企业研发费用核算及税务处理分析

浅析企业研发费用的会计核算与税务处理

随着经济全球化和市场竞争的加剧，企业对研发的投入也越来越多。然而，研发费用对于企业的会计核算和税务处理也提出了新的挑战。本文将从会计角度和税务角度分析企业研发费用的会计核算与税务处理。

一、会计核算

1. 研发费用的会计核算原则

研发费用是指企业开展技术开发、科学研究、设计和试验等活动时发生的费用。在会计核算中，研发费用需要按照“费用发生制”原则核算，在企业发生费用时及时确认，可以分为直接费用和间接费用两类。

2. 研发费用的确认标准

在确认研发费用时，需要遵循以下标准：

（1）具有确定的技术可行性。即企业必须证明所开发的技术是可行的，并具有商业上的应用价值。

（2）具有市场前景。即该技术具有广阔的市场前景，并能够产生商业效益。

（3）可计量性强。即研发结果能够量化，并且与企业的未来收益直接相关。

（4）费用已经发生。即企业已经支出相关费用，需要及时确认。

根据会计准则的规定，企业可以选择将研发费用分为两类进行处理：资本化和费用化。

（1）资本化。对于投资回报相对稳定、具有可预见性的研发项目，企业可以选择将其作为固定资产计入资产负债表，形成资本化支出。

（2）费用化。对于投资回报难以预测的研发项目，企业需要按照其产生的实际费用进行费用化处理，计入利润表，形成费用支出。

二、税务处理

为了鼓励企业进行技术创新，我国税法规定，企业通过自主研发、委托研发、购买研发成果等方式所发生的研发费用可以享受税前扣除的政策。具体来说，企业可以将实际发生的研发费用在当年所得税前予以扣除，降低企业当期应纳税所得额。 为了促进企业研发创新，我国税法还规定了研发费用的税后补贴政策。具体来说，企业在申报研发费用抵扣税款时，如有余额可依据政策要求将余额退税或转化为对未来研发费用的抵扣。

企业研发费用会计核算若干问题探讨

【摘要】 按照会计准则与适用会计制度规定，结合财政部、科技部、国家税务总局等国家部委对企业开展技术创新享受税收优惠与资金支持政策要求，文章就企业规范核算研发费用的前提条件、应遵守的研发费用会计归集核算规则以及应由不同科研项目分担的共担费用分摊办法等问题进行了探讨，力求企业对研发费用归集核算规范、真实、正确、合理。

【关键词】 科技研发费用；规范研发费用核算；单独建账；源头认定；合乎验收标准

近几年来，我国许多企业从重生产向重研发转变，大力开展新产品、新工艺、新技术的研发工作，拥有越来越多自主知识产权，有效提升了企业发展质量，为我国率先克服金融危机、加快转变经济发展方式以及大力发展新兴产业发挥了显著作用。为了推动企业自主创新，鼓励广大企业加大科技研发投入，进而促进产业转型升级，我国相关政府部门相继推出企业研究开发费用税前加计扣除、高新技术企业所得税减按15%计征以及政府拨款资助企业科技研发项目等扶持企业开展研究开发活动的奖励政策。事实证明这些国家扶持企业开展技术创新政策有力地推进了科技强国战略的实施，较好地调动了广大企业开展研究开发活动的积极性，有效地增强了企业科技创新能力与发展后劲，引导企业走“内生增长、创新驱动”的科学发展经营之道。随着企业加大科技研发投入，规范企业研究开发费用会计核算工作越加显得重要。本文拟就企业研究开发费用会计核算中的若干问题作一探讨。

一、企业规范核算研究开发费用的前提条件

笔者认为企业做好规范会计核算研究开发费用工作，应具备下列前提条件：

（一）企业科技研发项目立项程序规范

企业新技术、新产品、新工艺研究开发项目并不是由企业财会部门认定，应由企业股东会（董事会）或管理层办公会议立项，在立项文件中明确研究开发项目名称、研发内容、研发人员、研发经费预算以及研发期限等事项，做到研究开发项目立项工作符合企业章程规定程序，并及时向主管税务机关备案，使得研究开发项目立项工作成为名副其实的企业行为，为企业财会部门对研究开发项目单独建账核算研究开发费用提供合规依据。

纳税类纳税与会计

34国内经济结构的转型升级及竞争的不断

加剧，使得企业在研发方面的投入大幅增

加。企业研发过程中各种费用支出的税务与

会计处理不断得到规范，但《企业会计准则第6号——无形资产》（cas6）中关于企业研发产

生的残次品、下脚料、试制品等资产形成的收

入和相对应发生的研发费用的税务与会计处

理并没有明确的界定。2017年11月8日，国家税务总局印发了

《关于研发费用税前扣除归集范围有关问题

的公告》（国家税务总局2017年第40号公

告，简称40号公告）规定：“企业取得研发过

程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等

特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除

研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该

特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用

按零计算。”显然，该公告明确了在确认特殊

收入与研发费用的发生可能不在同一年度

的处理问题，即如果确认特殊收入与研发费

用的发生不在同一年度，在确认收入当年冲

减研发费用。虽然该公告对研发费用归集

范围、细化费用口径等方面均进行了一定的

补充和完善，但研发支出中下脚料、残次品、

中间试制品等特殊收入会计初始和后续处

理在实务中存在着多种情况，而相关政策并

没有全面覆盖，因此不统一的税务与会计处

理可能会导致会计信息质量不高，难以满足

预期使用者的经济决策需求。鉴于此，本文

运用案例对其财税处理进行必要的合规解

析，以期为实务工作者的此类业务处理提供

借鉴与参考。

一、研发支出会计处理相关规定1.企业会计准则的有关规定。根据cas6

第13条的规定，企业自主开发的无形资产成

本由其达到预定使用状态之前所发生的一

切合理的资本化支出总额构成，之前费用化

处理的部分不允许再纳入该无形资产成

本。《企业会计准则讲解2010》中进一歩细化

指出，企业自行开发的无形资产成本必须是

必要的，且可直接归属于该无形资产的各种

支出。2.税法的有关规定。《企业所得税法》规

定，企业无形资产成本是开发过程中符合资本化条件后至达到其预定使用状态前所发生

Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ　企业研发费用　的会计核算与税务处理　陆　燕　在知识经济时代，研发逐渐成为企业在激烈市场中保持　领先地位的最重要的创新活动，研发的成功能给企业带来极　大商业价值的实现。不断提高企业的核心竞争力。为促进企　业对科研经费的投入，国家出台了一系列优惠政策。２００６年　颁布的《企业会计准则第６号——无形资产》对研究开发费　用的会计处理作出了新的规定．严格区分了研究阶段和开发　阶段的支出，合理核算费用化支出和资本化支出。２００７年，财　政部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》　（财企［２００７１１９４号）。２００８年执行的《中华人民共和国企业所　得税法》，出台了许多鼓励创新的优惠政策，其中的研究开发　费用加计扣除优惠政策引人关注。２００８年ｌ２月国家税务总　局下发了《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》　（国税发［２００８１１１６号），进一步明确了研发活动、加计扣除项　目的范围、企业享受优惠的方法等具体政策问题。本文就企　业研发费用会计及税法之间异同进行相关探讨。　一、研发费加计扣除税收政策与会计政策差异分析　财政部、国家税务总局先后对研发费用的范围作出明确　规定．鉴于财政、税务部门所处的立场，规范的目的有所不同，　财政税务两个规定对研发费用项目必然存在一定的差异。　ｆ一１财政部规定　根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意　见》规定，企业可以将在新产品、新技术、新材料、新工艺、新　标准的研究、开发过程中发生的直接消耗的材料、燃料和动　力等八项费用归入研究开发费用科目，具体如下：　１研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　２．企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险　费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。　３．用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费　或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。　４．用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产　的摊销费用　５．用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制　造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置　费，试制产品的检验费等。　６．研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申　请费、注册费、代理费等费用。　７．通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者　与之合作进行研发而支付的费用。　．　８．与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料　费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员　培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。　ｆ二）国家税务总局规定　《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》中，研　发费用项目更加具体、细化，实际上缩小研发费用项目范围，　采取了正列举的方式，而且取消了其他与研发活动直接相关　的其他费用项目。具体如下：　１．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直　接相关的技术图书资料费、资料翻译费。　２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、　补贴。　４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。　５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形　资产的摊销费用。　６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发　及制造费。　７．勘探开发技术的现场试验费。　８．研发成果的论证、评审、验收费用。　（三１财政、税务两个文件的差异　财政部、国家税务总局两个文件规定允许加计扣除的８　项费用有类似之处，但又有所区别。在实际操作中，有些企业　没有注意到会计与税收政策的差异．人为扩大加计扣除的范　围，导致申请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有　关所得税管理的政策规定，通过综合国税发［２００８］１１６号文．　圜　分财　２ｏ１　年第８