企业研发费用的会计处理与核算技巧

浅谈企业研发费用的会计处理

摘要：随着市场经济的逐步完善和国家法律法规的逐步健全完整，企业如何合理、有效利用现行政策法规，尽量控制费用开支的支出金额，是摆在企业财务人员面前的一道难题。本文就煤炭企业研发费用如何进行会计处理进行了初浅地分析。

关键词：煤炭企业；研发费用；摊销

一、国家关于研发费用处理的有关规定

《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定：对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。《企业所得税法实施条例》规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。

二、企业研发费用会计处理的实例分析

例：2011年1月1日，某煤炭企业经上级主管部门审核批准，允许其进行某项新产品、新技术的研发工作，期间研发开支达到1200万元，其中资本化支出600万元。2011年年底时，该研发成果已经实现。初步估算其使用年限为10年，没有净残值，预计采用直线法摊销。2011年度会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为25%。若除研发费用外，并无其他纳税调整事项。

解：该煤炭企业2011年年底可计入研发费用的金额为600万元，根据税法中的规定能够扣除其50%，这样一来，该企业的纳税利润就调整为1700万元。无形资产成本中将可以资本化的600万元并入，由于本期并无摊销，所以税法中摊销额150%可以抵扣这项优惠政策企业无法享受。2012年无形资产摊销数额40万元，可以抵扣的金额为60万元。以后每年抵扣数额都是60万元， 2021年年末摊销结束。

- 1 -

做账实操-研发费用的分摊方法及会计处理

生产工人工资：计时工资按定额工时分摊，计件工资按件数分摊。

管理人员工资，计入管理费用。

销售人员工资，计入销售费用。

车间管理人员工资，计入制造费用。

工资分摊，首先要划分各部门和单位的属性，属于销售类、管理类、生产类、福利类或在建工程类等，然后根据各部门和单位实际发生的工资额分别计入相应的科目中，不能按照一定的比例进行分摊，那样不准确，不能真实反映企业的费

- 2 - 用状况，当然对当期效益影响不大。

研发部工人的工资记入哪个会计科目?

一、研发部工人的工资记入“研发支出”科目。

借：研发支出——费用化支出或资本化支出

贷：应付职工薪酬——工资

二、说明

1、《企业会计准则——应用指南》附录设置了第2211号“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应由研发支出负担的职工薪酬，借记“研发支出”等科目，贷记本科目。

2、第5301号“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目(费用化支出)，满足资本化条件的，借记

- 3 - 本科目(资本化支出)，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(2)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目(资本化支出)。

(3)期(月)末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用” 科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目(费用化支出)。

研发费按什么分摊

研发费加计扣除无形资产摊销费用归集范围及注意事项

1、范围：指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

研发费用核算的会计分录

一、研发费用核算的概念

研发费用是指企业为开展新产品、新工艺、新技术等活动所支出的费用。研发费用在企业的财务报表中属于费用性支出，需要通过会计分录进行核算。

二、研发费用的会计分录

1. 研发人员工资支出

当企业为研发人员支付工资时，应按以下会计分录进行核算：

借：研发费用

贷：银行存款/应付职工薪酬

2. 研究设备购置支出

当企业购置研究设备时，应按以下会计分录进行核算：

借：固定资产 贷：银行存款/应付账款

3. 知识产权购置支出

当企业购置知识产权时，应按以下会计分录进行核算：

借：无形资产

贷：银行存款/应付账款

4. 知识产权使用费支出

当企业使用他人的知识产权时，应按以下会计分录进行核算：

借：研发费用

贷：银行存款/应付账款

5. 外包服务支出

当企业外包服务时，应按以下会计分录进行核算：

借：研发费用

贷：银行存款/应付账款

6. 研发材料支出

当企业购置研发材料时，应按以下会计分录进行核算：

借：研发费用

贷：银行存款/应付账款

7. 其他研发费用支出

当企业发生其他与研发相关的费用支出时，应按以下会计分录进行核算：

借：研发费用

贷：银行存款/应付账款

三、研发费用的会计处理方法

1. 直接计入损益

对于一些较小的研发支出，企业可以选择直接计入损益中。这种处理方法简单、方便，但可能会影响企业的利润水平。

2. 分期摊销法

对于一些较大的研发支出，企业可以选择采用分期摊销法进行处理。具体操作方法为，在资产负债表中将该项支出列为长期资产，并在利润表中以适当比例摊销该项支出。这种处理方法可以更好地反映企业的实际经营情况。

四、注意事项

1. 确定研发范围和标准。不同的国家和地区对于什么属于研发范畴的定义不同，企业需要根据自身情况确定研发范围和标准。

2. 保持研发费用的真实性和合理性。企业应该严格按照实际支出情况进行核算，并确保支出的合理性和真实性。

3. 注意会计政策的选择。企业可以根据自身情况选择不同的会计政策，但需要在财务报表中充分披露相关信息。

Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ　企业研发费用　的会计核算与税务处理　陆　燕　在知识经济时代，研发逐渐成为企业在激烈市场中保持　领先地位的最重要的创新活动，研发的成功能给企业带来极　大商业价值的实现。不断提高企业的核心竞争力。为促进企　业对科研经费的投入，国家出台了一系列优惠政策。２００６年　颁布的《企业会计准则第６号——无形资产》对研究开发费　用的会计处理作出了新的规定．严格区分了研究阶段和开发　阶段的支出，合理核算费用化支出和资本化支出。２００７年，财　政部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》　（财企［２００７１１９４号）。２００８年执行的《中华人民共和国企业所　得税法》，出台了许多鼓励创新的优惠政策，其中的研究开发　费用加计扣除优惠政策引人关注。２００８年ｌ２月国家税务总　局下发了《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》　（国税发［２００８１１１６号），进一步明确了研发活动、加计扣除项　目的范围、企业享受优惠的方法等具体政策问题。本文就企　业研发费用会计及税法之间异同进行相关探讨。　一、研发费加计扣除税收政策与会计政策差异分析　财政部、国家税务总局先后对研发费用的范围作出明确　规定．鉴于财政、税务部门所处的立场，规范的目的有所不同，　财政税务两个规定对研发费用项目必然存在一定的差异。　ｆ一１财政部规定　根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意　见》规定，企业可以将在新产品、新技术、新材料、新工艺、新　标准的研究、开发过程中发生的直接消耗的材料、燃料和动　力等八项费用归入研究开发费用科目，具体如下：　１研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　２．企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险　费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。　３．用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费　或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。　４．用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产　的摊销费用　５．用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制　造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置　费，试制产品的检验费等。　６．研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申　请费、注册费、代理费等费用。　７．通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者　与之合作进行研发而支付的费用。　．　８．与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料　费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员　培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。　ｆ二）国家税务总局规定　《企业研究开发费用加计扣除管理（试行）的通知》中，研　发费用项目更加具体、细化，实际上缩小研发费用项目范围，　采取了正列举的方式，而且取消了其他与研发活动直接相关　的其他费用项目。具体如下：　１．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直　接相关的技术图书资料费、资料翻译费。　２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。　３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、　补贴。　４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。　５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形　资产的摊销费用。　６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发　及制造费。　７．勘探开发技术的现场试验费。　８．研发成果的论证、评审、验收费用。　（三１财政、税务两个文件的差异　财政部、国家税务总局两个文件规定允许加计扣除的８　项费用有类似之处，但又有所区别。在实际操作中，有些企业　没有注意到会计与税收政策的差异．人为扩大加计扣除的范　围，导致申请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有　关所得税管理的政策规定，通过综合国税发［２００８］１１６号文．　圜　分财　２ｏ１　年第８