应收应付相关财务制度

关于应收应付票据相关事项处理的指导意见

一、 背景

（4）长期以来，

（4）国内会计规范对于应收票据贴现的会计处理，均是在发生贴现业务时，将被贴现的应收票据直接从账面上注销，即直接贷记“应收票据”科目，相应在现金流量表上也直接将其作为经营活动项下“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。对于商业承兑汇票的贴现，另外作为或有事项在报表附注中予以账外披露。

财政部于2003年5月发布的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收票据融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]14号）规定以应收票据为基础的出售和融资事项的会计处理应遵循“实质重于形式”原则，即关注与应收票据相关的风险和报酬是否已实质转移，将其区分为应收票据出售、应收票据质押借款、应收票据贴现等业务类型，并对各类业务的会计处理作出了具体规定。但是其中对于“应收票据贴现”的会计处理规定为“比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理”，也就是说在该文件的框架下，应收票据贴现业务的会计处理事实上未遵循该原则。

财政部于2004年5月28日发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3号，下称“问题解答四”）在财会[2003]14号文件的基础上进一步明确了应收票据贴现的会计处理问题，即同样也适用财会[2003]14号文件所确立的基本原则。另外，在最终定稿时，还特地在最后加上一句“企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理”。

但是在“问题解答四”的执行过程中，对于很多问题的理解并不统一。目前争议最大的有两个问题：一是对于什么情况可以认为与应收票据相关的风险和报酬已实质性转移；二是对与贴现业务在现金流量表上的列示问题。

同样，对于应付票据的保证金以及无真实交易背景的应付商业承兑汇票的处理问题，在实务处理上也不一致。

本指导意见旨在为上述各项问题确定所内统一的处理标准。

对于本指导意见未涉及的事项，可参照2004年下半年发布的本所内部技术指南“《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》的基本要点及审计中应关注的相关问题”处理。

应收应付款管理制度

一、定义：

1、应收款：公司销售产品向客户收取协议的款项，或者公司为客户提供服务而签订合同〔或协议〕应收取的款项。

2、应付款：公司采购产品向供给方支付协议的款项，或者公司为获得服务支持而签订合同〔或协议〕应支付的款项。

二、现金收款管理

1.送货人员在为客户送完货验收完成后，应要求客户方收货人员签回《送货单》。

2.货款额低于5000元者，应尽量要求客户现金或支票支付。

3.对于第一次购买的客户要求其预付货款的30%才可以送货，多次购买且信用差的客户要求其预付货款的70%才可以送货；多次购买且信用好的客户可根据客户财务规定进行月结付款，客户财务信用由会计审核评定。

4.原则上现金支付必须由财务人员亲自办理，假设送货人员接受委托在收取客户现金货款后，必须在回到公司后第一时间上缴到财务部，并填写《现金缴款单》，与公司出纳进行交接，不得以任何形式私自坐支公款。

5.出纳应在收款后第一时间知会会计，便于应收帐务处理。

6.会计应定期统计整理欠款客户名单、欠款金额、欠款时间、预处理方式等。

三、月结收款管理

1.对于月结付款客户或者欠款客户，由会计建立应收账款管理台帐，列出明细，按客户财务月结时间之前一周由前台向客户发出《请款单》 ，由会计向对方相应人员催欠。

2.在对方明确表示货款清结时间后确定收款方式，为客户寄送货款发票，如需要进行现款回收时公司派出收款人员收款，以下为公司委托职工向客户收取货款的规定：

① 有关人员进行收款业务时，须先到前台文员处办理客户回签白单的领出登记以及有关委托手续。对于未收到款项的白单在回到公司后及时返还给前台文员，并作出还单登记；对于已收到的款项，收款人要凭有出纳盖章确认的《现金缴款单》到前台文员处进行销单手续。 ② 有关人员收到的货款，必须在回到公司后第一时间上缴到财务部，不得私自坐支公款。

③ 如所收款项属打折收取的，必须经得总经理签名认可，否则财务部将按单据的实际金额向收款人收缴。

应收应付账款管理制度

第一章:总则

第一条：为保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品,同时又要以最小的坏帐损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险；并尽可能的缩短应收帐款占用资金的时间,加快企业资金周转,提高企业资金的使用效率,特制定本制度。

第二条：本制度所称应收帐款,包括发出产品赊销所产生的应收帐款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付帐款、其他应收款三个方面的内容。

第三条：应收帐款的管理部门为公司的财务部门和业务部门,财务部们负责数据传递和信息反馈，业务部门负责客户的联系和款项催收,财务部们和业务部门共同负责客户信用额度的确定.

第二章:客户资信管理制度

第四条：信息管理基础工作的建立由业务部门完成，公司业务部应在收集整理的基础上建立以下几个方面的客户信息档案一式两份，由业务经理复核签字后一份保存于公司总经理办公室,一份保存于公司业务部,业务经理为该档案的最终责任人,客户信息档案包括：

A、客户基础资料：即有关客户最基本的原始资料,包括客户的名称、地址、电话、所有者、经营管理者、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景，与本公司交往的时间，业务种类等。这些资料是客户管理的起点和基础，由负责市场产品销售的业务人员对客户的访问收集来的;

B、客户特征：主要包括市场区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方向、经营政策、经营特点等；

C、业务状况：包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况;

Ｄ、交易现状：主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等．

第五条:客户的基础信息资料由负责各区域、片的业务员负责收集,凡于本公司交易次数在两次以上，且单次交易额达到１万元人民币以上的均为资料收集的范围，时间期限为达到上述交易额第二次交易后的一月内完成并交业务经理汇总建档。

应收、应付票据管理制度

第一条 为规范企业应收、应付票据的管理，防范应收票据风险，特制定本制度。

第二条 企业应收应付票据管理应遵循核准、记录和保管职能相互分离原则。

第三条 应收票据的审核。企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的背书连续性、印鉴是否清晰、被背书人书写是否规范等因素，避免或减少应收票据风险。

第四条 应付票据的审核。企业签发应付票据时，需审核其应付票据的票面信息是否与合同或协议一致。以确保付款信息的准确。

第五条 应收票据贴现及拆票业务的批准。企业在办理票据的贴现或拆票业务时须由财务管理中心主管领导批准后方可办理。

第六条 应付票据的签发。企业在签发应付票据时须由由财务管理中心领导批准后方可办理。

第七条 应收、应付票据的保管。

1.应收、应付票据都需设立登记簿以便备查。 2．企业应收票据保管人在收到票据经审核合格后，按票据要素登记到应收票据登记簿中，登记后并复印保管。

3.企业应付票据保管人在签发完应付票据后，需做登记后交予收款人并由收款人签收。

4．对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。

5．对已付款的应收票据及贴现的应收票据也应在应收票据登记簿中登记，并由支款人签收，以便日后追踪管理。