特殊业务会计

实务与操作　蕊蕊藤蕊磊　莓＼Ｓ善ｌ　她一Ｖ《ｊ　｛　鼍ｊｏ　

近　口唐均　（浙江青田县电力公司浙江丽水３２３９００）　摘要：随着ｉ＋－会经济的发展，近年来国家对会计准则和企业所得税政策做了重３ｃ－Ｎ整，两者在＿ｌｌ　收入确定方面的差异又产生了新的变化，为了更好地理解二者的差异，本文从实践入手，对比分　析会计和税法对各个领域收入确定异同，希望能为会计实务提供有益的指导。　关键调：会计税法差异　≯　年来税务系统加强了纳税管理　和税务稽查。企业业务的日益综　合化和复杂化，会计处理更多的需要会　计人员依靠自己的职业判断，使得会计　处理的合法性和公允性受到挑战。另一　方面，由于会计核算与企业税务核算依　据的基础不一致．必然导致会计和税务　对某些特殊业务的判断不一致，从而增　加了企业的税务风险。　一、特殊业务简单实例分析　例１：２０１１年１月，某电力公司将　一栋房屋出租，月租金５万元，租期为　２年。当月企业一次性收到租金１２０万　元。此时按照营业税的规定，企业需要　按照１２０万元的租金纳税（不用按照受　益期间分摊）；而企业所得税则根据权　责发生制原则，在受益期间分期确定收　入，２０１１年应确认收入为６０万元，另　外６０万元的收入在２０１２年确认　例２：企业销售商品实行“买一送　一”，出售的商品价格为１００元．赠送　的商品公允价值为２０元（均为不含税　价）。增值税规定需要将其视同销售两　件商品，按照公允价值分别计算增值　额，计税基础为１２０万元（１００＋２０）；而　企业所得税，国税函（２００８）８７５号文　件规定．“企业以买一赠一等方式组合　销售本企业商品的，不属于捐赠，应将　总的销售金额按各项商品的公允价值　比例来分摊确认各项的销售收入”，为　此，所得税确定的收入为１００万元　（８３．３３＋１６．６７）。可见，二者的计税基础　明显不同。　二、特殊业务会计与税法收入确认　异同表及原因分析　本文总结了特殊业务中会计与税　法收入确认异同的１２种情况．以表格　形式总结如下表。　各项异同的原因：　第一项，与货物相关的主要风险　和报酬已经转移，符合收入确认原则。　故会计与税法都将其确认为收人。　第二项，与第一项处理基本相同，　会计与税法都将其确认为收入。消费　税是在生产、委托加工和进口环节征　收的．也就是消费税应税货物是在生　产企业征收的，而且属于单一环节征　税（卷烟除外），故代销他人商品不用　为便于理解，笔者简要分析表中　征消费税。　特殊业务中会计与税法处理的异同表　项　目　会计　增值税　所得税　消费税　１．将货物交付他人代销　确认收入　视同销售，销项税　销售．征税　销售．征税　２．销售代销货物　确认收入　视同销售．销项税　销售．征税　不征税　３．将自产或委托加工的货物用于非应税项目　不确认收入　视同销售．销项税　不视同销售，不征　销售．征税　４．将购买货物作为投资提供给其他单位或个体　确认收入　视同销售，销项税　视同销售．征税　不征税　经营者　５．将购买的货物分配给股东或者投资者　确认收入　视同销售。销项税　视同销售，征税　不征税　６．将购买的货物无偿赠送他人　不确认收人　视同销售，销项税　视同销售．征税　不征税　７．将自产、委托加工的货物作为投资，提供给　确认收入　视同销售．销项税　视同销售．征税　销售，征税　其他单位或者个体经营者　８．将自产、委托加工货物分给投资者或者股东　确认收入　视同销售。销项税　视同销售．征税　销售，征税　９．将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、　确认收人　视同销售，销项税　视同销售．征税　销售．征税　集体福利　１０．将自产、委托加工的货物无偿赠送他人　不确认收入　视同销售．销项税　视同销售．征税　销售，征税　ｌ１ｌ设立两个以上机构并实行统一核算的纳税人，　不视同销售．　不征税　将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相　确认收入　视同销售，销项税　不征　关机构设在同一个县市的除外　不视同销售．进项　１２．将外购的货物作为非应税项目、集体福利　不确认收入　视同销售．征税　不征税　或者个人消费、市场推广，交际应酬　税转出　

科技信息　高校理科研究　

固定姿产耪酰业务涉及增值税的合计处理　

郑州大学西亚斯国际学院　孙丽霞　

［摘要］２００９年１月１日起开始实施的新《中华人民共和国增值税暂行条例》对固定资产的增值税问题做了调整，调整的结果也使　

固定资产的增值税会计处理发生了变化。本文拟对固定资产特殊业务的增值税会计处理进行阐述。　

［关键词］固定资产　特殊业务增值税　

从２００９年１月ｌ　Ｅｌ起增值税税收政策由生产型转变为消费型，即　

增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩　

建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增　

值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额　

记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。对此许多专家已　

对固定资产取得及处置的一般业务的会计处理做了详细的解析，本文　

主要对一般纳税人固定资产特殊业务的增值税核算做些探讨。　

一、固定资产进项税“不可抵扣”业务　

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财税［２０ｏ８１１７０　

号，不可抵扣进项税额的购进固定资产可以分成以下几种境况：（１）纳　

税人外购和自制的不动产（不动产指不能移动或移动后会引起性质、形　

状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改　

建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）；（２）固定资产用于非应　

税项目和免税项目；（３）将固定资产专用于集体福利、个人消费；（４）非　

正常损失的购进固定资产；（５）非正常损失的在建固定资产所耗用的购　进货物或应税劳务；（６）固定资产为应征消费税的小汽车、摩托车、游艇；　（７）从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票　

的情况。消费型增值税下对取得固定资产所含税金予以扣除的业务只　

针对一般纳税人。小规模纳税人取得固定资产支付的增值税依然计人　

资产价值。　

需要注意的是：（１）可以进行进项税额抵扣的固定资产指的是使用　

期限超过ｌ２个月的机器、机械、运输工具、与生产经营相关的设备、工　

药事服务与特殊医保业务的会计核算　杨彦　（吉林省长春市朝阳区富锋镇医院）　摘要：药事服务费和全民医保是国家新一轮医疗改革方案中提出的新政　策，如何进行药事服务费的会计核算理论界尚无定论。工作中一些特殊医疗　保险保业务的会计核算也是一个难点。本文结合实际工作经验和相关的财务　政策，提出一些新的核算思路。　关键词：药事服务特殊医保会计核算　０引言　根据２００９年４月６日国务院《中共中央国务院关于深化医药　卫生体制改革的意见》的精神，国家将实行药品购销级别加价、设立　药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适　当调整医疗服务价格、增加政府投入等措施完善公立医院的补偿机　制。药事服务是～个新的概念，在会计核算上是一个新生事物。笔者　结合国家相关政策法规说明一下其核算方法：　１“药事服务”收支的会计核算　１．１“药事服务”收支的会计科目设置药事服务设立以前，医疗　单位设置“药品收入”和“药品支出”两个会计科目，核算与药品有关　的收支。执行药事服务以后，“药品收入”、“药品支出”科目将淡出医　院会计科目表。药事服务是一个新的理念，医院只负责药品的储存和　零售，不承担进药成本，只是根据药事服务量确认。　药事服务核算包括收入和支出两方面。其中：“药事服务收入”系　医师提供药品处方服务的固定收费，与处方金额无关。因此，我们认为　其性质属于药事服务收入，应在“事业收入“下设～个明细科目“药事服　务收入”。我们将与药事服务相关的成本，计入“药事服务支出”科臣。　１＿２“药事服务收入”的确认和计量“药事服务收入”应在实际发　生时，按照规定的计费标准予以确认收入。但在实际工作中，会遇到诸　多问题：①就诊患者持医师开具的处方购药时，因药房（店）无药而再　次开药方如何计算服务费；②就诊患者持医师开具的处方购药后，因　出现输液反应而再次开方换药如何计算服务费；③就诊患者开药方　后，因特殊原因终止就诊时，发生退挂号费如何计算服务费等等。　我们认为，以上几种情况下均应确认“药事服务收入”。理由很简　单，要是医师开具了药品处方，药剂师将药品投放出去，其药事管理　服务即告完成。在实际工作中，还会涉及到处方统计的标准，统计标　准一定要有效地防止医师开大处方和分解处方。　１．３“药事服务成本”的确认和计量“药事服务成本”的确认计　量与一般的支出类科目方法一致。值得说明的是，药品供应商根据销　量给予医院的扣点的会计处理。我们认为扣点与医院提供药事服务　有关，应增加“药事服务收入”，而不建议冲销“药事服务成本”。原因　是药事服务收入一般与药品销量存在一定的依存关系。　１．４“药事服务收入”和“药事服务成本”的期末结转“药事服务　收入”属于收入类科目，期末全额转入“收支结余”科目。根据现行的　医院会计制度，药品收入最终转入“收支结余一药品收支结佘”。我们　参照上述做法，单独设立“收支结余一药事服务收支结余”，期末将　“药事服务收入”全额转入“收支结余一药事服务收支结余”。　２特殊医保业务的会计核算　新医改《意见》关于中医保业务创新举措很多，如为遏制“大处　方”，过度医学检查，鼓励探索建立医保管理部门与医院的谈判机制；　试行按单病种付费、总额预付等。加上医保目前的慢病门诊、城区低　保户转诊、植入人工材料等业务，均属于特殊医保业务。　２．１建立医保管理部门与定点医疗机构的谈判机制谈判机制　的建立有助于，双方的沟通。现行的医保政策，双方缺乏必要的沟通，　基本上是医保中心高高在上，制订一系列“霸王条款”，定点医疗机构　只能被动地接受。从财务角度说，医保管理部门通常会根据各家定点　医疗机构上年的业务收入水平，分别核定一个统筹拨付定额，在结算　时以此定额为拨付依据。我们认为，这种方法弊病太多，统筹拨付定　额的核定人为因素太大，显失公平。　２．２单病种付费目前，医疗保险管理部门大多都实行了单病种　付费的结算方式，基本上属于“发生时按一般统筹定额拨付，医院差　额垫付，年终核定二次统筹拨付金额”。这种结算方式，实际上增加了　６３　定点医院的财务压力，会造成定点医院不得不拒收患者的情况。　新医改《意见》中提出的“单病种付费、总额预付”结算方式比较　科学、适中，兼顾了医保管理部门（国家）和定点医院的利益。　上述结算方式的基本思路是：首先，确定单病种范围；其次，患者　入院后，在规定时间内申报单病种；再次，医保管理部门根据患者病　情核定单病种预付统筹基金总额　最后，患者出院后，就诊医院持相　关病历到医保管理部门复检，结算差额多退少补。定点医院财务部门　可以针对单病种结算的患者单独建账，其相关的会计处理如下：　患者住院交纳预交金时：　借：现金　贷：预收医疗款　收到医保管理部门总额拨付的统筹金额时：　借：银行存款　贷：应收医疗款（其他应收款）～Ｘ　Ｘ医保一申报收入　医院确认患者在院期间业务收入时：　借：应收在院病人医药费　贷：事业收入一医疗收入（药品收入、药事服务费收入）　患者出院结算时：　借：预收医疗款　应收医疗款（其他应收款）一Ｘ　Ｘ医保一风险金　应收医疗款（其他应收款）一×Ｘ医保～申报收入　现金（补结算差额）　贷：应收在院病人医药费　现金（退结算差额）　２．３慢病门诊慢病门诊主要包括门诊大病和工伤患者两大类，　其特殊性表现在以下两个方面：首先，慢病门诊患者范围局限，仅包　括门诊大病和工伤患者。其次，慢病门诊待遇特殊。慢病患者门诊就　医享受住院待遇，其中：门诊大病患者一年只收一次起付线；工伤患　者诊治工伤部位疾病时，不收起付线，且无甲乙类之分。　２．４城区低保户转诊目前，城区低保户转诊要履行特殊手续。低保　户个人应负担的医保缴费均由政府部门负担，为此低保户的就医一般　由户籍归属地医院负担。病情需要转诊时，应由归属地医院开具证明。　２．５手术时植入人工材料目前，医保管理部门对于人工植入材　料均有严格的管理办法，通行的办法是设定人工植入材料的最高报　销金额和划分产地双重控制。　我们以人工股骨头置换术为例，医保管理部门相关政策如下：　首先，单侧股骨头最高限价１２，０００元；双侧股骨头最高限价　２０，０００元。其次，国产耗材１Ｏ０％计入统筹金额；进口耗材５０％计　入统筹金额。某定点医院收治一名股骨头坏死病人，经治医生与患者　家属沟通决定采用进口股骨头进行单侧置换，发票金额１　８，０００元／　单侧。根据医保政策人工关节属于乙类项目，患者自负１５％。该患者　如何负担此项费用呢？　【解析】首先，根据国家物价政策，医疗耗材有固定的加价率：　５，０００元以下的加价４％；５，０００元一１０，０００元加价３％；　１０，０００元以上的加价２％　因此加价后收费标准＝１８，０００Ｘ（１＋２％）＝１８，３６０元　进口材料个人自负金额＝１８，３６０Ｘ　５０％：９，１８０＜１２，０００元　乙类项目自负金额＝９，１８０Ｘ　１５％＝１，３７７元　人工股骨头自负金额＝９，１８０＋１，３７７＝１０，５５７元　假定，该股骨头为国产耗材，计算过程如下：　国产耗材个人自负金额＝１８，３６０—１２，０００＝６，３６０元　乙类项目个人自负金额＝１２，０００Ｘ　１５％＝１，８００元　人工股骨头自负金额＝６，３６０＋１，８００＝８，１６Ｏ元　通过上面的例子，只是说明一下我们的核算思路。　关注国家新医改方案，关注药事服务费，关注特殊的医保业务是　我们财务管理人员的必修课，同时也是我们进行科学管理、科学决策　的依据。

新政府会计制度下公益二类事业单位特殊业务财务处理思路解析

1. 引言

1.1 新政府会计制度的出台意义

新政府会计制度的出台意义在于推动公益事业单位的规范化发展，提高其财务管理水平和透明度。随着我国经济的快速发展，社会公益事业扮演着越来越重要的角色，而会计制度的改革是公益事业发展的基础和保障。

新政府会计制度的出台，将为公益二类事业单位建立起更加科学的财务体系，规范其业务活动和财务管理。通过明确的会计规定和标准，可以有效监督公益事业单位的财务活动，减少财务风险，提高财务信息的真实性和准确性。

新政府会计制度的出台还有利于推动公益事业单位的发展和提升。通过规范的财务管理和报告，公益事业单位可以更好地吸引捐赠者和合作伙伴，获取更多的资源和支持，从而推动其事业的持续发展和壮大。

新政府会计制度的出台对于公益二类事业单位来说意义重大，将为其发展提供更加坚实的基础和保障，促进其健康、持续发展。

1.2 公益二类事业单位的财务特点 公益二类事业单位是指在国家法律规定下，从事公益性活动、服务社会公众的非营利组织，并接受政府监管和资助的单位。这些单位有着自身独特的财务特点，主要表现在以下几个方面：

1. 资金来源多样化：公益二类事业单位的资金来源较为多元化，主要包括政府拨款、社会捐赠、项目补助、资产收益等多个渠道。这些资金来源的不确定性与变化性较大，对其财务管理提出了挑战。

2. 经费使用透明度要求高：作为公益组织，公益二类事业单位的经费使用必须具有高度透明度，确保每一笔资金都能清晰公开地用于支持公益项目和服务。这对财务报告和审计工作提出了严格要求。

3. 资产性质特殊：公益二类事业单位的资产多为无形资产或特殊资产，例如知识产权、文化遗产等，这些资产的评估和管理存在一定的难度，需要特殊的财务处理方式。

综合来看，公益二类事业单位的财务特点在于资金来源多样化、经费使用透明度高和资产性质特殊等方面，这些特点在新政府会计制度下对其财务处理和管理提出了新的挑战和要求。要有效地应对这些挑战，需要深入理解公益二类事业单位的财务特点，并制定相应的财务管理措施和策略，以确保单位的经济运行顺利且符合法律法规要求。