3.1增值税申报
3.1.1—041增值税一般纳税人登记
【事项描述】
纳税人在连续不超过12个月（或4个季度）的经营期内年应征增值税销售
额超过500万元规定标准的，除特殊情形外，应在年应税销售额超过规定标准的
月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定当向其机构所在地主管税
务机关办理一般纳税人登记手续。
年应征增值税销售额未超过500万元规定标准的纳税人，会计核算健全，能
够提供准确税务资料的，可以向机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。
【报送资料】序号材料名称数量备注
1《增值税一般纳税人登记表》1份
2加载统一社会信用代码的营业执照或登记证件1份
【办理渠道】
1．办税服务厅（场所）。
2．电子税务局、移动终端、自助办税终端。
具体渠道由省税务机关确认。
【办理时限】
资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关受理后即时办结。
【办理结果】
税务机关反馈《税务事项通知书》、《增值税一般纳税人登记表》。
【纳税人注意事项】
1．纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。
2．纳税人在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。
3．应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整
销售额。“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其
中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评
估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销
售额。
4．纳税人应征增值税销售额已超过规定标准，未按规定时限办理的，应在
收到《税务事项通知书》后5日内向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续或
者选择按照小规模纳税人纳税的手续；逾期未办理的，自通知时限期满的次月起
按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相
关手续为止。
5．下列纳税人不办理增值税一般纳税人资格登记：
（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；
（2）应税销售额超过规定标准的自然人。
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1增值税的改革历程
增值税的发展历程可以分为四个阶段：增值税的引入
阶段、生产型增值税阶段、消费型增值税阶段和营业税改
增值税阶段。1.1增值税的引入阶段
经过调查研究，我国于1980年在柳州市、长沙市、襄
樊等城市的的机械设备和农业机2个制造行业试点开征
增值税。经过五年试点的不断扩张，于1984年确定在全国
范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
但此时的增值税征收率级别很多，征税范围不包含所有的
商品和全部阶段，只有增值税的记税方式，并无增值税的
实质。1.2生产型增值税阶段
生产型增值税，指计算增值税时不允许扣除固定资产价值中所含有的增值税税款。1994年全面改革流转税，
增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，包括
生产加工、维修机电维修劳务和进口货品；取消产品税，统
一实行生产型增值税；内外资企业实行简单统一的税率，
包括基本税率17%和低税率13%，小规模纳税人适用6%
和4%的征收率；实行发票注明税额抵扣制度，用于生产经
营的外购原材料、外购燃料、外购动力等物质资料的进项
税可以从销项税中扣除。1.3消费型增值税阶段
消费型增值税，指在计算增值税时允许一次性扣除固
定资产价值中所含有的增值税税款。2003年，我国开始对
增值税进行改革，在原有的增值税进项税可抵扣项目中，
增加了外购除不动产之外的其他固定资产进项税额可抵
扣的规定。但是由于外购不动产和接受外部劳务的进项税
额仍然不可抵扣，此时的增值税并不是完全意义上的消费
型增值税，只能算是“准消费型增值税”。2004年，我国正式开始推行由生产型增值税向消费型
增值税的转型发展试点。首先在东北三省的黑龙江省、山
东省和大连推行扩张增值税抵税范畴的试点，并于2009要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要
基金项目院2018年度广东省普通高校青年创新人才类项目（人文社科）：营改增后粤港澳大湾区创新创业税制保障研究（2018WQNCX264）。作者简介院陈少芬（1985-），女，广东惠州人，讲师，硕士，主要研究方向为税制和财务管理。
增值税税率历次调整情况
2019-10-17
我国自1984年实行增值税税收制度以来，增值税基本税率历经多次新设、调整与简并后，形成目前的基本税率结构，即增值税基本税率为13%、9%、6%和零税率。
现将增值税基本税率的历次新设、调整、简化梳理如下：
一、1984年增值税税种设立
1979年7月起，我国首先在湖北省襄樊市进行增值税试点，1984年国务院发布《中华人民共和国增值税条例(草案)》(国发〔1984〕125号)，将机器机械、钢材钢坯、自行车、缝纫机、电风扇及其零配件等12类商品纳入增值税的范围，标志着增值税正式成为我国的一个税种。此时只对部分产品征收增值税，并且与产品税、营业税等税种并存。
二、1994年增值税税种地位的确立
1993年12月13日，国务院令1993年第134号发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》。我国对增值税制进行了较为彻底的改造，将外商投资企业由征收工商统一税改为征收增值税，增值税征收范围由部分工业行业扩大到工业、商业和进口环节产品，以及加工、修理修配劳务，实行凭增值税专用发票抵扣制度，简化计税办法，对不符合增值税计征条件的小规模纳税人采取按固定的征收率，实行简易计税办法。根据当时的《增值税暂行条例》的规定，共设置三档税率，分别为：17%、13%以及零税率。
税率为13%的货物主要包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院法规的其他货物。
税率为零的货物包括：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有法规的除外。 税率为17%的货物、应税劳务包括：除上述实行13%税率和零税率以外，纳税人销售或者进口货物均实行17%的税率；以及纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17％。
2008 年11月国务院颁布新修订的《增值税暂行条例》（后续：2016年2月、2017年11月进行过二次修订），决定自2009 年1 月1 日起在全国范围内实施增值税由生产型转向消费型转型改革。
2019年初级《经济法基础》—零基础指引班
专题二 增值税法律制度（2019预习版）
单元05：税收优惠与征收管理
单元框架
考点1：增值税的税收优惠政策（★★）
（一）《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目
1.农业生产者销售的自产农产品；
2.避孕药品和用具；
3.古旧图书；
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
7.其他个人销售的自己使用过的物品。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中属于增值税免税项目的有（ ）。（2018年）
A.除个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的物品
B.古旧图书
C.直接用于科学研究的进口设备
D.农业生产者销售的自产农产品
【答案】ABCD 【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（ ）。（2017年）
A.商店销售糖果
B.木材加工厂销售原木
C.粮店销售面粉
D.农民销售自产粮食
【答案】D
【解析】（1）选项A：属于常规的货物销售行为，应依法缴纳增值税。（2）选项BCD：农业生产者销售自产的农产品免征增值税，选项B是加工者销售，不符合免税规定；选项C是销售者销售，不符合免税规定。
【例题3·判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
（二）“营改增”税收优惠
1.下列项目免征增值税（包括但不限于）
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
（2）养老机构提供的养老服务。
（3）残疾人福利机构提供的育养服务。
（4）婚姻介绍服务。
（5）殡葬服务。
（6）残疾人员本人为社会提供的服务。
（7）医疗机构提供的医疗服务。
（8）从事学历教育的学校（不包括职业培训机构）提供的教育服务。
