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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3修改其他债务条件三、修改其他债务条件具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。
重要特点：重组后债务与债权依然存在。
因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。
两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：或有条件，一般指的是降低利率的问题。
比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。
则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。
若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。
1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。
对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。
（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。
基本分录：借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）营业外收入――债务重组利得（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。
基本分录：借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）坏账准备贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额）【例题10·计算题】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款，经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
•第十二章或有事项•本章应关注的主要内容有：（1）掌握预计负债的确认条件；（2）掌握预计负债的计量原则；（3）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；（4）熟悉或有事项概念及常见或有事项；（5）了解或有事项的特征。
•第一节或有事项的特征•一、或有事项的特征•或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
•或有事项具有以下特征：•（一）由过去交易或事项形成•（二）结果具有不确定性•（三）由未来事项决定•常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
•二、或有负债和或有资产•或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
•或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
•P224 【例12-3】•P224 【例12-4】•第二节或有事项的确认和计量•一、或有事项的确认•与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：•（一）该义务是企业承担的现时义务•现时义务包括法定义务和推定义务•（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业•企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。
•履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：•1．“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；•2．“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；•3．“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；•4．“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。
•（三）该义务的金额能够可靠地计量•二、或有事项的计量•或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十二章政府补助核心考点及经典例题详解【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【例•单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计淮则规定的政府补助的是（）.A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D『答案解析』选项A,根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC,直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
【例•单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）oA.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣『正确答案』B【答案解析」选项AD,直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项C,根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【例•单选题】（2020年）2X19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元。
不考虑其他因素，甲公司2X19年12月获得的政府补助金额为（）万元。
第十二章或有事项一、考情分析本章属于一般章节，2007年只考查了一个单项选择题。
在考试中主要以客观题为主，此外，还可将或有事项与资产负债表日后事项等其他知识结合在计算题或综合题中考查。
二、本章主要考点（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
1.未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准那么规X 的或有事项。
2.或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项。
3.污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准那么明确列入或有事项X围的。
（二）或有负债和或有资产或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。
或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予确认，但应按相关规定在附注中披露。
或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。
注意：任何条件下，或有资产和或有负债都不存在确认的问题。
（三）或有事项的的确认或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。
如果不能同时符合上述三个条件的，那么不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。
推定义务”是本次新准那么新引进的概念，是由于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各方形成了企业会按此操作的合理预期。
（四）或有事项的计量最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续X围，且该X围内各种结果发生的可能性相同——最佳估计数应当按照该X围内的中间值确定，即按该X围的上、下限金额的平均数确定。
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，那么此补偿金额只有在基本确定（可能性95% 以上）能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；（1）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，那么在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现值计量。
第十二章或有事项
本章考情分析
本章地位：比较重要章节★★。
题型：单选、多选和判断，2018年一道综合题(结合资产负债表日后事项)。
客观题1-2题，分值：2分左右。
考试的重点内容包括⒈预计负债的确认条件；⒉预计负债的金
注：2018年本章涉及考点为综合题，在资产负债表日后事项章节中列示。
2019年教材主要变化
未发生实质性变化。
主要内容
2019年中级会计实务第十二章或有事项
借：营业外支出25
管理费用5
贷：预计负债30
⑶2019年5月8日
借：预计负债30
营业外支出25
贷：其他应付款55
2019年5月16日支付款项时
借：其他应付款55
应付账款1160
贷：银行存款1215
考试大纲要求
(一)掌握预计负债的确认条件
(二)掌握预计负债的计量原则
(三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
(四)熟悉或有事项的特征和常见或有事项
参考法规索引
新增：《财政部关于印发修订<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量>的通知》(2017年3月31日财政部发布自2018年1月1日起分布施行)
第11页 /共11页。
《中级会计实务》辅导第12章或有事项精品资料（完整版）资料(可以直接使用，可编辑优秀版资料，欢迎下载）第12章讲义〔基本要求〕（一）掌握预计负债的确认条件（二）掌握预计负债的计量原则（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理（四）熟悉或有事项概念及常见或有事项（五）了解或有事项的特征第一节或有事项的特征一、或有事项的特征（一）或有事项的概念或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（二）或有事项的特征1.或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。
【要点提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
2.或有事项的结果具有不确定性。
（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。
（2）或有事项的结果即使预计很可能发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
【要点提示】或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项，比如：（1）固定资产折旧不是或有事项。
折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值最终要转移到产品中去也是确定的。
相应地，固定资产大修理、正常维护等也不是或有事项。
（2）坏账准备的计提不是或有事项。
坏账准备的计提虽然涉及到账龄和坏账比率的估计，带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的，要么收回（全部或部分收回），要么企业将其确认为损失计入损益，最终应收款项的金额要消除是确定的。
相应地，计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等也不属于或有事项。
（三）常见的或有事项常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务等。
【要点提示】污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明确列入或有事项范围的，基本上属于推定义务。
第十三章或有事项2015年教材主要变化本章内容基本没有变化。
主要内容第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
【例题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。
A.固定资产计提折旧B.单位为其他企业的贷款提供担保C.企业以财产作抵押向银行借款D.公司被国外企业提起诉讼【答案】BD【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项A不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【提示】或有负债不能确认为负债。
（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。
【例题•判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。
（）（2011年考题）【答案】√【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。
【例题•多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。
（2009年考题）A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：（三）该义务的金额能够可靠地计量【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。
【例题•多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。
（2010年考题）A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：【教材例13-2】【教材例13-3】【教材例13-4】【例题•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。
（2012年）A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。
（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
【教材例13-5】【例题•单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。
（2013年）A.460B.660C.700D.860【答案】C【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。
则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C 正确。
【例题•单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。
2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。
（2009年考题）A.90B.95C.100D.105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。
【例题•单选题】2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。
2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。
A.128B.200C.140D.188【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性2.货币时间价值3.未来事项三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产【例题•判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（）（2009年考题）【答案】√第三节或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁借：管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿支出）贷：预计负债【教材例13-6】【例题•单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。
2007年12月31日，该案件尚未一审判决。
根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。
如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。
假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。
（2008年考题）A.-1 800B.-1 900C.-1 940D.-2 000【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2 000万元。
注意，此题不能按加权平均法计算。
二、债务担保借：营业外支出（担保损失）贷：预计负债企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
【教材例13-7】三、产品质量保证借：销售费用贷：预计负债【教材例13-8】在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
