预售房款6000万元存入银行，当年未完工。按照税法规定，6000万元预收账款需缴纳七种税费。会计处理：借：“应交税费-企业所得税 195” “应交税费-应交营业税 300”“应交税费-应交城建税21”“应交税费-应交教育费附加9”“应交税费-应交地方教育费附加6”“应交税费-土地增值税120”“管理费用-印花税3” 贷：银行存款654注：2016年财政部22号文件规定2016.5.1日后印花税计入“税金及附加”科目。2015年汇算清缴时填写A105010年度纳税申报表。在行次列找到第23行，销售未完工产品的收入，填入6000万元；24行销售未完工产品预计毛利额填入1200万元=6000×20%，25行填入456万元=（300+21+9+6+120）万元，填完上述数据后，第22行显示744万元=1200万元-456万元在A105000第39行第2列“税收金额”显示744万元，第3列“调增金额”显示744万元。2015年房地产企业期间费用500万。表1数据的填列是根据国家税务总局2009年31号文件九和十二条以及2014年所得税纳税申报表填表说明进行分析计算填列的。二、完工阶段２０１６年2015年预售阶段的预收账款6000万元以及由此产生的未计入2015年损益的456万元“营业税金及附加”在2016汇算时需要调整。为了准确计算及表格表述明了，我们对2016年其他业务不在分析，视同没有发生相关业务，只对预收账款及对应缴纳税金这个特定业务进行调整。需要特别说明的是2016年完工交房，房地产企业要将2015年缴纳的税金及附加456万元计入“营业税金及附加”会计科目；参与会计利润的计算。预售的6000万元收入转“主营业务收入”6000万元。会计处理：借：“营业税金及附加456” 贷：“应交税费-应交营业税300”“应交税费-应交城建税21”“应交税费-应交教育费附加9”“应交税费-应交地方教育费附加6”“应交税费-土地增值税120”借：预收账款 6000 贷：银行存款6000上述处理对应的纳税调整为：2015年调减的456万，2016年调增；2015年调增的1200万，2016年调减。2016年汇算清缴时，填写表单A105010在行次列找到第27行，未完工产品转完工产品收入，填入6000万元；28行转回销售未完工产品预计毛利额填入1200万元=6000×20%，29行填入456万元=(300+21+9+6+120)万元，填完上述数据后，第26显示744万元=1200万元-456万元，21行显示-744万元。在A105000第39行第2列“税收金额”显示-744万元，第4列“调减金额”显示-744万元。在申报主表第16行自动显示数据744万。房地产企业的特定业务的汇算清缴，经过案例的分析及报表的填写已经完成。财参考文献：[1]《中华人民共和国企业所得税法》（2007）.[2]《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发［2009］年31号.（作者单位：中税联众河北税务师事务所有限公司）表１

采矿业特殊业务的会计处理 2

采矿业特殊业务的会计处理 2

[转载]采矿业特殊业务的会计处理

目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。

采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。

1、探矿权及勘探支出的会计处理

探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。

对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。

根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会转为无形资产。目前，开发支出特指研发部门发生的、预计未来将产生有商业化价值成果的支出。探矿权继续投入后最终形成的资产，有人认为是有形的固定资产（即一个具体的矿），也有人认为是无形的采矿权。我们倾向于探矿权继续投入的结果是一个具体的矿，而采矿权专门用于核算向国土部门缴纳的采矿权价款，这样，可以将探矿权确认为在建工程。