研发费用会计核算及税务处理

Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ　企业研发费用　的会计核算与税务处理　陆　燕　在知识经济时代，研发逐渐成为企业在激烈市场中保持　领先地位的最重要的创新活动，研发的成功能给企业带来极　大商业价值的实现。不断提高企业的核心竞争力。为促进企　业对科研经费的投入，国家出台了一系列优惠政策。２００６年　颁布的《企业会计准则第６号——无形资产》对研究开发费　用的会计处理作出了新的规定．严格区分了研究阶段和开发　阶段的支出，合理核算费用化支出和资本化支出。２００７年，财　政部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》　（财企［２００７１１９４号）。２００８年执行的《中华人民共和国企业所　得税法》，出台了许多鼓励创新的优惠政策，其中的研究开发　费用加计扣除优惠政策引人关注。２００８年ｌ２月国家税务总　局下发了《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》　（国税发［２００８１１１６号），进一步明确了研发活动、加计扣除项　目的范围、企业享受优惠的方法等具体政策问题。本文就企　业研发费用会计及税法之间异同进行相关探讨。　一、研发费加计扣除税收政策与会计政策差异分析　财政部、国家税务总局先后对研发费用的范围作出明确　规定．鉴于财政、税务部门所处的立场，规范的目的有所不同，　财政税务两个规定对研发费用项目必然存在一定的差异。　ｆ一１财政部规定　根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意　见》规定，企业可以将在新产品、新技术、新材料、新工艺、新　标准的研究、开发过程中发生的直接消耗的材料、燃料和动　力等八项费用归入研究开发费用科目，具体如下：　１研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　２．企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险　费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。　３．用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费　或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。　４．用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产　的摊销费用　５．用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制　造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置　费，试制产品的检验费等。　６．研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申　请费、注册费、代理费等费用。　７．通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者　与之合作进行研发而支付的费用。　．　８．与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料　费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员　培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。　ｆ二）国家税务总局规定　《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》中，研　发费用项目更加具体、细化，实际上缩小研发费用项目范围，　采取了正列举的方式，而且取消了其他与研发活动直接相关　的其他费用项目。具体如下：　１．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直　接相关的技术图书资料费、资料翻译费。　２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、　补贴。　４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。　５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形　资产的摊销费用。　６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发　及制造费。　７．勘探开发技术的现场试验费。　８．研发成果的论证、评审、验收费用。　（三１财政、税务两个文件的差异　财政部、国家税务总局两个文件规定允许加计扣除的８　项费用有类似之处，但又有所区别。在实际操作中，有些企业　没有注意到会计与税收政策的差异．人为扩大加计扣除的范　围，导致申请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有　关所得税管理的政策规定，通过综合国税发［２００８］１１６号文．　圜　分财　２ｏ１　年第８

开发间接费用的会计核算与税务处理

房地产开发企业所发生的开发间接费用如何归集，以及开发间接费用如何分摊，不仅直接影响到企业所得税的汇算清缴，同时还影响到土地增值税清算。

一、允许税前扣除的开发间接费用组成内容

根据《土地增值税暂行条例》第七条规定：“开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。”由此可见，土地增值税中的开发间接费用，与当时房地产开发企业会计核算中“开发间接费用”的组成内容是完全一致的。而《国家税务总局关于印发（房地产开发经营业务企业所得税处理办法）的通知》（国税发[2009]31号）规定：“开发间接费用指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。”从土地增值税与企业所得税各自对开发间接费用的表述来看，土地增值税中的开发间接费用并未包括企业所得税中列举的工程管理费，以及项目营销设施建造费。虽然土地增值税开发费用中并未列举“工程管理费”，但在计算土地增值税时应当允许扣除；对房地产企业单独修建的售楼部、样板房等营销设施费，在土地增值税上应分不同情况分别处理：

一是房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支。

二是房地产企业在主体内修建临时售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，建成后有偿转让的，应计算收入并准予扣除。三是房地产企业利用规划配套设施（如：会所、物业管理用房），发生的售楼部、样板房的设计、建造、装修等费用，按以下原则处理：（1）建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。（3）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

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企业研发费用的会计核算与税务处理

作者：刘运华

来源：《财会学习》2020年第20期

摘要：随着科学技术的不断进步，其在企业中的应用力度和深度不断加深，对企业发展的重要性也是日益显著，已逐渐成为推动企业发展的重要动力，同时也是企业间的竞争焦点。为提高市场竞争力，企业高度重视研发工作，不断增大研发投入。鉴于研发工作的持续性、高耗资性以及重要性，研发费用的会计核算与税务处理工作也随之成为企业的重点工作，其工作效果的好坏关乎企业成本压力，甚至影响企业的长远发展，而企业研发费用会计核算与税务处理工作确存在一些问题。为此，本文从会计核算与税务处理的必要性入手，明确企业必须重视研发费用的会计核算与税务处理，改善现状，然后重点分析了企业可以采取的优化措施。

关键词：研发费用;会计核算;税务处理

引言

自进入二十一世纪以来，科学技术迅猛发展，并逐渐在各个领域展现出不凡的优势。特别是对企业来说，科学技术的深入应用为其带来了强大的发展动力，企业的发展速度相比于以往有了显著提升，这意味着科学技术在企业发展中的重要性明显加大。但与此同时，科学技术也成为企业间的竞争焦点，科技水平的高低关乎企业发展的好坏。为了实现长远健康发展，企业开展研发工作，加大研发力度。但研发工作并非一朝一夕之事，也并非一定能成功转化为企业经济效益，还需要持续投入所需成本，这对企业来说是一项常态支出，且成本较高。鉴于研发费用的持续性和高成本性，企业必须对其进行科学的会计核算与税务處理，以便通过科学的方式合理处理研发费用，提高投入产出比。但许多企业研发费用的会计核算与税务处理工作的现状并不乐观，因此需要对之进行深入研究以改善现状。

一、研发费用会计核算和税务处理的必要性

（一）提高核心竞争力

处于竞争激烈的市场环境下，企业若想实现长远稳定发展，就必须有自己独特的竞争优势，或是成本优势，或是质量优势等，这种核心竞争力才是一个企业生存发展的底气所在，而且核心竞争力的不可复制性越高，越有助于企业成长。面对科学技术愈加重要的形势，企业将研发工作作为当前乃至未来工作的重点，以期通过技术研发提高自身竞争力，比如研发新产品以弥补市场空白、创新产品生产方式以提高质量、寻找性价比更高的原材料替代品以降低成本等。但研发工作并不仅仅包括产品研发环节，之后的产品生产环节同样重要。毕竟若是不能成功实现技术转产，产生实际经济效益，那么就无法为企业带来更高竞争力，研发工作也就不能称之为成功。而不论是研发环节还是转产环节，乃至是后期的市场投放和销售环节，都需要一龙源期刊网

技术探索ｌ　ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ！￣ＲＯＢＥ　

研发费用会计核算问题探讨　

武汉华灿光电有限公司　赵团结　中冶集团国际经济贸易有限公司　李海瑞　

一、研发费用核算现存问题　目前，ＥＰＣ企业的会计核算由《企业会汁准则第１５号——建造合　同》来规范。而企业内部的研究开发项目则由《企业会计准则第６　号一无形资产》来规范。在一些ＥＰＣ企业借助于工程项目进行技术　

研发的情况下，根据企业会计准则要求，相关费用只能在“研发支出”　

科目下归集，而非在“工程施工”科目下归集。由此可见，在ＥＰＣ企业　采用完工百分比法核算的前提下，如果企业在编制项目成本预算　时，将依托项目进行的技术研发投入予以考虑，则“】　程施工”归集的　

项目成本会低于实际的项目成本。反之，如果项目预算尚未考虑技　

术研发投入成本，则会计核算的项目盈利水平与实际的项目盈利水　

平将会产生一定差异。如果不能妥善处理这个问题，可能引发项目　绩效考核、报表审计、高新技术企业认定和税务管理等一系列问题。　

二、研发费用的会计核算及会计科目改进　对于企业结合生产经营活动进行的研究开发活动，现行企业　

会计准则第６号无形资产及其讲解中只是明确了企业应当区分研　

究阶段与开发阶段的相关支出，该支出通过“研发支出”科目进行　

归集，进一步区分为“费用化支出”和“资本化支出”科目进行明细　核算。对于税法而言，虽然要求企业进行所得税年度汇算清缴中对　

企业的研究开发费用加计扣除项日予以归类列示，但并未明确要　

求企业如何进行会计核算。　基于此，笔者认为，在会计实务中可以在“：［程施工一合同成　本”下增设“研究开发费用”科目并按照企业的具体研究开发项目进　

行辅助核算。同时，为了便于税务管理和规范企业核算，在“工程施　工一合同成本一研究开发费用”科目下按照设计费用、材料动力费、　

人工费、折旧费及租赁费、无形资产摊销费、试验试制费、委托开发费　用、评审论证费和其他费用等科目进行核算。同时，在“管理费用”科