企业研发费用核算及税务处理分析

Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ　企业研发费用　的会计核算与税务处理　陆　燕　在知识经济时代，研发逐渐成为企业在激烈市场中保持　领先地位的最重要的创新活动，研发的成功能给企业带来极　大商业价值的实现。不断提高企业的核心竞争力。为促进企　业对科研经费的投入，国家出台了一系列优惠政策。２００６年　颁布的《企业会计准则第６号——无形资产》对研究开发费　用的会计处理作出了新的规定．严格区分了研究阶段和开发　阶段的支出，合理核算费用化支出和资本化支出。２００７年，财　政部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》　（财企［２００７１１９４号）。２００８年执行的《中华人民共和国企业所　得税法》，出台了许多鼓励创新的优惠政策，其中的研究开发　费用加计扣除优惠政策引人关注。２００８年ｌ２月国家税务总　局下发了《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》　（国税发［２００８１１１６号），进一步明确了研发活动、加计扣除项　目的范围、企业享受优惠的方法等具体政策问题。本文就企　业研发费用会计及税法之间异同进行相关探讨。　一、研发费加计扣除税收政策与会计政策差异分析　财政部、国家税务总局先后对研发费用的范围作出明确　规定．鉴于财政、税务部门所处的立场，规范的目的有所不同，　财政税务两个规定对研发费用项目必然存在一定的差异。　ｆ一１财政部规定　根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意　见》规定，企业可以将在新产品、新技术、新材料、新工艺、新　标准的研究、开发过程中发生的直接消耗的材料、燃料和动　力等八项费用归入研究开发费用科目，具体如下：　１研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　２．企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险　费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。　３．用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费　或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。　４．用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产　的摊销费用　５．用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制　造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置　费，试制产品的检验费等。　６．研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申　请费、注册费、代理费等费用。　７．通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者　与之合作进行研发而支付的费用。　．　８．与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料　费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员　培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。　ｆ二）国家税务总局规定　《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》中，研　发费用项目更加具体、细化，实际上缩小研发费用项目范围，　采取了正列举的方式，而且取消了其他与研发活动直接相关　的其他费用项目。具体如下：　１．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直　接相关的技术图书资料费、资料翻译费。　２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、　补贴。　４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。　５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形　资产的摊销费用。　６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发　及制造费。　７．勘探开发技术的现场试验费。　８．研发成果的论证、评审、验收费用。　（三１财政、税务两个文件的差异　财政部、国家税务总局两个文件规定允许加计扣除的８　项费用有类似之处，但又有所区别。在实际操作中，有些企业　没有注意到会计与税收政策的差异．人为扩大加计扣除的范　围，导致申请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有　关所得税管理的政策规定，通过综合国税发［２００８］１１６号文．　圜　分财　２ｏ１　年第８

高新技术企业研发投入核算体系

一、 设立独立研发部门、建立内部独立核算体系

设立独立的研发部门（技术中心）和建立内部独立核算。在研发部门（技术中心）内部建立部门、项目辅助管理帐的核算管理方法，完善研发部门的费用支出的管理工作。提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“科目经费支出—项目—部门”核算管理模式。

二、企业研究开发经费支出的界定范围

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括研究机构（研发部门或技术中心）人员的工资，新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究设备折旧，与新产品的试验、技术咨询费、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。

对以下发生的费用，可以一次或者分次摊入企业的管理费用中的技术开发费用支出：企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或者分次摊入管理费用（其中达到固定资产标准的应单独管理，不再计提折旧）。

三、企业研究开发经费支出核算管理模式

为准确核算企业的研究开发经费支出和加强经费支出的管理，结合企业的研究开发活动，进一步建立项目研究开发的事前事中事后评估管理体系做好基础工作，企业采用以下经费支出的核算管理模式。该核算管理模式主要是通过项目费用辅助帐和相对完善的会计核算科目体系来实现。

1．企业研究开发经费支出的科目设置及核算规范

企业在核算研究开发经费支出时，结合财政部的有关财税规定，在管理费用下设置三级科目对企业的研究开发活动进行核算，对研发费用进行科目设置和规范核算。

表1 企业研究开发经费支出核算管理模式科目设置及核算范围表

一级科目 二级科目 三级科目 核算范围

管理费用 研究开发费用 核算企业从事研究开发活动所发生的研究开发经费支出

建筑企业研发费用

的核算与管理Synthesis 综合

王红霞(中交第一航务工程局有限公司）

【摘要】当前建筑行业过度竞争，增强自主创新能力， 探索一条新的发展之路已经迫在眉睫。为了鼓励企业加 大研发费用的投入，国家相继出台了一系列鼓励措施。 而如何将企业发生的研发费用进行正确归集，合理税务 筹划，也是施工企业迫切需要解决的问题。本文分析了 建筑行业高新技术企业在研发费用归集方面存在的问题， 对建筑企业研发费用的核算与管理提出了改进建议。【关键词】建筑企业；研发费用；会计核算；【中图分类号】F235.3

2016年，科技部、财政部和国家税务总局

联合修订印发了《高新技术企业认定管理办法》

(以下简称《管理办法》）和《高新技术企业认 定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）。

《管理办法》在研发费用占收入的比例等方面

规定了高新技术企业的认定条件。可见，企业

研发费用占收入的比例是否达到规定的比例是

企业能否享受税收优惠的一个重要指标。研发

费用核算就是对企业在研发活动中产生的相关

费用进行确认、计量、记录和报告。由于建筑 产品生产周期长、分布点多、面广、线长等特点，

决定了施工企业会计具有与其他行业会计不同

的特点。

建筑企业若想在市场竞争中立于不败之地，

必须不断加大研发费用投入，提髙科技竞争力，

提高企业效益，同时也可以享受国家出台的一系

列优惠政策。目前建筑行业中一些企业已取得髙

新技术企业资格，也有一些企业正在咨询筹备、申报认证过程中，但在研发费用核算方面，仍然 存在不少可以优化和提升的空间。

_、建筑企业研发费用核算与管理中存在的

问题(一） 传统建筑业必须向高新技术企业转变

我国已成为世界建筑产品生产大国，然而

建筑企业产值利润率长期处于国际同行业较低水

平，建筑业产出规模的增长往往伴随着巨大的资

源和能源消耗。建筑现代化、智能化是建筑业发

展的必然趋势，传统建筑业不能满足于已获取的 成效，必须主动向高新技术企业转变，以适应时

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企业研发费用的会计核算与税务处理

作者：刘运华

来源：《财会学习》2020年第20期

摘要：随着科学技术的不断进步，其在企业中的应用力度和深度不断加深，对企业发展的重要性也是日益显著，已逐渐成为推动企业发展的重要动力，同时也是企业间的竞争焦点。为提高市场竞争力，企业高度重视研发工作，不断增大研发投入。鉴于研发工作的持续性、高耗资性以及重要性，研发费用的会计核算与税务处理工作也随之成为企业的重点工作，其工作效果的好坏关乎企业成本压力，甚至影响企业的长远发展，而企业研发费用会计核算与税务处理工作确存在一些问题。为此，本文从会计核算与税务处理的必要性入手，明确企业必须重视研发费用的会计核算与税务处理，改善现状，然后重点分析了企业可以采取的优化措施。

关键词：研发费用;会计核算;税务处理

引言

自进入二十一世纪以来，科学技术迅猛发展，并逐渐在各个领域展现出不凡的优势。特别是对企业来说，科学技术的深入应用为其带来了强大的发展动力，企业的发展速度相比于以往有了显著提升，这意味着科学技术在企业发展中的重要性明显加大。但与此同时，科学技术也成为企业间的竞争焦点，科技水平的高低关乎企业发展的好坏。为了实现长远健康发展，企业开展研发工作，加大研发力度。但研发工作并非一朝一夕之事，也并非一定能成功转化为企业经济效益，还需要持续投入所需成本，这对企业来说是一项常态支出，且成本较高。鉴于研发费用的持续性和高成本性，企业必须对其进行科学的会计核算与税务處理，以便通过科学的方式合理处理研发费用，提高投入产出比。但许多企业研发费用的会计核算与税务处理工作的现状并不乐观，因此需要对之进行深入研究以改善现状。

一、研发费用会计核算和税务处理的必要性

（一）提高核心竞争力

处于竞争激烈的市场环境下，企业若想实现长远稳定发展，就必须有自己独特的竞争优势，或是成本优势，或是质量优势等，这种核心竞争力才是一个企业生存发展的底气所在，而且核心竞争力的不可复制性越高，越有助于企业成长。面对科学技术愈加重要的形势，企业将研发工作作为当前乃至未来工作的重点，以期通过技术研发提高自身竞争力，比如研发新产品以弥补市场空白、创新产品生产方式以提高质量、寻找性价比更高的原材料替代品以降低成本等。但研发工作并不仅仅包括产品研发环节，之后的产品生产环节同样重要。毕竟若是不能成功实现技术转产，产生实际经济效益，那么就无法为企业带来更高竞争力，研发工作也就不能称之为成功。而不论是研发环节还是转产环节，乃至是后期的市场投放和销售环节，都需要一龙源期刊网