审计人员应当了解被审计单位及其环境

《审计认知与技术职业能力训练（第二版）》参考答案➢项目一审计认知任务一审计职业认识一、判断能力1.西周是我国审计制度初步形成阶段,民间审计与国家审计都在那时产生。

( )F2.纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。

( )F3. 审计按其内容与目的不同分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。

()F4.注册会计师审计的首要特征是独立性，它不同于国家审计和内部审计,它既独立于被审计单位，又独立于审计委托人。

( )T5. 1980年，我国成立了政府审计的最高机关——审计署，在县级以上各级人民政府设置各级审计机构。

()F6.审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。

()T1. 错2.错3.错4.对5.错6.对二、单项选择能力1.一般进行财务审计和经济效益审计时,多采用( )，事前向被审计单位下达审计通知书和签订约定书。

CA.事后审计B.内部审计C.预告审计D.报送审计2. ( ) 是指审计的执行者。

AA.审计主体B.审计对象C.审计委托人D.被审计单位3.审计是由( )专门机构或人员,接受委托或根据授权，对被审计单位进行的审查、监督活动。

DA.政府的B.国家的C.特殊的D.独立的4.我国的最高审计机关为( ) ，组织领导全国的政府审计工作。

AA.国家审计署B. 财政部审计局C.国家审计局D.国家审计监察局5.审计组织的()是审计监督正常发挥作用的重要保证。

DA.权威性B.独立性C.客观性 D。

合法性6.正确认识()，有利于对审计概念的正确理解、审计方法的正确运用和审计监督能的进一步发挥。

BA.审计属性B.审计目标 C。

审计作用 D.审计对象7.在审计工作中，揭示审计对象的差错和弊端，属于审计的( )AA.制约性作用B.促进性作用C.建设性作用D.宏观控制作用8.审计按其主体分类，是审计的( )。

AA.基本分类B.其他分类C.技术分类D.综合分类9.对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面和资料都进行审计，这种审计种类称为( )AA.财务审计B.全部审计C.内部审计D.专项审计10.按照预先规定的时间进行的审计，称为( )DA.事前审计B.事中审计C.事后审计D.定期审计1.C2.A3.D4.A5.D6.B7.A8.A9.A 10.D三、多项选择能力1.我国审计监督体系的组成内容包括( ) BCDA.专项审计B.国家审计C.内部审计D.独立审计2.审计作用通常包括( ) CDA.监督B.评价C. 制约性D.促进性3.审计主体包括( ) ABDA.国家审计机关B.内部审计机构C.公司经理D.注册会计师4.审计的特征有( ) .ABCA.权威性B.公正性C.独立性D.建设性5.审计的三方关系人是指( )。

审计工作规范审计工作规范是保证审计质量、提高审计效率的重要依据，它规范了审计人员在从事审计业务过程中的行为准则和工作流程。

本文将从审计工作流程、审计方法和技术等方面，对审计工作规范进行论述。

一、审计工作流程审计工作流程是指审计人员在开展审计工作时所遵循的一系列步骤和程序。

在进行审计工作之前，审计人员应当详细了解被审计单位的背景和情况，并与相关部门进行联系和沟通，确保审计工作的顺利进行。

1. 项目准备项目准备是审计工作的第一步，审计人员需要收集被审计单位的相关信息，包括财务报表、合同、合作协议等文件资料。

同时，还需要与被审计单位的相关人员进行沟通和了解，确保对被审计单位有一个充分的了解。

2. 风险评估风险评估是判断被审计单位财务状况的重要环节，审计人员需要通过对被审计单位的财务数据进行分析，评估风险的大小和潜在影响。

在评估过程中，审计人员要根据相关法律法规和会计准则，判断被审计单位的财务报表是否真实、准确。

3. 审计程序审计程序是指审计人员在实施审计工作时所采用的一系列方法和技术。

审计程序的目的是为了获取审计证据，并评价被审计单位的内部控制及其对财务报表的影响。

审计程序包括财务报表分析、样本抽查、现场检查等环节。

4. 审计发现在审计过程中，审计人员可能会发现一些异常情况或违规行为。

审计人员应当对这些发现进行记录，并及时与被审计单位的相关人员进行沟通和解释，确保审计结果的准确性和可靠性。

5. 审计报告审计报告是审计工作的最终成果，它是审计人员根据审计结果所形成的结论和建议。

审计报告应当清晰、准确地陈述审计工作的结果，并提出改进意见和建议，以帮助被审计单位完善内部控制和管理制度。

二、审计方法和技术审计方法和技术是指审计人员在实施审计工作时所采用的具体手段和技能。

审计人员应当熟练掌握各种审计方法和技术，以提高审计工作的效率和准确性。

1. 数据分析数据分析是审计工作中常用的一种方法，它通过对财务数据的分析和比较，识别出异常情况和风险点。

五、了解被审计单位的目标、战略以及相 关经营风险（教材P293-294）
2．目标、战略与经营风险的含义 （1）目标是企业经营活动的指针； （2）战略是企业管理层为实现经营目标采
用的总体层面的策略和方法；
（3）经营风险源于对被审计单位实现目标 和战略产生不利影响的重大情况、事项、 环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 。
（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面 政策的变化是否会对被审计单位的经营活 动产生影响；
（4）与被审计单位相关的税务法规是否发 生变化。
（四）了解其他外部因素的内容
1．了解的主要内容（教材P288） 2．了解的具体表现（教材P289）
（四）了解其他外部因素的内容
1．了解的主要内容（教材P288） （1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 2．了解的具体表现（教材P289） （1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如
（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞 争优势是什么？
（10）被审计单位业务的增长率和财务业 绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如 何？存在重大差异的原因是什么？
（11）竞争者是否采取了某些行动，如购 并活动、降低销售价格、开发新技术等， 从而对被审计单位的经营活动产生影响？
（三）了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境
长、成熟或衰退阶段？ （3）所处市场的需求、市场容量和价格竞
争如何？ （4）该行业是否受经济周期波动的影响，
以及采取了什么行动使波动产生的影响最 小化？ （5）该行业受技术发展影响的程度如何？ （6）是否开发了新的技术？ （7）能源消耗在成本中所占比重，能源价 格的变化对成本的影响？

【导语】⼩编为⼤家整理的2018年注册会计师《审计》试题及答案，希望对参加2018年注会的考⽣有所帮助！ 1.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或⽆法表⽰意见的有(ABCD)。

A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师⽆法就可能存在的对财务报表产⽣重⼤影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据 B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师⽆法就对财务报表可能产⽣重⼤影响的违反或可能违反法规⾏为，获取充分适当的审计证据 C.注册会计师⽆法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度 D.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重⼤影响的事项，提供必要的书⾯声明，或拒绝就重要的⼝头声明予以书⾯确认 2.注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。

下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有(　AC　)。

A.了解被审计单位的相关⾏业状况 B.了解被审计单位的⽬标、战略以及可能导致重⼤错报风险的相关经营风险 C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 D.了解被审计单位的内部控制 【解析】选项A为外部因素;选项BD为内部因素;选项C，被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素，也有内部因素。

3.注册会计师运⽤各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和披露相联系的有(　ABD　)。

A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能⾯临原有设备闲置或贬值的风险 B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施⽐较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险 C.管理层缺乏诚信或承受异常的压⼒可能引发舞弊风险 D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预⽰将出现存货跌价和长期资产的减值 【解析】注册会计师应当运⽤各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。

了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）CA项目：/期间：编制：日期：一、审计目标通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）。

从以下方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；2．被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式；3．被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。

注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致；4．被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序注：此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。

记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。

（二）了解的内容和评估出的风险注：此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。

以下方框中的蓝色字供填写时参考，待填写完实际内容后应删除。

项目组应查阅上市公司审计年度及年度报告出具前的全部公告内容及主要媒体的负面报道、IPO企业应查阅主要媒体的负面报道，并说明核实的情况1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2．法律环境及监管环境（1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例（2）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策（4）影响被审计单位所处行业和所从事经营活动的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明4．经营活动（1）收入来源（2）主要产品或服务及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（4）业务的开展情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5．投资活动（1）主要子公司和联营企业（2）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（3）证券、贷款（委托贷款）的投资和处置（4）资本性投资活动（5）对未纳入合并范围的实体的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（4）实际收益股东（5）衍生金融工具的运用7．财务报告（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）；（2）收入确认惯例（3）公允价值会计核算（4）外币资产、负债与交易（5）异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理8．被审计单位自以前期间以来发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险9．特殊目的实体的性质（纳入合并范围的判断依据）特殊目的实体（有时也称特殊目的工具）是指为实现界定清楚地某个具体目标（如进行租赁、金融资产证券化或开展研究与开发活动）而设立的实体。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：了解被审计单位及其环境● 详细描述：一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括: （1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）与被审计单位产品相关的生产技术； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。

【举例1】DF电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：DF电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源，DF电子低价接单在业界几乎是众所周知。

根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右；农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家。

【举例2】（2012年）乙公司委托第三方加工生产A产品。

自2011年1月起，新增丁公司为委托加工方。

乙公司支付给丁公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。

管理层解释，由于丁公司加工的产品质量较高，因此委托丁公司加工A产品并向其支付较高的委托加工费。

注册会计师发现，2011年A产品的退货大部分由丁公司加工。

（二）法律环境及监管环境 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括： （1）会计原则和行业特定惯例； （2）受管制行业的法规框架； （3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； （4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）； （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等； （6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

内容概要关于准则的概述风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论了解被审计单位及其环境评估重大错报风险一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（1）审计风险模型—审计风险=重大错报风险×检查风险评估重大错报风险—财务报表层次(宏观层次)—各类交易（利润表中的科目）、账户余额（资产负责表的科目）、列报认定层次（披露）（微观层次）二、本准则与其他准则的关系第1101号——财务报表审计的目标和一般原则（风险导向模型）第1301号——审计证据（评估风险应形成审计工作记录，作为审计证据之一）第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑三、本准则的框架和内容第一章：总则第二章：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三章：了解被审计单位及其环境第四章：了解被审计单位的内部控制第五章：评估重大错报风险第六章：与治理层和管理层的沟通第七章：审计工作记录核心：重点不是学会如何去评估风险，而是如何利用评估结果去设计、改善自己的审计程序，把自己的审计程序重点放在重大错报领域，从而提高审计效率、效果。

第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论一、风险评估程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(不限于管理人员，应同生产经营过程中的不同环节人员进行沟通，从而发现问题)分析程序（和同行业的分析对比）观察和检查－观察被审计单位的生产经营活动－检查文件、记录和内部控制手册－阅读由管理层和治理层编制的报告－实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（厂房、仓库、生产流程）－追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）其它风险评估程序和信息来源获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或提供其它服务时所获取的信息对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定－被审计单位及其环境是否发生变化－该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性（可以关注报纸、杂志对公司的报道、评论）二、项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定：－目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面－内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险－人员：关键成员和专家－时间和方式：在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生错报的迹象，并严格追踪。

注册会计师了解被审计单位及其环境的一般要求及程序作者：师国强来源：《现代审计与经济》2010年第04期一、审计人员应当了解被审计单位及其环境若罔闻了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在关键环节作出职业判断提供重要基础审计风险模型，审计风险等于重大错报风险乘以检查风险，审计风险一般定在某个可以接受的范围。

重大错报风险是基于企业本身固有的风险，注册会计师不能控制也不能改变，注册会计师可以改变检查风险。

审计做得工作越多，检查风险就越低，总体达到某一个审计风险的水平。

如果评价客观重大错报风险比较高，注册会计师必须将检查风险降低。

一般来说注册会计师的审计工作和重大错报风险是成正比的。

所以评估重大错报风险的重要性，基本上决定了注册会计师做的审计工作。

必须了解和评估被审计单位及其环境，才能利用评估风险的工作设计针对这些风险的相应的审计程序。

了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险是制定具体审计计划的基础。

它是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

在以后的审计过程中如果发现与初步了解的情况重大差异，对风险评估结果产生了重大的影响，则应以附件的形式对变化的情况进行记录，并修改相应的审计计划。

注册会计师制定的风险评估程序应根据实际情况进行裁减或修改。

在具体实施时程序表应列示出了每个领域的重点关注事项以及程序。

对于不同审计项目应当运用职业判断，确定需要了解被审计单位及其环境的程度，判断其对于不同审计项目的适用性和重要性，执行时应对程序进行必要的裁减、修改。

通过项目组讨论使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

二、了解被审计单位可能出现的舞弊项目防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，注册会计师的审计目标是在整个审计过程中保持职业怀疑态度，识别、评估和应对由于舞弊导致的财务报表发生重大错报的风险。

第⼀章　总　则 第⼀条　为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重⼤错报风险，制定本准则。

第⼆条　本准则适⽤于注册会计师执⾏财务报表审计业务。

第三条　注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。

第四条　了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （⼀）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当； （⼆）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联⽅交易、管理层运⽤持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业⽬的等； （四）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值； （五）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

第五条　了解被审计单位及其环境是⼀个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

注册会计师应当运⽤职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

第⼆章　风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论第⼀节　风险评估程序和信息来源 第六条　注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： （⼀）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员； （⼆）分析程序； （三）观察和检查。

第七条　注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的⼈员外，还应当考虑询问内部审计⼈员、采购⼈员、⽣产⼈员、销售⼈员等其他⼈员，并考虑询问不同级别的员⼯，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息。

第⼋条　注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产⽣影响的⾦额、⽐率和趋势。

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的⾦额、依据记录⾦额计算的⽐率或趋势相⽐较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重⼤错报风险时考虑这些⽐较结果。

26
3、内部控制的五要素P56-59
信息与沟通3 P57
确保信息在企业内部、 企业与外部之间进行有效沟通
与财务报告相关的信息系统包括：用以生成、记录、处理和 报告交易、事项和情况。
该系统的职能包括：
1、识别与记录所有的有效交易；
企业的所有活动都是
2、及时、详细地描述交易，以便作出恰当分类以；某种信息传递或反映的，
说明：
1）内部控制属于管理范畴，贯穿于企业经济活动的各个方面。
2）建立健全内控是被审计单位管理层的会计责任。
筹资 投资 供 产 销 。。。
20
审计对内控评价应掌握的要点：
A、 在多大程度上确保会计记录的正确性和可靠性; B、 在多大程度上保护资产的安全完整。
21
（二） 对内部控制的了解和把握
2、内部控制的固有限制
如，存货仓库的保管方式。
24
说明：
CPA要对“控制环境”作初步了解和评价,识 别它对报表（层）的影响（具有广泛影响→ 报表层）。
CPA在评估 重大错报风险时应当将控制环境
连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
25
3、内部控制的五要素P56-59
风险评估过程2 P57
系统分析企业的经营活动，包括：
（2）为实施“进一步审计程序”，制定“具体审 计计划”（审计程序表）。
8
一、了解被审计单位基本情况及其环境的内容
（一）风险识别的总体内容（P52-54）
1、被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素（外部因素）
2、被审计单位的性质（内部因素） 3、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素） 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部和内部因素） 6、被审计单位的内部控制 （内部因素）

第⼗三章　风险评估 ⼀、单项选择题 1、注册会计师在了解被审计单位控制环境时，可不必考虑的因素是( )。

A.被审计单位经营管理的观念和风格 B.购货交易是否经过正当批准 C.被审计单位的组织结构 D.被审计单位的⼈事政策 2、下列有关对控制环境进⾏了解的提法正确的是( )。

A.注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段 B.在对控制环境进⾏了解时应采⽤穿⾏测试 C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某⼀流程的控制是有效的 D.由于对⼩型被审计单位⽆法获取以⽂件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险 3、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。

了解重要内部控制时，不应实施的程序是( )。

A.询问P公司的有关⼈员，并查阅相关内部控制⽂件 B.检查内部控制⽣成的⽂件和记录 C.选择若⼲具有代表性的交易和事项进⾏穿⾏测试 D.重新执⾏P公司的重要内部控制 4、在下列控制中，属于检查性控制的是( )。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 B.计算机每天⽐较运出货物的数量和开票数量并⽣成差异报告 C.在更新采购档案之前必须先有收货报告 D.计算机将记账凭证上借贷⽅⾦额对⽐，对账户代码进⾏逻辑测试 5、注册会计师执⾏穿⾏测试的主要⽬的不是为了确认( )。

A.是否正确了解了内部控制并且书⾯记录准确 B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发⽣错报的环节 C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评估控制设计的有效性并确认控制执⾏的有效性 6、实现内部控制⽬标的⼿段是设计和执⾏控制政策及程序。

根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有( )。

A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构 B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执⾏ C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构 D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境 7、在以下各项中，不属于检查性控制的有( )。

第六章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)一、思考题1.【解答】风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。

2.【解答】为了对被审计单位及其环境进行真正的熟悉和了解，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

3.【解答】（1）内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

可以从以下几方面理解内部控制。

①内部控制的目标是合理保证。

①设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

①实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

（2）内部控制的局限性内部控制无论如何设计和执行，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。

内部控制的固有局限性包括：①在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；①控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；①被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；①被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；①内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

4.【解答】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定、为实现此目的，通常采取下列步骤：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估。

了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争1此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。

记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。

2此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。

2．法律环境及监管环境策3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：该企业属于民营企业2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图财务部门工作岗位可以分为基本工作岗位和电算化会计岗位。

1.基本工作岗位共设置五个工作岗位，岗位设置图表2-2：2.电算化工作岗位设置如图表2-3：（2）对图示内容作出详细解释说明会 计 主 管出纳会计 核 算稽 核会计 档案 管理图表2-2 财务部门基本工作岗位设置图图表2-3 会计电算化工作岗位图设置图4．经营活动（1）主营业务的性质：铝行业工业设备（2）主要产品及描述5．投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险3．披露五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．目标、战略2．相关经营风险3．被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）实施的风险评估程序1．关键业绩指标3．预测、预算和差异分析。

审计人员应当了解被审计单位及其环境（一）总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；6．被审计单位的内部控制。

（二）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1．行业状况注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。

2．法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。

4．了解的重点和程度结合各个行业理解掌握。

（三）被审计单位的性质1．所有权结构；2．治理结构3．组织结构4．经营活动5．投资活动6．筹资活动（持续经营能力）（四）被审计单位对会计政策的选择和运用1．重要项目的会计政策和行业惯例；重要项目的会计政策包括收入确认方法，存货的计价方法，投资的核算，固定资产的折旧方法，坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定，借款费用资本化方法，合并财务报表的编制方法等2．重大的异常交易的会计处理方法（企业合并、医药企业的研究与开发活动等）；3．在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；4．会计政策的变更5．被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制。

第三节　了解被审计单位及其环境4知识点 ：了解被审计单位及其环境（风险评估程序的应用）★★★总体要求：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：12346【提示】上述第（ ）项是被审计单位的外部环境，第（ ）、（ ）、（ ）项以及第（5）项是被审计单位的内部因素，第（ ）项则既有外部因素也有内部因素。

（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括 :1（ ）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；2（ ）生产经营的季节性和周期性；3（ ）与被审计单位产品相关的生产技术；4（ ）能源供应与成本；5（ ）行业的关键指标和统计数据。

【案例分析 】1DF电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：1997年1998年1999年2000年主营业务收入（亿元） 2.37 4.508.5613.75主营业务毛利率（ ）%47.347.352.947.1DFDF电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源， 电子低价接单在业界几乎是众所周知。

根据《 年中国电力年鉴》， 年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有 亿元左2001199850200右；农村电网自动化改造领域发展的企业已多达 多家。

【案例分析 】2012A201112（ 年）乙公司委托第三方加工生产 产品。

自 年 月起，新增丁公20%司为委托加工方。

乙公司支付给丁公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 。

管理层解释，A由于丁公司加工的产品质量较高，因此委托丁公司加工 产品并向其支付较高的委托加工费。

注册2011A会计师发现， 年 产品的退货大部分由丁公司加工。

（二）法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：1（ ）会计原则和行业特定惯例；（ ）受管制行业的法规框架；23（ ）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；4（ ）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；5（ ）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；6（ ）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

第一套题：1.从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计( )。

A. 仅与被审计单位独立，不与审计的委托者独立B. 仅与审计的委托者独立，不与被审计单位独立C. 与审计的委托者和被审计单位均不独立D. 与审计的委托者及被审计单位均独立问题 2 2 分保存下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( )。

A. 会计师事务所B. 5 名以上注册会计师组成的科研团体C. 高等科研院校的相关机构D. 境外会计师组织问题 3 2 分保存下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是( )A. 注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B. 某项目经理多年对M 公司审计，由于对M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C. 注册会计师可以在聘请会计审计专家协助其工作D. 后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师问题 4 2 分保存只适用于某一特定项目的审计目标是( )。

A. 审计具体目标B. 审计总目标C. 一般审计目标D. 项目审计目标问题 5 2 分保存审计实务中，通常是针对( )来获取证据。

A. 审计项目具体目标B. 审计的总目标C. 审计的一般目标D. 会计报表认定问题 6 2 分保存注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括( )A. 已发现尚未调整的错报或漏报B. 推断的错报或漏报C. 前期发现的被审计单位未做调整的错报或漏报D. 前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报问题7 2 分保存内部控制的控制环境不包括( )。

A. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实B. 管理层的理念和经营风格C. 交易授权D. 人力资源政策与实务问题8 2 分保存根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为( )。

A. 变量抽样B. 属性抽样C. 统计抽样D. 非统计抽样问题9 2 分保存在整个审计过程中，注册会计师进行编制审计报告前的准备工作最具有综合性的测试发生在( )。

中国注册会计师审计准则第1211号－－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(2006修订)【法规类别】注册会计师与会计师事务所【发文字号】财会[2006]4号【失效依据】财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)【发布部门】财政部【发布日期】2006.02.15【实施日期】2007.01.01【时效性】失效【效力级别】部门规范性文件中国注册会计师审计准则第1211号－－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

第三条注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

第四条了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

第五条了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第一节风险评估程序和信息来源第六条注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（二）分析程序；（三）观察和检查。