财政补助结转在借方表示什么

财政补助结转如何处理2017-06-28作者：金玉萍中国会计报 2015年06期基本支出结转处理流程财政直接支付时假设某事业单位2013年全年预算指标数150万元，已下达计划130万元，实际支出数130万元，2014年全年预算指标数140万元，全部用于事业支出。

为简化核算，将全年数在一笔分录中反映，且支出均直接计入“事业支出”科目(下同)。

按照制度规定，该事业单位2013、2014年收支结转的相关处理如下(单位均为“万元”)：1.2013年发生支出时：借：事业支出――财政补助支出――基本支出130贷：财政补助收入1302.年末将预算指标数与实际支出数的差额结转下年：借：财政应返还额度――财政直接支付20贷：财政补助收入20结转收支：3.借：财政补助收入150贷：财政补助结转――基本支出结转1504.借：财政补助结转――基本支出结转130贷：事业支出――财政补助支出――基本支出1305.2014年度恢复并使用财政直接支付额度：借：事业支出――财政补助支出――基本支出20贷：财政应返还额度――财政直接支付206.使用2014年预算指标发生实际支出：借：事业支出――财政补助支出――基本支出140贷：财政补助收入140结转2014年收支：7.借：财政补助收入140贷：财政补助结转――基本支出结转1408.借：财政补助结转――基本支出结转160贷：事业支出――财政补助支出――基本支出160通过上述账务处理，2013年“财政补助结转――基本支出结转”科目会出现贷方余额20万元，2014年结转收支后，该科目的贷方余额被自动结平。

假设该例中该事业单位2014年度不能继续使用上年结转的资金，而是按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度20万元，则应做成下面的分录，而2014年结转的事业支出应为140万元而非160万元：9.借：财政补助结转――基本支出结转20贷：财政应返还额度――财政直接支付20当然在实际工作中，13年度未下达的指标20万元有可能不再下达，而是由财政直接收回，在这种情况下，上述第2、5、9这3笔分录就不用做了，第3笔分录的金额应改为130万元，第8笔分录的金额应为140万元。

事业单位财政与非财政补助之账务处理指导2014/04/273996新《事业单位会计制度》就财政补助和非财政补助结转结余进行了严格的区分。

本文基于此对新旧会计制度进行了对比分析，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的会计处理。

原《事业单位会计制度》（财预字[1997]228号，简称“原制度”）自1998年1月1日起实施以来，对事业单位会计核算的规范性、财政预算的管理发挥了巨大的作用。

随着我国事业单位体制改革的不断推进，财政部于2012年12月19日正式发布了修订后的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，简称“新制度”）。

新制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，部分克服了旧制度对这方面内容会计核算的缺失、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。

一、新制度带来的核算变化1. 财政补助收支核算的变化。

新制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，该科目下设置了“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公共经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下参照相关项目进行明细核算。

而原制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费，原科目是按“国家预算收入”的“款”级账户设置明细账。

并且，此次制度改革前后财政补助收入的获取方式也发生了改变，原制度下事业单位申请财政补助时，应当填写“预算经费请拨单”，报同级部门；新制度下分直接支付、授权支付和其他方式进行分别核算，且增加了对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的核算处理。

在财政补助支出方面，原制度并没有进行单独的说明，事实上财政补助的支出隐含在事业支出里面，但“事业支出”下没有“财政补助支出”的明细科目。

而新制度在“事业支出”科目下按“基本支出”和“项目支出”，分别设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算。

结转结余和结余分配核算说明结转结余和结余分配核算说明事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

(一)财政补助结转结余的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

1.财政补助结转的核算事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。

该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目” 的相关科目进行明细核算。

(1)会计期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目。

(2)年末，完成上述财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转--项目支出结转”科目，贷记或借记“财政补助结余”科目。

(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

关于结余结转资金的情况说明资金结转是会计处理，指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的资金，将余额或使用转入相关账户，留以后年度使用或上交。

资金结余是期末账户余额（结余资金），指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的资金，是会计处理结果，是财政收支的执行结果。

事业单位结转结余的分录（一）期末账务处理： 1.基本支出的账务处理：（1）财政补助非专项资金收入结转借：财政补助收入―基本支出贷：财政补助结转―基本支出结转（2）财政补助非专项资金支出结转借：财政补助结转―基本支出结转贷：事业支出―基本支出（财政补助支出） 2.项目支出的账务处理：（1）财政补助专项资金收入结转借：财政补助收入―项目支出贷：财政补助结转―项目支出结转（2）财政补助专项资金支出结转借：财政补助结转―项目支出结转贷：事业支出―项目支出（财政补助支出）（二）年末账务处理： 1.“财政补助结转―基本支出结转”余额是财政补助收入中的基本支出补助收支形成的，一般都会结转下年继续使用，所以无需进行额外的账务处理。

2.“财政补助结转―项目支出结转”余额是财政补助收入中的项目支出补助收支形成的，应根据资金性质分析处理，符合财政补助结余性质的应转入财政补助结余，需上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按规定上缴或注销额度。

（1）符合财政补助结余性质的借：财政补助结转―项目支出结转贷：财政补助结余（2）按规定需要上缴或核销结余资金的借：财政补助结余贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）（3）按规定上缴或核销结转资金或额度的借：财政补助结转―项目支出结转贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）结转结余1年以内的资金率怎么算“资金结余”有几种情况：1）事业单位，资金结余是财政拨款或专项拨款使用后，未使用完的部分，通常叫资金结余。

2）企业单位，资金结余是指某项目或工程，预算与实际差额，也可称为结余3）会计账簿，货币资金，收入支出，有的人也称其为资金结余。

财政拨款收入科目借贷的含义一、财政拨款收入科目借贷含义财政拨款收入借贷含义：收入类：借方表示减少，贷方表示增加。

设置"财政补助收入〃科目。

实际收到财政补助收入时，贷记本科目；缴回时作相反会计分录。

年终结账时，将本科目贷方余额全数转入"事业结余"科目，借记本科目。

年终结账后，本科目无余额。

本科目应按〃国家预算收入科目〃的〃款〃级科目设置明细账。

二、财政拨款收入的主要账务处理(一)财政直接支付方式下，根据收到的〃财政直接支付入账通知书〃及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记〃库存物品〃、〃固定资产〃、〃业务活动费用〃、〃单位管理费用〃、〃应付职工薪酬〃等科目，贷记本科目。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记〃财政应返还额度——财政直接支付"科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，根据收到的〃财政授权支付额度到账通知书〃，按照通知书中的授权支付额度，借记〃零余额账户用款额度〃科目，贷记本科目。

年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记〃财政应返还额度——财政授权支付〃科目，贷记本科目。

（三）其他方式下收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记"银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记"财政应返还额度——财政直接支付〃科目，贷记〃以前年度盈余调整〃、〃库存物品〃等科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记〃业务活动费用〃、〃库存物品〃等科目。

（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记〃本期盈余〃科目。

三、财政拨款收入科目核算财政拨款收入科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过"其他应付款"科目核算，不通过本科目核算。

事业单位财政补助和非财政补助结转结余的账户处理叶建红 海盐县财政支付(核算)中心教育分中心摘　要：本文基于对新旧《事业单位会计制度》进行了对比，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的账户处理。

关键词：财政补助结转结余　非财政补助结转结余分配　账户处理财政部对1997年印发的《事业单位会计制度》（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布，并在2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）。

新制度引入了财政补助结转结余、非财政补助结转结余分配等科目。

进一步了规范事业单位资金的科学化和精细化管理，动态地反映事业单位多渠道资金的全貌和流向及最终的结转结余情况，有助于进一步规范事业的支出和分配行为。

一、新制度对事业收入支出核算的变化新制度中收入支出的核算变化主要体现在明细科目及项目的核算方面。

由于净资产中结转及结余核算变化较大，收入支出类明细核算必须与其保持一致才能准确进行结转及结余分配。

为此，收入支出类科目明细核算最关键的一点是要按财政补助类收支、非财政专项资金收支、经营性收支及其他收支划分。

1.收入类科目的特殊要求。

对“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”除按“支出功能分类”相关科目等进行明细核算外，特别强调专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

2.支出类科目的特殊要求。

对“事业支出”科目，除按照“基本支出”和“项目支出”设置二级明细外，还要再细分为“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照“支出功能分类”相关科目进行明细核算。

二、新制度下收支年末结转及分配的账户处理新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创造性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。

新制度中有关收支结转、结余及分配的科目有“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目。

财政补助会计分录
财政补助是指政府为了支持特定项目或促进经济发展等目的而
向特定单位或个人提供的资金援助。

在会计核算中，财政补助需要进行会计分录处理。

一般来说，财政补助可分为非货币性资产和货币性资金两种情况。

对于非货币性资产的财政补助，一般按照以下会计分录进行处理：借：非货币性资产账户（固定资产、无形资产、长期待摊费用等账户）
贷：政府补助收入账户
对于货币性资金的财政补助，会计分录处理如下：
借：银行存款账户
贷：政府补助收入账户
需要注意的是，应在收到财政补助时立即进行会计分录处理，以确保财务记录的真实性和准确性。

另外，当财政补助有特定用途时，还需要按照规定将其分配给特定项目或部门，进行相应的会计处理。

- 1 -。

收到政府补助的会计账务处理分录
借：银行存款
贷：其他收益一政府补助
企业收到政府补助，通过其他收益科目核算。

企业收到政府补助会导致货币资金增加，资产增加计入借方核算，同时会导致其他收益增加，计入贷方核算。

什么是其他收益？
其他收益是新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报"其他收益"项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

政府补助收入是什么？
政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。

而且，民间非营利组织的政府补助收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算。

银行存款是什么？
银行存款是储存在银行的款项，是货币资金的组成部分。

银行存款是资产性质的科
目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方。

事业单位结转和结余的核算【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求，财政部分别对《事业单位财务规则》(财政部令第8号)和《事业单位会计制度》(财预字[1997]288号)进行了修订，重新发布了《事业单位财务规则》(财政部令第68号)和《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)。

本文结合新规则和新制度中关于加强结转和结余资金管理的相关规定，深入分析了事业单位财政补助和非财政补助结论和结余的核算。

一、事业单位结转和结余的分类《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定，结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。

按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。

（一）财政补助结转和结余。

财政补助结转和结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。

财政补助结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。

财政补助结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

1.基本支出结转是指事业单位本期财政基本补助收入与财政基本补助支出的差额。

基本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的正常运转。

2.项目支出结转是指事业单位本期财政项目补助收入与财政项目补助支出的差额。

项目支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。

财政补助结余是指事业单位年度财政项目补助收支差额中，符合财政补助结余资金性质的数额。

年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

事业单位形成的财政补助结余资金，应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其他用途，不得参与事业单位的结余分配，也不转入事业基金。

新《事业单位会计制度》年终结转账务处理解读财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下：一、财政补助收支的结转1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。

账务处理：借：财政补助收入--基本支出贷:财政补助结转—-基本支出结转借:财政补助收入——项目支出贷：财政补助结转——项目支出结转借：财政补助结转——基本支出结转贷：事业支出-—基本支出(财政补助支出部分）借：财政补助结转—-项目支出结转贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分）2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余借：财政补助结转—-项目支出结转（XX项目）贷：财政补助结余3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的借：财政补助结余贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款)4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的借：财政补助结转贷:财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）二、非财政补助专项资金的结转1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。

借：事业收入(专项资金）上缴补助收入（专项资金）附属单位上缴收入（专项资金）其他收入(专项资金）贷:非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出(非财政专项资金）其他支出（专项资金）2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的借：非财政补助结转贷：银行存款非财政补助结转资金留归本单位使用的借:非财政补助结转贷：事业基金三、非财政补助、非专项资金及经营收支以外的各项收支转入事业结余(本科目年末应无余额）借：事业收入（非专项资金）上缴补助收入（非专项资金）附属单位上缴收入(非专项资金）其他收入(非专项资金)贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出（非财政非专项资金）其他支出(非专项资金）上缴上级支出对附属单位补助支出将事业结余余额转入非财政补助结余分配借：事业结余或借:非财政补助结余分配贷:非财政补助结余分配贷：事业结余四、经营收支的结转借：经营收入贷:结营结余借:经营结余贷：经营支出如经营结余为贷方余额转入非财政补助结余分配，若为借方余额不结转。

如何进行财政补助结转结余和非财政补助结转核算作者：杜国艳来源：《中国经贸·下半月》2013年第02期摘要：主要对于财政补助结转、结余和非财政补助结转的概念、账务处理以及核算进行解析。

关键词：财政补助结转；财政补助结余；非财政补助结转；核算根据新事业单位会计制度（2012年12月19日发布，2013年1月1日实施）的规定，对于财政补助结转、结余和非财政补助结转的概念、账务处理以及核算进行了新的规定。

一、财政补助结转科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目财政补助结转的主要账务处理如下：1.期末，将财政补助收入本期发生额结转入财政补助结转科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）” 科目。

2.年末，完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目（仅限于项目支出）执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转——总项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、财政补助结余科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

财政补助结余的主要账务处理如下：1.年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（总项目）”科目，贷记或借记本科目。

企业会计准则下收到财政补助会计分录
在《企业会计准则》下，企业收到财政补助的会计分录主要取决于补助的性质和用途。

以下是一些可能的会计分录：
1. 如果财政补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失，那么在实际收到补助资金时，可以直接借记银行存款或现金科目，贷记营业外收入。

例如：
借：银行存款
贷：营业外收入
2. 如果财政补助用于补偿未来的费用或损失，那么在实际收到补助资金时，可以先将其记入递延收益科目，然后在相关费用或损失发生时，再将其转入营业外收入。

例如：
借：银行存款
贷：递延收益
在未来的某一时点，当相关费用或损失实际发生时：
借：递延收益
贷：营业外收入
3. 如果财政补助用于购买固定资产、无形资产等长期资产，那么在实际收到补助资金时，可以先将其记入递延收益科目，然后在相关资产达到预定可使用状态时，再将其转入固定资产或无形资产的账面价值。

例如：
借：银行存款
贷：递延收益
在未来的某一时点，当相关资产达到预定可使用状态时：
借：固定资产（或无形资产）
贷：递延收益
以上是《企业会计准则》下收到财政补助的会计分录示例。

具体处理方式可能会根据补助的具体性质和用途有所不同，建议查阅相关的会计准则和指南以获取更准确的信息。

医院财政补助结转会计科目使用说明一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。

二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一级明细科目。

（一）“财政补助结转”明细科目“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个二级明细科目。

“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

（二）“财政补助结余”明细科目“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转（余）的主要账务处理如下：（一）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余）时，借记“财政补助收入项目支出”科目，贷记本科目（财政补助结转项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政补助结转（余）时，借记本科目（财政补助结转一一项目支出结转），贷记“财政项目补助支出”科目。

（二）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，按“财政补助收入一一基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转一一基本支出结转）。

（三）年末，完成上述（一）、（二）结转后，应当对本科目下“财政补助结转一一项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。

按照各项目结转金额，借记本科目（财政补助结转一一项目支出结转一一乂乂项目），贷记本科目（财政补助结余）。

（四）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。