被审计单位的性质

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：被审计单位的性质● 详细描述：（一）所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

了解所有权结构，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算；了解其控股母公司（股东）与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况等。

（二）治理结构 注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。

例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。

（三）组织结构　复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。

（四）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。

注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。

（五）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。

（六）筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

（七）财务报告 1.会计政策和行业特定惯例； 2.收入确认惯例； 3.公允价值会计核算； 4.外币资产、负债与交易； 5.异常或复杂交易的会计处理。

被审计单位对会计政策的选择和运用1.重大和异常交易的会计处理方法； 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议或的或新兴领域，采用重要会计政策产生的影响；3.会计政策的变更； 4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。

例题：1.在了解了被审计单位的外部环境之后，注册会计师准备了解被审计单位的性质，了解被审计单位性质的主要目的在于（）。

A.了解被审计单位在所处行业中的地位B.理解预期在被审计单位财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报C.获知被审计单位所采用的会计准则D.知悉被审计单位管理层存在的动机或压力正确答案：B解析：了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。

2021年注册会计师《审计》考试真题及解析第一套（不完整版汇编）第1题单选题（每题1分，共25题，共25分）下列每小题的四个选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。

1．注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（）。

A．被审计单位的所有权结构B．是否为首次接受委托的审计项目C．被审计单位的融资方式D．被审计单位的性质【参考答案】B【参考解析】确定重要性需要运用职业判断。

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

在选择基准时，需要考虑的因素包括：1．财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2．是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；3．被审计单位的性质（选项D）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4．被审计单位的所有权结构（选项A）和融资方式（选项C）（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；5．基准的相对波动性。

2．下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A．注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷B．注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C．被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制D．注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易【参考答案】A【参考解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。

注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。

选项A正确。

[知识点]沟通的形式3．下列选项中，不会影响回函的可靠性的是（）。

A．回函的及时性B．回函包含的限制条款C．回函发出及收回的控制情况D．被询证者的客观性【参考答案】A【参考解析】评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项C）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项D）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项B）。

了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）CA项目：/期间：编制：日期：一、审计目标通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）。

从以下方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；2．被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式；3．被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。

注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致；4．被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序注：此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。

记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。

（二）了解的内容和评估出的风险注：此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。

以下方框中的蓝色字供填写时参考，待填写完实际内容后应删除。

项目组应查阅上市公司审计年度及年度报告出具前的全部公告内容及主要媒体的负面报道、IPO企业应查阅主要媒体的负面报道，并说明核实的情况1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2．法律环境及监管环境（1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例（2）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策（4）影响被审计单位所处行业和所从事经营活动的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明4．经营活动（1）收入来源（2）主要产品或服务及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（4）业务的开展情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5．投资活动（1）主要子公司和联营企业（2）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（3）证券、贷款（委托贷款）的投资和处置（4）资本性投资活动（5）对未纳入合并范围的实体的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（4）实际收益股东（5）衍生金融工具的运用7．财务报告（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）；（2）收入确认惯例（3）公允价值会计核算（4）外币资产、负债与交易（5）异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理8．被审计单位自以前期间以来发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险9．特殊目的实体的性质（纳入合并范围的判断依据）特殊目的实体（有时也称特殊目的工具）是指为实现界定清楚地某个具体目标（如进行租赁、金融资产证券化或开展研究与开发活动）而设立的实体。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义3被审计单位的性质三、被审计单位的性质注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：（1）所有权结构；（2）治理结构；（3）组织结构；（4）经营活动；（5）投资活动；（6）筹资活动；（7）财务报告。

（一）所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。

同时，注册会计师可能需要对其控股母公司（股东）的情况做进一步的了解。

（二）治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。

注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。

注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。

（三）组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。

注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。

（四）经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。

（五）投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。

了解被审计单位的投资活动，主要包括：1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。

注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。

2.证券投资、委托贷款的发生与处置。

3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。

内容概要关于准则的概述风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论了解被审计单位及其环境评估重大错报风险一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（1）审计风险模型—审计风险=重大错报风险×检查风险评估重大错报风险—财务报表层次(宏观层次)—各类交易（利润表中的科目）、账户余额（资产负责表的科目）、列报认定层次（披露）（微观层次）二、本准则与其他准则的关系第1101号——财务报表审计的目标和一般原则（风险导向模型）第1301号——审计证据（评估风险应形成审计工作记录，作为审计证据之一）第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑三、本准则的框架和内容第一章：总则第二章：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三章：了解被审计单位及其环境第四章：了解被审计单位的内部控制第五章：评估重大错报风险第六章：与治理层和管理层的沟通第七章：审计工作记录核心：重点不是学会如何去评估风险，而是如何利用评估结果去设计、改善自己的审计程序，把自己的审计程序重点放在重大错报领域，从而提高审计效率、效果。

第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论一、风险评估程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(不限于管理人员，应同生产经营过程中的不同环节人员进行沟通，从而发现问题)分析程序（和同行业的分析对比）观察和检查－观察被审计单位的生产经营活动－检查文件、记录和内部控制手册－阅读由管理层和治理层编制的报告－实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（厂房、仓库、生产流程）－追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）其它风险评估程序和信息来源获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或提供其它服务时所获取的信息对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定－被审计单位及其环境是否发生变化－该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性（可以关注报纸、杂志对公司的报道、评论）二、项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定：－目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面－内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险－人员：关键成员和专家－时间和方式：在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生错报的迹象，并严格追踪。

了解被审计单位及其环境案例恒大恒大万科集团 The pony was revised in January 2021了解被审计单位及其环境案例被审计单位：万科企业股份有限公司项目：了解被审计单位及其环境审计目标：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量与评价。

（6）了解被审计单位的内部控制了解被审计单位及其环境一、相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1 行业状况：（1）所在行业的市场供求与竞争。

万科企业股份有限公司以房地产为核心业务，是中国大陆首批公开上市的企业之一，曾被巴菲特杂志、世界企业竞争力实验室、世界经济学人周刊联合评为2010年（第七届）中国上市公司100强，排名第53位。

2012年8月，万科被评为中国民企500强，排名第14位。

经过一系列的宏观政策的调控，我国房地产业从近几年高速发展的行业状态转向稳定增长，我国近些年房地产行业发展非常迅速，快速增长，这种发展是在几十年增长缓慢背景下出现的，起点非常低，压抑了几十年的需求在这么短的时间内释放出来，客观上必然刺激、拉动房地产行业的强劲增长，所以市场需求将保持着持续的增长的强劲势头，尤其是高品质、高性价比德住宅产品，高性能的商业地产，从发展趋势上看都有很强的内在需求，存量和增量的巨大需求正是保持房地产继续保持快速发展的根本动力。

因此我们认为，尽管在政府加强引导和调控的宏观环境影响下，房地产行业将进行一系列的调整，行业状况和企业自身都不断走向成熟，消费市场也将进一步理性化，但由于市场强劲需求，接下来的几年房地产行业的发展趋势仍将是稳定增长的。

（2）生产经营的季节性和周期性。

房地产行业受政府政策和季节以及大量人员流动影响，而万科股份有限公司由于其经营管理好，公司规模大，所以其季节性和周期性变化不是很大。

了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化1此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。

记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。

2此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。

2．法律环境及监管环境（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度 （2）利率和资金供求状况 （3）通货膨胀水平及币值变动 （4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：民营企业（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构4．经营活动（1）主营业务的性质：开发、制造、销售纸张。

（2）主要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（4）业务的开展情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况（7）地区与行业分布（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出5．投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（3）资本性投资活动 （4）不纳入合并范围的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 （2）固定资产的租赁（4）实际受益股东（5）衍生金融工具的运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．被审计单位选择和运用的会计政策3．披露五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险 1．目标、战略3．被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 （一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．关键业绩指标 2．业绩趋势 3．预测、预算和差异分析4．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策5．与竞争对手的业绩比较。

第⼀章　总　则 第⼀条　为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重⼤错报风险，制定本准则。

第⼆条　本准则适⽤于注册会计师执⾏财务报表审计业务。

第三条　注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。

第四条　了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （⼀）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当； （⼆）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联⽅交易、管理层运⽤持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业⽬的等； （四）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值； （五）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

第五条　了解被审计单位及其环境是⼀个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

注册会计师应当运⽤职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

第⼆章　风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论第⼀节　风险评估程序和信息来源 第六条　注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： （⼀）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员； （⼆）分析程序； （三）观察和检查。

第七条　注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的⼈员外，还应当考虑询问内部审计⼈员、采购⼈员、⽣产⼈员、销售⼈员等其他⼈员，并考虑询问不同级别的员⼯，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息。

第⼋条　注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产⽣影响的⾦额、⽐率和趋势。

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的⾦额、依据记录⾦额计算的⽐率或趋势相⽐较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重⼤错报风险时考虑这些⽐较结果。

《第九章风险评估》一、单选题共18道【题目1】注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。

下列关于分析程序的说法中不正确的是( D )。

(A)注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势(B)在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果(C)如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑(D)分析程序在审计的所有阶段均应使用【题目2】下列说法中不正确的是( B )。

(A)内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证(B)在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对活动的监督(C)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关(D)在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据如：被审计单位对日产交易采用高度自动化处理【题目3】注册会计师在执行财务报表审计时，首先应当了解被审计单位及其环境，以识别和评估( D )。

(A)可接受的检查风险(B)审计风险水平(C)控制风险水平(D)财务报表重大错报风险【题目4】了解被审计单位及其环境一般( A )。

正确答案B整个审计过程都在不断加深对被审计单位的了解(A)在承接客户和续约时进行(B)在进行审计计划时进行(C)在进行期中审计时进行(D)贯穿整个审计过程的始终【题目5】注册会计师应当了解被审计单位会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。

在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，不属于注册会计师应当予以特别关注的事项是( B )。

第六章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)一、思考题1.【解答】风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。

2.【解答】为了对被审计单位及其环境进行真正的熟悉和了解，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

3.【解答】（1）内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

可以从以下几方面理解内部控制。

①内部控制的目标是合理保证。

①设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

①实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

（2）内部控制的局限性内部控制无论如何设计和执行，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。

内部控制的固有局限性包括：①在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；①控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；①被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；①被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；①内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

4.【解答】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定、为实现此目的，通常采取下列步骤：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估。

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了解被审计单位行业状况
客户名称：南宁市骏业高温材料有限责任公司财务报表期间:20xx索引号：b11
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篇三：2-1-0风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
（一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
一、审计目标
从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外
部因素；2．被审计
单位的性质；
3．被审计单位对会计政策的选择和运用；
4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（一）实施的风险评估程序
（二）了解的内容和评估出的风险21．行业状况
1
此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风
险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。

记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。

2
此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。

（1）所在行业的市场供求与竞争
2．法律环境及监管环境
策
3．其他外部因素
（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况
（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动
三、被审计单位的性质
（一）实施的风险评估程序。

第七章第一部分风险评估01.风险评估程序概述（一）风险评估的总体要求：风险评估具体理解根据《指南》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

这是风险评估的总体要求。

（二）风险评估具体理解：风险评估的总体要求可以从以下三个方面进行理解：了解被审计单位及其环境是必要程序；了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；了解的程度应当足够实现了解的目的（三）风险识别和评估的概述：风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估风险评估程序（五）风险评估的作用：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性.（六）风险评估的目的：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。

为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”（七）风险评估程序：A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；B分析程序C观察和检查A询问：询问管理层：①管理层所关注的主要问题。

②被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。

④被审计单位发生的其他重要变化。

如所有权结构、组织结构的变化等。

询问治理层：有助于注册会计师理解财务报表编制的环境询问内部审计人员：了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。