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第二十一章外币折算一、单项选择题1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。
2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
不考虑应予资本化的金额及其他因素。
下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值『正确答案』C『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。
2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。
投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。
4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。
不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算B.实收资本项目属于外币非货币性项目C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元『正确答案』D『答案解析』“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
第二十一章外币折算内容框架1.记账本位币的确定2.外币交易的会计处理3.外币财务报表折算考情分析本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
第一节记账本位币的确定◇知识点：记账本位币的确定与变更【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◇知识点：外币交易的会计处理原则★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。
进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。
如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目，在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
（在交易发生日，非货币性项目按照规定的汇率折算成记账本位币，货币性项目除了登记记账本位币以外，还要把外币金额反映出来。
第二十一章外币折算一、单项选择题1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（）。
A、－100万元B、100万元C、－3 300万元D、3 300万元3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A、计入当期损益B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C、作为资产反映D、作为负债反映4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。
CPA注册会计师会计分章节知识点及习题第二十一章外币折算本章内容较少，结构比较清晰，思路比较简单，难度不大。
历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，与借款费用、报表折算等结合以主观题的形式出现。
知识点：记账本位币的确定【提示】当上述因素中第一和第二种情况的币种不同时，结合第三种情况的币种来判断。
记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
知识点：外币交易的会计处理【例题·计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500财务费用 2 500贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000【例题·计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为16%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备（250 000×7.6）1 900 000应交税费——应交增值税（进项税额）304 000贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000银行存款304 000期末调整或结算1.货币性项目2.非货币性项目【提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
第二十一章外币折算
本章近三年考试平均分值4分左右，分数适中，属于不太重要章节。
本章近三年均以客观题形式考察。
客观题主要考察外币交易事项的会计处理以及外币报表折算差额的计算等内容。
主要考点包括：①外币交易的会计处理；②外币财务报表折算。
②资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；③外币财务报表折算特殊项目的处理等。
需要注意的是：期末汇兑损益与外币报表折算差额的区分。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
、单项选择题1.【正确答案】A【答案解析】企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境中的货币。
主要经济环境通常是指其主要产生和支出现金的经济环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，但是如果该企业的业务收支以人民币以外的货币为主，也可以按规定选择其中一种货币作为记账本位币。
2.【正确答案】B【答案解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
【该题针对“外币折算汇率的选择”知识点进行考核】3.【正确答案】D【答案解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】4.【正确答案】B【答案解析】会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。
因此，选项B符合题意。
【该题针对“外币业务的核算范围”知识点进行考核】5.【正确答案】C【答案解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
该企业2007年末资产负债表中“实收资本” 的项目金额=350X8.10+150X8.20=4 065 (万元)。
【该题针对“外币财务报表折算.”知识点进行考核】6.【正确答案】A【答案解析】应确认的公允价值变动损益=10 000X6.5X1.05-10 000X6X1.1 = 2 250 (元)。
【该题针对“外币折算差额的计算”知识点进行考核】7.【正确答案】B【答案解析】采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为=5 000 X(8.22-8.18)=200 (元)。
账务处理为：借：银行存款——人民币(5 000X8.18) 40 900财务费用200贷：银行存款——美元(5 000X8.22) 41 100【该题针对“外币汇兑损益的计算”知识点进行考核】【答案解析】外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。
高级财务会计：外币财务报表折算练习题（含答案）一、选择题1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。
A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按平均汇率折算2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。
A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币报表折算差额单列3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。
A.时态法B.现行汇率法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。
A.应收账款项目B.存货项目C.未分配利润项目D.长期负债项目5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。
A.存货项目B.短期投资项目C.应付债券项目D.实收资本项目6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。
A.应付账款项目B.按成本计价的存货项目C.按市价计价的投资项目D.按成本计价的投资项目7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率B. 现行汇率C. 平均汇率D.远期汇率8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。
A.长期股权投资项目B.未分配利润项目C.无形资产项目D.长期应付款项目9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。
A.营业成本B.营业外支出C.营业收入D.管理费用10．境外经营，是指企业在境外的（）。
A.子公司B.分支机构C.联营企业D.合营企业二、业务题1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。
有关资料如下：汇率设定：债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22股利支付日的汇率LC1.00=US$0.2120×6年度平均汇率LC1.00=US$0.2020×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.1820×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.2420XX年12月31日未分配利润的折算金额自行轧算。
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。
第二十一章外币折算一、单项选择题1、A公司以人民币作为记账本位币,采用交易发生当月1日的即期汇率作为近似汇率对外币项目进行折算。
2×14年A公司发生如下外币交易:(1)3月12日,A公司以500万美元购入美国某公司的股票作为可供出售金融资产核算。
至2×14年12月31日,该股权的公允价值为550万美元。
(2)5月20日,A公司向其境外经营的子公司销售存货一批,价值800万美元,价款尚未收取。
A公司对该款项无收回计划。
美元对人民币的汇率如下:3月1日,1美元=6.25元人民币;5月1日,1美元=6.20元人民币;12月31日,1美元=6.28元人民币。
不考虑其他因素,则关于上述事项对A公司2×14年的影响,下列说法正确的是()。
A、因购入可供出售金融资产确认汇兑差额16.5万元人民币B、因购入可供出售金融资产实现其他综合收益314万元人民币C、长期应收款的列报金额为5024万元人民币D、上述事项确认的汇兑差额总额为70.5万元人民币2、甲公司为境内注册的公司,其40%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有20%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
2010年12月31日,甲公司应收账款余额为200万欧元,折算的人民币金额为1800万元;应付账款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3150万元。
2011年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为8900万元;进口原材料形成应付账款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5915万元。
2011年12月31日欧元与人民币的汇率为1:8.78。
甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
2010年末,甲公司应收乙公司款项1000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,2010年12月31日折算的人民币金额为6500万元。
外币折算练习题一、单项选择题1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。
2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。
该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。
A．一10 B．一5 C．5 D．10答案：C 500*（8。
23—8。
22）=52、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的即期汇率为1美元=8．25元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为( )万元人民币。
A．164 B．170 C．174 D．175答案：D 20*8。
25+2+5+3=1753、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日即期汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日即期汇率为1美元：8．32元人民币。
该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=8．28元人民币。
则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( )元。
A．600 B．700 C．1 300 D．一100答案： C 10000*（8。
32—8。
25）+（50000*8。
3—10000*8。
32）—40000*8。
28=1300 4、某企业采用人民币作为记账本位币。
下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。
A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务答案：A5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。
投资金融--外币折算练习详解一、单项选择题1、某企业12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币）：应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（购建的固定资产已交付使用）15000美元，124200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为（）元。
A、5150B、850C、1400D、－46002、外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。
A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率C、当年年末市场汇率D、资产负债表日的即期汇率3、企业在采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。
A、账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额B、账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额C、银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额D、银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额4、未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币，5月30日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。
A、－90B、45C、－45D、905、某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。
本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝8.25元人民币，过程中另外发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，该设备的入账价值为（）万元人民币。
第二十一章外币折算一、单项选择题1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（）。
A、－100万元B、100万元C、－3 300万元D、3 300万元3、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。
12月1日、12月31日美元对人民币汇率分别为1：6.05、1:6.06。
不考虑其他因素，上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响为（）。
第二十一章外币折算（二）第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【教材例21-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币377 500（50 000×7.55）财务费用——汇兑差额 2 500贷：银行存款——美元 380 000（50 000×7.6）【例题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——欧元107 000（10 000×10.7）财务费用——汇兑差额 3 000贷：银行存款——人民币110 000（10 000×11）（二）期末调整或结算外币交易期末调整或结算如下图所示：1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
外币折算一、单项选择题1.下列关于记账本位币的说法中不正确的是（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业的记账本位币只能是人民币C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（）。
A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的市场汇率将所有的项目进行折算B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目进行折算D.记账本位币一经确定不得变更3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。
2011年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本1 000万美元，合同中约定的汇率是1美元=6.8元人民币。
甲公司实际收到当日的即期汇率是1美元=6.5元人民币。
甲公司2011年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司应当采用哪个汇率折算实际收到的款项（）。
A.合同约定利率B.即期汇率的近似汇率C.实际收到当日的即期汇率D.资产负债表日的即期汇率（2）甲公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（）。
A.借：银行存款——美元户 6 800贷：股本 6 800B.借：银行存款——美元户 6 500贷：股本 6 500C.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 300贷：股本 6 800D.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 200贷：股本 6 7004.长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2011年2月15日出售价值为300万美元的存货，当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。
2011年2月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=6.28元人民币。
1、A公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑差额。
该公司期初的市场汇率为1美元=7.88元人民币。
期初有关外币账户的数额如下表所示：该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用银行存款归还应付账款30000美元，当日的市场汇率为1：7.85。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：7.82，经营外汇银行的买入价为1：7.80，卖出价为1：7.83。
（3）用美元买入原材料一批，价款为10000美元，当日的市场汇率为1：7.80，价款尚未支付。
（4）收回应收账款50000美元，当日的市场汇率为1：7.75。
（5）用美元兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：7.75，经营外汇银行的买入价为1：7.73，卖出价为1：7.76。
（6）取得美元短期借款50000美元，取得日的市场汇率为1：7.75。
期末的美元市场汇率为1：7.74。
要求：编制有关的会计分录。
2、甲公司在美国有一家子公司A公司。
A公司采用美元记账并编制财务报表，A公司2007年12月31日结束的会计年度的简明资产负债表、利润表、所有者权益变动表中的未分配利润资料（其他所有者权益项目没有发生变化）以及有关汇率资料如下所示：资产负债表利润表所有者权益变动表中的未分配利润资料（其他所有者权益项目没有发生变化）：年初未分配利润300本年净利润1608股利分配0年末未分配利润1908假设：企业发行股票时的现行汇率1美元=7.60元人民币2007年12月31日现行汇率1美元=7.50元人民币2007年平均汇率1美元=7.80元人民币2006年12月31日折算资产负债表中所列示的未分配利润的人民币金额为2460元。
要求：按照我国现行会计准则的要求对A公司2007年12月31日的资产负债表和2007年度的利润表进行折算（假设收入和费用发生当日的汇率的近似汇率等于2007年平均利率）。
参考答案1.平时各项外币交易的处理为：（1）借：应付账款——美元户（30000×7.85）235500贷：银行存款——美元户235500（2）借：银行存款——美元户（10000×7.82）78200财务费用100贷：银行存款——人民币户（10000×7.83）78300（3）借：原材料78000贷：应付账款——美元户（10000×7.80）78000（4）借：银行存款——美元户（50000×7.75）387500贷：应收账款——美元户（50000×7.75）387500（5）借：银行存款——人民币户（20000×7.73）154600财务费用400贷：银行存款——美元户（20000×7.75）155000（6）借：银行存款——美元户（50000×7.75）387500贷：短期借款——美元户（10000×7.75）387500月末的计算调整为：（1）银行存款——美元户外币余额=50000－30000+10000+50000－20000+50000=110000（美元）调整前人民币余额=394000－235500+78200+387500－155000+387500=856700（人民币元）应调整的金额=110000×7.74-856700=-5300（人民币元）借：财务费用5300贷：银行存款——美元户5300（2）应收账款——美元户外币余额=80000－50000=30000（美元）调整前人民币余额=630400－387500=242900（人民币元）应调整的金额=30000×7.74-242900=-10700（人民币元）借：财务费用10700贷：应收账款——美元户10700（3）应付账款——美元户外币余额=60000－30000+10000=40000（美元）调整前人民币余额=472800－235500+78000=315300（人民币元）应调整的金额=40000×7.74-315300=-5700（人民币元）借：应付账款——美元户5700贷：财务费用5700（4）短期借款——美元户外币余额=0+50000=50000（美元）调整前人民币余额=0+387500=387500（人民币元）应调整的金额=50000×7.74-387500=-500（人民币元）借：短期借款——美元户500 贷：财务费用500 上述期末调整分录可合并为：借：财务费用9800 应付账款——美元户5700短期借款——美元户500贷：银行存款——美元户5300 应收账款——美元户107002. 利润表年末未分配利润的人民币金额=2460+12542.4-0=15002.4（万元）资产负债表。
第一章：外币折算一、单项选择题1.国内某一外商投资企业80%以上的营业收入来自于出口，其商品销售价格主要受美元的影响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（）作为记账本位币。
A.美元B.人民币C.进口国货币D.欧元2.国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司——P公司，P 公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权，P公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几乎无往来交易业务发生，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支由其自行解决，则P公司应选择的记账本位币是（）。
A.美元B.人民币C.日元D.欧元3.企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为（）。
A.直接标价法B.外币统账法C.外币分账法D.间接标价法4.汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是（）。
A.即期汇率B.即期汇率的近似汇率C.套算汇率D.远期汇率5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当将所有项目按（）折算为变更后的记账本位币，将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
A.变更当日的即期汇率B.变更当期期初的市场汇率C.资产负债表日的即期汇率D.按交易发生日的即期汇率6.某企业将50 000美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为$1：￥6.05，卖出价为$1：￥6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币（）元。
A.0B.收益2 500C.损失2 500D.损失5 0007.企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（）作为即期汇率。
A.买入价B.卖出价C.中间价D.最高价8.企业收到投资者投入的外币资本时，其折算汇率为（）。
A.收到外币投资时的即期汇率B.投资合同约定的汇率C.收到外币投资时即期汇率的近似汇率D.资产负债表日的即期汇率9.国内某公司以人民币作为记账本位币，2013年12月31日，库存外购商品100件，该商品从国外购入时的单价为1 000英镑，当时即期汇率为1英镑=10元人民币；2013年12月31日，该商品市场单价降至为900英镑，当日即期汇率是1英镑=10.05元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。
第二十一章外币折算一、单项选择题1.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是（）。
A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务2.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币3.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年营业利润发生变动的是（）。
A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用C.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额D.经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用4.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。
2015年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
不考虑其他因素的影响，则2015年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A.20.4B.-20.4C.-20D.-20.85.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2015年1月1日，以2.3美元/股的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。
2015年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股2.0美元，当日即期汇率为1美元=7.75元人民币。
不考虑相关税费等其他因素的影响，关于甲公司交易性金融资产的处理，下列说法中正确的是（）。
A.2015年12月31日应确认财务费用3960元人民币B.2015年12月31日应确认财务费用-690元人民币，公允价值变动损益4560元人民币C.2015年12月31日应确认公允价值变动损益-3960元人民币D.2015年12月31日不需要做任何处理6.甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.04元人民币。
2015年9月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.03元人民币；2016年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.06元人民币。
2016年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币，假定投入的资本均作为股本核算。
A.12080B.6060C.6030D.120907.企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账，则企业采用的外币交易记账方法为（）。
A.外币统账制B.外币分账制C.收付实现制D.权责发生制8.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。
2015年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。
2015年12月31日，已售出8件商品，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。
当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2015年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费的影响，2015年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）万元人民币。
A.9.12B.6.84C.0D.9.249.北方公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2016年12月1日，北方公司购入甲公司200万股股票，价款为755万欧元（含已宣告但尚未发放的现金股利5万欧元），款项已经支付，北方公司将其作为可供出售金融资产核算，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币。
2016年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为780万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.35元人民币，上述现金股利尚未收到。
假定不考虑其他因素，则北方公司2016年度应确认的其他综合收益和财务费用分别为（）万元人民币。
A.235.5，0B.235.5，-0.3C.327.3，-45D.280.5，010.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2015年5月31日的即期汇率为1欧元=9.43元人民币。
6月1日，与乙公司达成债务重组协议，乙公司以一项设备偿还所欠甲公司货款600万欧元（未计提坏账准备），该设备原价为750万欧元，已计提折旧300万欧元，当日公允价值为550万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币。
不考虑其他因素，则甲公司因该项债务重组交易计入营业外支出的金额为（）万元人民币。
A.457.5B.471.5C.477.5D.405.511.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。
本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，本期平均汇率为1美元=6.43元人民币。
子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。
A.21945B.21394C.21570D.1625012.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表上因外币报表折算差额应确认的其他综合收益的金额为（）万元人民币。
A.48.3B.69C.-48.3D.-69二、多项选择题1.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。
A．企业在境外的分支机构B．在境内的与企业记账本位币相同的子公司C．在境内的采用不同于企业记账本位币相同的合营企业D．在境内的采用不同于企业记账本位币的分支机构2.M公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2016年1月20日出口销售产品一批，价款为120万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.25元人民币。
1月31日的市场汇率为1美元=6.40元人民币；2月28日市场汇率为1美元=6.46元人民币。
货款于3月25日收回，当日市场汇率为1美元=6.48元人民币。
不考虑增值税等其他因素，则下列处理中正确的有（）。
A.该外币债权2月份产生的汇兑收益为25.2万元人民币B.该外币债权2月份产生的汇兑收益为7.2万元人民币C.该外币债权3月25日结算时产生的汇兑收益为9.6万元人民币D.该外币债权3月25日结算时产生的汇兑收益为2.4万元人民币3.下列各项中属于外币非货币性项目的有（）。
A.长期股权投资B.交易性金融资产C.存货D.可供出售债务工具4.下列各项中，确认期末汇兑差额应计入财务费用的有（）。
A.销售商品确认的外币应收账款B.购入的外币交易性金融资产C.用于购建符合资本化条件的长期资产从银行借入的外币专门借款D.长期应收款5.关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（）。
A.债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益B.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益C.对于以成本计量的非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不会改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额D.期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定6.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益B.以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币公允价值按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末即期汇率将可变现净值折算成记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额7.下列各项关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。
A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目中列示8.下列各项关于我国企业记账本位币的说法中，正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币C.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币D.我国企业一般以人民币作为记账本位币9.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2016年1月2日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本5000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币，其中，25000万元人民币作为注册资本的组成部分。
假定投资合同约定的汇率为1美元=6.5元人民币，2016年12月31日即期汇率为1美元=6.21元人民币。
不考虑其他因素，则下列表述中不正确的有（）。
A.甲公司收到资本时应确认银行存款美元账户的金额为32500万元人民币B.甲公司收到资本时应确认的实收资本的金额为25000万元人民币C.甲公司收到资本时应确认的资本公积的金额为7500万元人民币D.2016年年末甲公司应调整资本公积的金额-700万元人民币10.当期期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑损失的有（）。
