营改增企业特殊业务的会计处理

营改增如何做好会计处理

会计科目及核算内容

一、“应交税金—应交增值税”科目

(一)科目借方发生额核算内容

“应交税金—应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。

(二)科目贷方发生额核算内容

“应交税金—应交增值税”贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。

(三)科目期末余额核算内容

1.“应交税金—应交增值税”期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额;期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。

2.“揽税金—揽增值税”科目的期末借方余额，充分反映尚未减免的增值税。

(四)科目明细专栏核算内容

企业应当在“揽税金”科目下设置“揽增值税”明细表科目。在“揽增值税”明细账中，应当设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转回出来”等专栏。

1.“进项税额”专栏

“进项税额”专栏，记录企业购得货物或拒绝接受增值税劳务而缴付的、准许从销项税额中减免的增值税额。企业购得货物或拒绝接受增值税劳务缴付的进项税额，用蓝字备案;归还所售货物应当冲销的进项税额，用红字备案。

2.“已交税金”专栏

“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字备案;归还多缴纳的增值税额用红字备案。

3.“销项税额”专栏 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供更多增值税劳务应当缴纳的增值税额。企业销售货物或提供更多增值税劳务应当缴纳的销项税额，用蓝字备案;归还销售货物应当冲销的销项税额，用红字备案。

4.“出口退税”专栏

“出口退税”专栏，记录企业出口适用于零税率的货物，向海关办理报检出口相关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而接到的归还的税款。出口货物归还的增值税额，用蓝字备案;出口货物办理增值税后出现退款或者退关而缴存已脱的税款，用红字备案。

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营改增企业特殊业务的会计处理（老会计人的经验）

“营改增”企业，是指按照我国税法规定将营业税征收改为增值税征收的企业，营业税和增值税虽然都属于流转税，但按税款与产品或劳务的关系分，前者是价内税，后者是价外税，二者在会计核算上大为不同，价外税为了及时反映企业本身的应缴增值税，需要按税款的流向分别核算销项税额、进项税额等，本文以案例方式谈谈当前“营改增”企业几项特殊业务的会计处理。

一、购置税控专用设备的会计处理

财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以和技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减，具体会计处理方法如下：

1、增值税一般纳税人的处理。在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录按规定抵减的增值税应纳税额;设置“递延收益——税控设备抵税收益”科目，用于核算因税控设备抵扣增值税所获得的递延收益和按期结转的现实收益。

例题1，红星公司是营改增试点企业一般纳税人，2013年9月1日购入税控专用设备一套，增值税专用发票载明的价款9230.77元，增值税1569.23元，以银行存款支付，按3年提取折旧，期末无残值，发生技术维护费900元。

解：

(1)购入设备时：

借：固定资产10800

贷：银行存款10800

(2)按规定全额抵减增值税时：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)10800

贷：递延收益——税控设备抵税收益确10800

(3)每月计提折旧时：10800/3/12=300元

借：管理费用——折旧费用300 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!

贷：累计折旧300

借：递延收益——税控设备抵税收益300

贷：营业外收入——政府补贴300

企业特殊业务的会计及税务处理

企业特殊业务的会计及税务处理

受托加工物资具体账务处理如下：

在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。该备查簿只作为日后存查的备考。实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本，也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。

受托方的会计核算一般是：

(一)收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资－某公司（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

(二)对于加工过程中发生的生产成本：

借：生产成本

贷：原材料－辅助材料

应付职工薪酬——工资

应付职工薪酬——职工福利

制造费用

(三)加工完成按合同规定发给委托方时：

1.确认销售收入

借：应收账款(银行存款) 贷：主营业务收入 (加工费收入)

应交税费－应交增值税(销项税额)

应交税费－应交消费税 (如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格*消费税税率)

2.同时结转销售成本

借：主营业务成本

贷：生产成本

3.在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资－某公司（注明物资数量）。

(四)受托方上交消费税时：

借：应交税费－应交消费税

贷：银行存款

企业收到受托加工物资时，根据质检单、入库单等借记“原材料——加工××”科目，贷记“受托加工物资”科目。

“营改增”背景下几种特殊业务的案例分析与纳税筹划　肖　宏　（广东省珠海市华晶微电子有限公司　５１９０１５）　【摘要】营业税改征增值税是实施结构性减税的重要手段，是减轻企　业税负、促进产业结构调整的一项重大举措。在“营改增”的具体操作　中，一些特殊的业务的处理和纳税筹划往往是财会人员关注的热点和　难点。本文选取了几个较为典型的案例对“营改增”背景下的相关业　务处理进行具体剖析，望能提供有效的建议。　【关键词】营改增；业务处理；纳税筹划　１引言　“营改增”是目前被外界视为我国自１９９４年税改以来，流转税　制最为猛烈、重大的一次变革，它将有效的消除现行税收制度中的　重复征税现象，加强中央税收，平衡中央与地方的财权；同时也是　加快调整我国经济结构、促进产业升级的步伐的重要战略。　从目前实施的过程和效果来看，自２０１２年８月起，上海、江苏、　安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北等地已进入“营改增”试点，２ｏ１３　年８月，“营改增”扩大到全国。虽说有些企业的税收增加了，但总　体效果明显，大部分的企业的税收都是下降的。尤其对大部分服　务型企业来说，“营改增”总体形势是利于企业降低纳税负担的。　然而，随着“营改增”以超乎预期的速度不断向纵深推进，广　大财税工作者在处理具体业务时，难免会遇到一些特殊的业务，而　这些又是增值税计算、申报、缴纳的重点和难点。　因此，本文希望通过对政策法规的解读，对几例特殊业务的案　例分析，能为相关业务工作者带来启示。　２案例分析与纳税筹划　２．１案例一：如何避免特许权使用费双重纳税　１）案例背景：某一在华美国企业的主要业务是从国外采购大　型机器设备组件与配件，到中国后再进行进一步生产和组装。此　间，国外供货商需要对随同货物一并收取特许权使用费，分别签订　两份合同。　然而，因为海关部门要求其将特许权使用费并入完税价格，这　样就会征收增值税。但在对外支付特许权使用费时，又要依据　“营改增”政策的规定扣缴境外公司的增值税。而在实务处理中，　该企业在海关代征增值税后，去税务机关办理特许权使用费支付　的《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证　明》时，提交了已缴纳贸易项下增值税的凭证，税务机关并未强制　要求再代扣代缴增值税，只是办理代扣代缴的企业所得税。基于　此，财务人员不知该如何正确理解并适用税收政策，以避免多重　征税。　２）税法规定：《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使　用费估价办法》第三条规定，同时符合以下条件的特许权使用费　应当计入进口货物的完税价格：一是与进口货物有关；二是费用的　支付作为卖方出口销售该货物到中华人民共和国海关境内的条　件。从上述案例来看，该企业进口的是大型机器设备的组件和配　件，两者之间有着必然的关系，符合第一个条件。同时，企业是在　支付了特许权使用费后，境外的设备供应商才发货的，符合第二个　条件。因此，海关要求企业将特许权使用费并人完税价格并征收　增值税并没有错。　的确，在未实行“营改增”之前，上述特许权使用费在实践中　一直存在同时征收进口环节增值税和付汇环节营业税的问题。有　人认为，这种情况属于两个税收体系，很难解决。在实行“营改　增”后，支付方企业应取得通用税款缴款书依法抵扣相关增值税。　已经海关代征境内纳税人的增值税，再支付特许权使用费时，不需　要代扣代缴。　业务处理：就上述案例中企业的情形，其可以考虑按照《财政　部、国家税务总局关于贯彻落实“中共中央、国务院关于加强技术　创新，发展高科技，实现产业化的决定”有关税收问题的通知》适　用增值税税收减免的优惠规定，申请享受特许权使用费减免政策。　如果不能减免，特许权使用费代扣代缴的增值税与海关代征的增　值税，企业如果可以抵扣，则只是影响其资金时间成本，但通常不　能减免对方企业所得税的义务。企业所得税暂不考虑对方抵免的　情形，在单次交易中，表现为税收成本的组成部分。　当然，上述交易能否将特许权使用费并入货物的进１２１价格统　筹考虑，从而减少重复征税也值得思考。　２．２案例二：“营改增”下混合经营、销售的业务处理　１）案例背景：上海Ａ物流公司拥有一大型仓库。该公司与Ｂ　公司签订长期租赁协议，Ｂ公司无仓库所有权与使用权，需要使用　Ａ公司仓库进行经营。　Ａ公司２０１１年底前均以不动产租赁方式经营。２０１２年后，可　能出现两种情况：第一种，Ｂ公司要求Ａ公司开具仓库租赁发票；　第二种，Ｂ公司要求Ａ公司开具仓储增值税专用发票。　２）税法规定：根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合　销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者　零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售　货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销　售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。　不动产租赁未纳入此次营改增试点应税服务的范畴，但是仓　储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。“营改增”之　后，由于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式　调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方　收入将降低，利润减少。　３）业务处理：假设Ａ公司在维持相同利润水平１００万元的前　提下，应调整对Ｌ公司的报价。第一种情况下：Ａ公司的对外报价　应为１０５．２６万元（销售收入１０５．２６万元一营业税５．２６万元＝毛利　１００万元）第二种情况下：Ａ公司的对外报价应为１０６万元（销售收　入１００万元，增值税６万元，毛利１００万元）。　两个方案比较可看出，方案２优于方案１，企业可以达到节税　效果。　３小结　在我国营业税改增值税的大背景下税收筹划对相关企业的发　展起着重要作用，纳税人通过对纳税方案的选择，可以成功地实现　税负最小化和所有者权益最大化。