第15章_债务重组

第十五章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。

近3年考题分数不高，属于不太重要章节。

本章近年主要考点：（1）收入及利得的计算；（2）不构成债务重组业务的差错更正；（3）债务重组交易取得股权投资的会计处理等。

本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种重组业务债权人的会计处理；（3）各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

主要内容第一节债务重组的定义和重组的方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题1·多选题】2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于债务重组的有（）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。

选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。

甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。

第十五章债务重组本章考情分析本章内容阐述债务重组的会计处理。

近3年考题分数不高，属于不太重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）债务重组业务债权人的会计处理；（2）债务重组业务债务人的会计处理。

学习本章应注意的问题：（1）掌握债务重组的概念；（2）掌握各种重组方式债权人的会计处理；（3）掌握各种重组方式债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

2010年教材主要变化本章内容没有变化。

本章基本结构框架第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。

A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E. 以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。

此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组。

（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。

甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十五章 债务重组知识点：债务重组的会计处理● 详细描述：例题：1.甲公司应收乙公司销货款79000元（已计提坏账准备7900元），因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费100元。

该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。

则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为（）元。

A.900B.1000C.8100D.8800正确答案：A解析：甲公司应确认的债务重组损失=79000－7900－60000－10200=900(元）。

2.甲公司应收乙公司的账款2100万元逾期未收回，未计提坏账准备。

双方经协商决定进行债务重组，债务重组内容如下：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。

乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。

假定不考虑相关税费，则该债务重组中甲公司产生的债务重组损失金额为（）万元。

A.100B.900C.200D.800正确答案：A解析：甲公司应确认的债务重组损失=2100一300-800-900=100（万元）。

3.2014年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。

由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。

根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。

当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十五章 债务重组知识点：以现金清偿债务● 详细描述：1.债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

2.债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

例题：1.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元（含增值税），款项尚未收到。

到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元(不含增值税），增值税税额85万元，成本300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了50万元的坏账准备。

A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。

A.-15B.85C.35D.115正确答案：C解析：A公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-50)=35（万元）。

2.关于债务重组的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.以现金清偿债务的，债务人应当将重钽债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项正确答案：A,D解析：以现金清偿债务的，若债权人已对债、权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失，选项B错误；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误。

债务重组定义：债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人做出让步是债务重组的必要条件。

债务重组的方式：1.以资产清偿债务指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

以现金（即货币资金：存库现金、银行存款、其他货币资金）清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果是等量的偿还，则不属于债务重组。

2.债务转为资本指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况，不作为债务重组处理。

3.修改其他债务条件指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组。

如：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等4.以上三种方式的组合进行债务重组的。

债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人（债权人）应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得（损失），作为营业外收入（支出），计入当期损益，其中相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件是予以终止确认。

债权人重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应当应予转回并抵减当期资产减值损失。

(二)以非现金资产清偿某项债务债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差值作为转让资产损益，计入当期损益。

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。

对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。

第十五章债务重组一、单项选择题1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。

合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。

甲公司已经计提坏账准备10万元。

甲公司债务重组损失为（）万元。

A.118.7B.10C.74D.1442.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。

合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。

A.1 345B.745C.620D.3303.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。

则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。

A.160，0B.40，74C.114，0D.15，204.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十五章 债务重组知识点：债务转为资本● 详细描述：1.①债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（股本溢价）。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。

②债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。

重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。

2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。

例题：1.2014年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方进行债务重组。

按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。

股票每股面值1元，该股份的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。

乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。

甲公司于2014年4月1日办妥了增资批准手续。

以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失E.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益正确答案：A,B,C,D,E解析：将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。