固定资产后续支出,固定资产折旧,经营租入固定资产,自行建造固定资产

第五章固定资产（六）第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。

（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。

【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。

甲公司的账务处理为：借：管理费用 122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。

2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

⼀、固定资产折旧 1.计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外： ①已提⾜折旧仍然继续使⽤的资产； ②单独计价⼊账的⼟地除外（这⾥是历史遗留问题：在我国50年代清产核资时，每个单位分的的⼟地要单独计价计⼊固定资产，现在已经很少出现这种情况，由于⼟地不会贬值，所以不提折旧）。

【注1】固定资产应该按⽉计提折旧，计提折旧原则： 【09年教材新增】固定资产应⾃达到预定可使⽤状态时开始计提折旧，终⽌确认时或划分为持有待售⾮流动资产时停⽌计提折旧。

当⽉增加的固定资产，当⽉不提折旧，从下⽉起计提折旧；当⽉减少的固定资产，当⽉仍提折旧，从下⽉起停⽌计提折旧。

当⽉增加的⽆形资产，当⽉开始摊销；当⽉减少的⽆形资产，当⽉不再摊销。

【注2】已达到预定可使⽤状态但尚未办理竣⼯决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣⼯决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。

2.固定资产折旧⽅法 （1）年限平均法（直线法） 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使⽤年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使⽤年限 ＝原价×年折旧率 （2）⼯作量法 单位⼯作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总⼯作量 ⽉折旧额＝该项固定资产当⽉实际⼯作量×单位⼯作量折旧额 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账⾯净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的⼀种⽅法。

计算公式如下： 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使⽤年限（不考虑净残值） 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值－预计净残值）/2 （3）年数总和法 年数总和法⼜称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以⼀个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分⼦代表固定资产尚可使⽤的年数，分母代表使⽤年数的逐年数字总和。

固定资产财务处理流程一、固定资产的确认。

固定资产啊，可不是随随便便什么东西都能算的。

一般来说呢，企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产才叫固定资产。

比如说公司的那些办公大楼啊，生产用的大型机器设备之类的。

这就像是我们在一群小伙伴里，要先找出那些符合特定条件的小伙伴，才能对他们进行专门的对待嘛。

二、固定资产的初始计量。

这一步就像是给新加入的小伙伴做个基础评估。

如果是外购的固定资产，那成本可就包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

就好比你买个新手机，手机的价钱是一部分，你为了让这个手机能正常使用，贴膜、买手机壳，还有可能请人帮忙导数据的费用，都要算进去呢。

要是自行建造的固定资产呢，那就是从建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为它的成本啦。

这就像是自己盖房子，从打地基开始，一直到房子能住人之前花的钱都得算进去。

三、固定资产的折旧。

固定资产也会慢慢变旧，就像人会慢慢变老一样。

折旧就是反映这个变旧的过程在财务上的体现。

企业要根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

然后按照一定的方法来计算折旧。

常见的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

比如说年限平均法，就像是把固定资产的成本均匀地分摊到它的使用寿命里。

这就好比你买了个蛋糕，要平均分着吃，每次吃的那一块就像是每次折旧的金额。

四、固定资产的后续支出。

固定资产在使用过程中可能还会有一些后续的花费。

这些后续支出啊，分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。

如果这个支出能让固定资产的性能得到提升，或者延长它的使用寿命，那这个支出就得资本化，就像是给这个固定资产做了个大升级，这个钱要算到固定资产的成本里去。

要是这个支出只是为了维持固定资产的正常运转，就像给汽车加个油之类的，那这个支出就费用化，直接计入当期损益就好啦。

企业会计准则第4号——固定资产详细解释企业会计准则第4号——固定资产（以下简称本准则）是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露而制定的。

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产的特点是使用时间长、价值较高、不可替代。

在会计核算中，固定资产应当按照取得时的实际成本进行计量。

本准则适用于同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。

本准则主要包括以下几个方面：1、确认：本准则规定了固定资产的确认条件，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。

本准则还规定了对固定资产各组成部分和后续支出的确认方法。

2、初始计量：本准则规定了固定资产应当按照成本进行初始计量，并明确了外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等不同方式取得固定资产的成本构成。

3、后续计量：本准则规定了企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

本准则还规定了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核和变更，以及对固定资产减值的处理。

4、处置：本准则规定了固定资产终止确认的条件，即该固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益。

本准则还规定了对出售、转让、报废或毁损等不同方式处置固定资产的会计处理。

5、披露：本准则规定了企业应当在附注中披露与固定资产有关的信息，包括确认条件、分类、计量基础、折旧方法、使用寿命、预计净残值、折旧率、原价、累计折旧额、累计减值准备金额、折旧费用、限制及担保情况、待售情况等。

固定资产的会计处理固定资产的主要账务处理。

（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。

（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程"科目。

已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债” 科目。

在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。

已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

外购固定资产（机器设备）的核算1成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

第六章固定资产教学目的与要求：通过本章的学习，应了解固定资产的性质、特征、分类和计价标准；掌握固定资产取得的核算；理解固定资产折旧的性质和影响折旧的因素，掌握固定资产折旧的计算方法和会计处理；理解和掌握固定资产后续支出以及处置和清查的会计处理。

本章应关注的主要内容：固定资产的界定与确认；固定资产取得的核算；固定资产的折旧；固定资产的后续支出；固定资产减值；固定资产处置；固定资产清查；固定资产在财务报告中的列示。

本章重点、难点：本章重点内容：固定资产取得的核算、固定资产折旧的计算方法、固定资产处置和清查的核算。

本章难点内容：固定资产折旧的计算方法、固定资产取得和处置的核算。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第4号——固定资产》国际会计准则：《IAS16——不动产、厂房和设备》《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：根据《企业会计准则第4号——固定资产》给出的定义，固定资产是指同时具有（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的两个特征的有形资产。

某项资产，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次，要符合固定资产的确认条件，（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，（2）该固定资产的成本能够可靠计量。

其中，在实务中判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移于企业。

风险，是指由于经营情况变化造成的有关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失。

报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的得利等。

固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。

在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。

经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。

融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。