税法一_第五章 第二节 教育费附加_2013年版

初级会计资格考试辅导 经济法基础
第1页 （一）征收范围 教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个
人。

自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费附加。

（二）计征依据
教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依
据。

（三）征收比率
按照1994年2月7日《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定，现行教育费附加征收比率为3%。

（四）计算与缴纳
1．计算公式：
应纳教育费附加=实际缴纳增值税、消费税、营业税税额之和×征收比率
2．费用缴纳。

教育费附加分别与增值税、消费税和营业税税款同时缴纳。

（五）减免规定
教育费附加的减免，原则上比照“三税”的减免规定。

如果税法规定“三税”减免，则教育费附加也就相应地减免。

主要的减免规定有：
1．对海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

2．对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。

但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

本章考情分析本章考情分析 本章内容：本章节是附加税费集合体，属于非重点章节 难度：计算简单，理解简单 题型：单项选择题、多项选择题、或主观题的某一问 分值：单独看是全书中占比分值最小的一章，近五年均值3－5分，但是会嵌合在其他税种计算中，比如土地增值税（前置）消费税、增值税、消费税（后置）时。

知识点：城市维护建设税的概念、特点 知识点：城市维护建设税的概念、特点 （一）概念：城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。

（二）城市维护建设税的特点 1.税款专款专用——城市公共事业和公共设施的维护建设 2.属于附加税——随“两税”征收而征收 3.根据城镇规模设计税率——城市市区7％；县城、建制镇5％；不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1％ 4.征收范围较广——因主体税种征收范围广，随之而广 【单选题】（2019年）关于城市维护建设税的特点，下列说法错误的是（　）。

A.税款专款专用，具有受益税性质 B.征收范围较窄 C.根据城镇规模设计税率 D.属于一种附加税『正确答案』B『答案解析』城市维护建设税与其他税种相比较，具有以下特点： （1）税款专款专用，具有受益税性质； （2）属于一种附加税； （3）根据城镇规模设计税率； （4）征收范围较广。

知识点：城市维护建设税的基本规定 知识点：城市维护建设税的基本规定 （一）纳税人 凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。

（二）征税范围 城市维护建设税的征税范围比较广。

具体包括城市市区、县城、建制镇，以及税法规定征收“二税”的其他地区。

海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。

【进口不征】 （三）税率 城市维护建设税实行地区差别比例税率。

【解释】城市维护建设税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用税率执行情形具体规定一般情形指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。

教育费附加一、什么是教育费附加教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据所征收的一种附加费，其主要用于我国地方教育事业发展，是一项具有特定用途的目的附加费。

1986年4月28日国务院发布《征收教育费附加的暂行规定》，从1986年7月1日起实施。

二、教育费附加缴费人和扣缴义务人1、纳税人：凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都是缴纳教育费附加的义务人。

2、扣缴义务人：对随同营业税附征的教育费附加，应按营业税的征收规定办理。

即营业税的代扣代缴义务人，应在代扣营业税的同时，代扣教育费附加。

三、教育费附加征收范围凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都要按规定缴纳教育费附加。

四、教育费附加计征依据教育费附加的计征依据，是以纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额为计税依据。

五、教育费附加征收率及缴纳期限教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加征收率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。

六、教育费附加减免规定（一）教育费附加随同增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）征免，即在减免“三税”时，同时减免教育费附加。

（二）对由于减免消费税、增值税、营业税而产生退税的，同时退还已征的教育费附加。

但对出口产品退还消费税、增值税的，不退还已征的教育费附加。

（三）已按《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的，不再征收教育费附加。

（四）海关对进口产品征收的增值税、消费税，不再征收教育费附加。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第五章讲义城市维护建设税一、概述、特点、立法原则（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。

（二）特点：1.税款专款专用2.属于一种附加税3.根据城镇规模设计税率4.征收范围较广二、城建税基本规定（一）征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

（二）纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。

自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。

（三）税率——地区差别比例税率，共分三档：【三个具体规定】：1.由受托方代收、代扣“三税”的：以扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税；2.流动经营等无固定纳税地点的：按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税；3.铁道部：税率统一为5%。

（四）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。

特殊规定：1.“三税”补、罚，城建税也要补、罚；“三税”的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据；2.“三税”减免，城建税也减免。

【考题·单选题】（2012年）某生产企业坐落在市区，2011年10月已缴纳增值税15万元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得收入2800万元，该土地系抵债所得，抵债时作价1000 万元（已纳营业税）。

该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。

A.1.50B.7.35C.8.40D.10.50[答疑编号6480050101]『正确答案』 D。

《税法》第五章个人所得税法习题及答案解析一、单项选择题1.根据个人所得税法律制度的规定，某个人转让房屋所得应适用的税目是（）。

A.财产转让所得B.其他所得C.偶然所得D.劳务报酬所得2.2019年6月，某中国居民因出租用于居住的住房，取得出租房的租金收入为5000元。

根据规定，其应纳个人所得税为（）。

（不考虑其他税费）A.400元B.420元C.300元D.840元3.下列各项中，不属于劳务报酬所得的是（）。

A.个人举办展览活动的所得B.个人雕刻业务所得C.个人担任董事职务所取得的董事费收入D.个人发表论文的报酬4.2019年10月，某中国居民因出租自有的一套检测设备，取得租金收入为5000元。

设备原值10万元。

根据规定，其应纳个人所得税为（）。

（不考虑其他税费）A.400元B.420元C.800元D.1000元5.根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，不属于个人所得税免税项目的是（）。

A.个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金B.彩票中奖所得C.保险赔款D.福利费、抚恤金、救济金6.下列关于所得来源的确定，说法错误的是（）。

A.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地B.不动产转让所得、以实现转让的地点为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.股息、红利所得，以支付股息、红利的企业所在地为所得来源地7.根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是（）。

A.财产转让所得B.退休工资C.保险赔偿D.国债利息8.个人所得税的纳税义务人不包括（）。

A.国有独资公司B.个人独资企业投资者C.外籍个人D.股份有限公司总经理9.居民纳税人取得下列所得按次征税的有：（）A.特许权使用费所得B.利息、股息、红利所得C.劳务报酬所得D.经营所得10.根据个人所得税法律制度的有关规定，个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体向农村义务教育捐赠的，可以从其应纳税所得额中扣除一定数额后计算其应纳税额，该扣除的数额是（）。

20**年中级经济师考试财税专业知识点：教育费附加教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加费。

(一)教育费附加的缴纳人和征收范围负有缴纳“三税”义务的单位和个人应缴纳教育费附加。

(二)教育费附加的征收率——3%(三)教育费附加的征收依据和计算1.征收依据纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税三税税额之和。

2.教育费附加的计算应纳教育费附加=纳税人实际缴纳的“三税”税额×征收比率(四)教育费附加的减免(1)进口不征，出口不退。

(2)对由于减免增值税、消费税和营业税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。

【例题1·单选题】下列关于教育费附加的说法错误的是()。

A.教育费附加是以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据B.按照《国务院关于教务费附加征收问题的紧急问题》的规定，各省、自治区、直辖市根据自己的实际情况确定征收比率C.对海关进口产品征收的增值税、消费税、营业税不征收教育费附加D.对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加【正确答案】B【例题2·单选题】下列()适用比例税率。

A.房产税B.耕地占用税C.车船税D.城镇土地使用税【正确答案】AXXXX年度工作总结尊敬的各位领导、同事们：XXXX就快结束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悦，有与同事协同攻关的艰辛，也有遇到困难和挫折时惆怅。

不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了，一年以来，在公司领导的悉心关怀与指导下，在同事们的支持和帮助下，通过自身的努力，各方面都取得了一定进步，较好的完成了本职工作。

为以后更好的工作，总结经验，吸取教训，现将工作情况作简要总结。

一要不断加强学习，提高自身综合素质。

具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件。

一年以来始终把学习放在重要位置，努力在提高自身综合素质上下功夫。

不断学习专业技能，向周围工作经验丰富的同事学习，用知识充实自己，扩大知识面，努力提高自身综合素质。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第五章　城市维护建设税法和烟叶税法知识点：教育费附加和地方教育附加的有关规定● 详细描述： 教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

应纳教育费附加或地方教育附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率（3%或2%） 其中：教育费附加征收比率为3%；地方教育附加征收比率为2%例题：1.位于市区的某自营出口生产企业，2013年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；由于政府规划需要，收回该企业一块土地使用权（该企业能出具市人民政府收回土地使用权的正式文件），该企业获得政府支付的征地补偿收入1500万元，该土地原取得时成本为500万元。

下列各项中，符合税法相关规定的有（）。

A.该企业应缴纳的营业税为50万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元正确答案：B,D解析：城建税、教育费附加与其他税种的混合计算，已成为近些年城建税命题的经常性模式。

考核考生对跨章节知识点的把握能力。

首先，纳税人将土地使用权归还土地所有者时，只要出具县级（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，取得的征地补偿费不征收营业税，所以A选项错误；其次，増值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元（出口货物的“免抵退”税额），当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（万元）；最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=120X3%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=120x7%=8.4（万元），所以D选项正确。

2.某纳税人按税法规定，实行增值税先征后返优惠政策，其城建税的正确处理办法有（）。

注册会计师-税法-高频考点题-第五章个人所得税法[单选题]1.某居民个人为独生子女，2020年扣除社保和住房公积金后共取得税前工资收入10万元、劳务报酬1万元、稿酬1万元。

该纳税人有上小学的孩子（江南博哥）一名，夫妻约定子女教育支出全额由其扣除，其父母健在且均已年满60岁。

该居民个人当年应缴纳的个人所得税为（）元。

A.528B.600C.625D.710正确答案：A参考解析：全年应纳税所得额＝100000税前工资＋10000×（1－20%）劳务报酬收入额＋10000×（1－20%）×70%稿酬收入额－60000年基本费用－1000×12全年子女教育专项附加扣除－2000×12全年独生子女赡养老人专项附加扣除＝17600（元）全年应纳税额＝17600×3%＝528（元）。

[单选题]3.王某于2020年初购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2020年度上半年的利润分配方案为每10股送3股，并于2020年12月份实施，随后王某转让了上述股票，该股票的面值为每股1元。

上市公司应扣缴王某的个人所得税（）元。

A.300B.600C.1500D.3000正确答案：A参考解析：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。

适用20%的税率计征个人所得税。

个人所得税＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）。

股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

【点评】本题考核股息红利差别化征税的政策。

典型例题解析目录第一章税法基本原理 (1)第二章增值税 (4)第三章消费税 (9)第四章营业税 (13)第五章城市维护建设税和教育费附加 (17)第六章资源税 (18)第七章车辆购置税 (21)第八章关税 (22)第一章税法基本原理【例题1】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的( )。

A.社会剩余产品分配关系B.社会剩余产品分配活动C.社会产品分配关系D.社会产品分配活动答案：A解析：本题考核税收的定义。

【例题2】税法的特点体现在许多方面，从立法过程来看，税法属于( )。

A.义务性法规B.授权性法规C.习惯法D.制定法答案：D解析：本题是对税法特点的考核。

现代国家的税法都是经过一定的立法程序制定出来的，即税法是由国家制定而不是认可的，这表明税法属于制定法而不是习惯法。

【例题3】税收法律主义的具体原则有( )。

A.实质课税原则B.课税要素明确原则C.依法稽征原则D.课税要素法定原则答案：B、C、D解析：本题考核税收法律主义的具体原则。

税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。

课税要素法定原则，即课税要素必须由法律直接规定。

课税要素明确原则，即有关课税要素的规定必须尽量地明确而不出现歧义、矛盾，在基本内容上不出现漏洞。

依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。

【例题4】从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币储蓄存款利息，按20%税率征收个人所得税。

某居民2003年4月1日在我国境内某储蓄机构取得1998年4月1日存入的5年期储蓄存款利息5000元，如果该居民被征收了1000元的个人所得税，则违背了税法适用原则中的( )。

A.法律优位原则B.新法优于旧法原则C.法律不溯及既往原则D.特别法优于普通法原则答案：C解析：本题考核对法律不溯及既往原则的掌握。

法律不溯及既往原则是指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

征收教育费附加的暂行规定1986年4月28日国务院发布根据1990年6月7日《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第一次修订根据2005年8月20日《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第二次修订根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》第三次修订第一条为贯彻落实《中共中央关于教育体制改革的决定》，加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，特制定本规定。

第二条凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照（国发[1984]174号文）《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。

第三条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。

除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。

第四条依照现行有关规定，除铁道系统、中国人民银行总行、各专业银行总行、保险总公司的教育附加随同营业税上缴中央财政外，其余单位和个人的教育费附加，均就地上缴地方财政。

第五条教育费附加由税务机关负责征收。

教育费附加纳入预算管理，作为教育专项资金，根据“先收后支、列收列支、收支平衡”的原则使用和管理。

地方各级人民政府应当依照国家有关规定，使预算内教育事业费逐步增长，不得因教育费附加纳入预算专项资金管理而抵顶教育事业费拨款。

第六条教育费附加的征收管理，按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。

第七条企业缴纳的教育费附加，一律在销售收入（或营业收入）中支付。

第八条地方征收的教育费附加，按专项资金管理，由教育部门统筹安排，提出分配方案，商同级财政部门同意后，用于改善中小学教学设施和办学条件，不得用于职工福利和发放奖金。

铁道系统、中国人民银行总行、各专业银行总行、保险总公司随同营业税上缴的教育费附加，由国家教育委员会按年度提出分配方案，商财政部同意后，用于基础教育的薄弱环节。