第十二章 债务重组

【税会实务】《企业会计准则第12号——债务重组》解析一、新准则的主要内容1．总则。

第一章总则部分共三条, 包括四个方面的内容：本项具体准则制定的目的, 制定的依据；债务重组的概念；债务重组的方式。

2．债务人的会计处理。

在第二章债务人的会计处理中, 新准则设计了五个条款分别规定了债务人以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和采用混合重组方式清偿债务的会计处理办法。

3．债权人的会计处理。

在第三章债权人的会计处理中, 新准则同样设计了五个条款分别规定了债权人对于债务人以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和采用混合重组方式清偿债务的会计处理办法。

4．披露。

新准则的第四章规定了债务人与债权人应当在附注中披露与债务重组有关的信息的具体内容, 包括债务重组方式、确认的债务重组利得(损失)总额、将债务转为资本对股本(或者实收资本)的影响或债权转为股份对投资的影响、或有应付(应收)金额等。

二、新旧准则的比较1．准则结构模式。

新准则采用了章节、条款的形式, 语言简单明了, 便于基层财务人员理解和操作。

新准则包括四章十五条, 把旧准则中引言、定义、债务重组方式三大部分合并为第一章总则中的三个条款, 同时增加了“根据《企业会计准则——基本准则》, 制定本准则”的规定, 第二、三、四章则分别为债务人的会计处理、债权人的会计处理和披露。

而旧准则的整体结构与国际会计准则的结构类似, 按照自然顺序号排列。

2．定义。

新准则中债务重组的定义是, 在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

旧准则将债务重组定义为, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的经济实质。

3．债务重组方式。

新准则将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务的债务重组方式”两项规定合并为“以资产清偿债务”。

第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。

因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。

甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。

在此项债务重组交易中,债务重组日为(。

A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。

2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。

双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。

不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。

A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。

A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。

2010年中级会计实务随章练习试题第12章债务重组一、单项选择题1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。

A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。

则甲公司应确定的债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。

商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。

则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

A.30B.20C.11.5D.21.55.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。

第二十三讲:企业会计准则第12号——债务重组一、概念：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难是指因债务人出现资金困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

二、债务重组方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少利息；（4）以上三种方式的组合等。

三、相关会计处理（一）以资产清偿债务 以现金清偿债务例1、甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17％，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。

由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。

乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。

甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理： 计算债务重组利得： 应付账款账面余额234000 减：支付的现金204000 债务重组利得30000 应作会计分录： 借：应付账款234000 贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000以非现金清偿债务1、以库存材料、商品产品抵偿债务例2、甲公司欠乙公司购货款350000元。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2007年5月1日到期的货款。

2007年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库，乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。

如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。

由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。

经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。

乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。

第十二章 债务重组第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。

（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。

债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。

（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。

抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。

章节练习_第十二章债务重组一、单项选择题（）1、2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。

A、乙公司以现金400万元偿还B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还2、关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。

A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。

因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。

根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。

在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。

不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。

A、200B、160C、40D、04、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章强化知识点债务重组知识点一：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

"债权人作出让步"的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

举例：如果B公司欠A公司100万元货款，到期因债务人B公司发生财务困难无法支付，经B公司与A 公司协商，A公司同意B公司延期三个月归还100万元货款，假设不考虑其他因素。

则此种情况下不属于债务重组，因为债权方A公司没有作出让步。

如果经协商A公司减免B公司10万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。

单选题甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。

2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A.甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180000元【正确答案】：C【答案解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。

（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。

二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。

1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。

2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。

其会计处理比较特殊。

（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。

2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。

（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章练习债务重组一、单项选择题1、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。

A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

A.1 181.55B.913.50C.1 449.30D.655.252、债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）。

A.计入管理费用B.计入当期营业外支出C.冲减财务费用D.冲减投资收益3、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配B.在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件4、2011年末，乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5％（等于实际利率）计息；同时约定，如果乙公司重组后第一年有盈利，则从第二年开始每年按8％计息。

乙公司预计重组后第一年很可能盈利。

不考虑其他因素，则下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中正确的是（）。