审计学(第二版)课件第11章 采购与付款循环审计
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财务审计(第2版)课件：采购与付款循环审计
• 一、影响采购与付款交易和余额的重大错弊风险因素 • (一)管理层错报费用支出的偏好和动因
– (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化,然后通过资产的逐步 摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。
– (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备,把损益控制在被 审计单位管理层希望的程度。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• (三)采购与付款函证程序不当
– 审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证,其中13份(占函证的 46.43%)存在发函地址与发票地址不一致等异常情况,立信会计师事务所未 关注上述异常情况。审计工作底稿未记录收发函物流信息,也未记录应付 款的函证结论。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号—— 函证》第十四条、第十九条的规定。
单位期末的应付余额。
(2)对主要交易实施截止测试
• 采购交易的截止测试包括:第一,选择已记录采购的样本,检查相关的 商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间;第二,确定期末最后一 份验收单的顺序号码并审查代码报告,以检测记录在本会计期间的验 收单是否存在更大的顺序号码,或因采购交易被漏记或错计入下一会 计期间而在本期遗漏的顺序号码。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• 思考问题:关于采购与付款循环及预付工程款的审计程序, 立信会计师事务所及证监会有各自的观点,你如何认知这两 种观点?
第一节 了解采购与付款循环业务活动和相关内部控制
• 一、采的主要业务活动 • 1.请购商品和劳务 • 2.编制订购单 • 3.验收商品 • 4.储存已验收的商品 • 5.编制付款凭单 • 6.确认与记录负债 • 7.付款 • 8.记录现金、银行存款支出
– (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离,或利用关联方 间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。
– (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化,然后通过资产的逐步 摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。
– (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备,把损益控制在被 审计单位管理层希望的程度。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• (三)采购与付款函证程序不当
– 审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证,其中13份(占函证的 46.43%)存在发函地址与发票地址不一致等异常情况,立信会计师事务所未 关注上述异常情况。审计工作底稿未记录收发函物流信息,也未记录应付 款的函证结论。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号—— 函证》第十四条、第十九条的规定。
单位期末的应付余额。
(2)对主要交易实施截止测试
• 采购交易的截止测试包括:第一,选择已记录采购的样本,检查相关的 商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间;第二,确定期末最后一 份验收单的顺序号码并审查代码报告,以检测记录在本会计期间的验 收单是否存在更大的顺序号码,或因采购交易被漏记或错计入下一会 计期间而在本期遗漏的顺序号码。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• 思考问题:关于采购与付款循环及预付工程款的审计程序, 立信会计师事务所及证监会有各自的观点,你如何认知这两 种观点?
第一节 了解采购与付款循环业务活动和相关内部控制
• 一、采的主要业务活动 • 1.请购商品和劳务 • 2.编制订购单 • 3.验收商品 • 4.储存已验收的商品 • 5.编制付款凭单 • 6.确认与记录负债 • 7.付款 • 8.记录现金、银行存款支出
– (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离,或利用关联方 间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。
审计学采购与付款循环审计PPT48页
审计
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
审计学采购与付款循环审计47页PPT
（二）请购控制
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
第十一章采购与付款循环审计PowerPointPr.pptx
❖ 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解 释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付 账款隐瞒利润。
❖ 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债 的比率，并与以前期间比较，评价其整体合理性。
❖ 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变 动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
应付账款的函证(一)
采购业务内部控制的了解和测试
一、了解和描述内部控制
方法：观察、询问、查阅相关文件资料、内部控制 调查表、抽查 描述：文字表述、内部控制调查表、内部控制流程 图
二、测试采购业务内部控制的以下内容 1. 采购业务适当的职责分离与授权审批制度。
2. 订购单、验收单和应付凭单是否事先连续编号，并 定期核对验收单和应付凭单的一致性。
第三节 应付账款审计
❖ 审计目标： I. 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； II. 确定应付账款期末余额是否正确； III. 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
应付账款的实质性程序
1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2. 进行分析性复核。 3. 函证应付账款。 4. 查找未入账的应付账款。
5. 检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类 调整。
6. 结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂 账的项目。结合其他应付款的明细余额，看是否有 “串户”现象，必要时作重分类调整。
7. 检查长期挂账的应付账款。
8. 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财 务费用。
账凭证
估价与分摊、
完整性
记录现金、银行 现金、银行存 存在或发生、 内部稽核
❖ 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债 的比率，并与以前期间比较，评价其整体合理性。
❖ 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变 动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
应付账款的函证(一)
采购业务内部控制的了解和测试
一、了解和描述内部控制
方法：观察、询问、查阅相关文件资料、内部控制 调查表、抽查 描述：文字表述、内部控制调查表、内部控制流程 图
二、测试采购业务内部控制的以下内容 1. 采购业务适当的职责分离与授权审批制度。
2. 订购单、验收单和应付凭单是否事先连续编号，并 定期核对验收单和应付凭单的一致性。
第三节 应付账款审计
❖ 审计目标： I. 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； II. 确定应付账款期末余额是否正确； III. 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
应付账款的实质性程序
1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2. 进行分析性复核。 3. 函证应付账款。 4. 查找未入账的应付账款。
5. 检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类 调整。
6. 结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂 账的项目。结合其他应付款的明细余额，看是否有 “串户”现象，必要时作重分类调整。
7. 检查长期挂账的应付账款。
8. 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财 务费用。
账凭证
估价与分摊、
完整性
记录现金、银行 现金、银行存 存在或发生、 内部稽核
教学课件：第十一章-采购与付款循环审计
审计报告和结论
整理审计证据和资料
分析审计结果
对收集到的审计证据和资料进行整理、分 类和归纳。
根据审计证据和资料，分析被审计单位的 采购与付款循环是否存在问题、风险和漏 洞。
撰写审计报告
汇报审计结果
根据分析结果，撰写详细的审计报告，包 括审计目标、范围、方法、发现问题、风 险评估和建议等。
将审计报告向相关领导或委托方汇报，并 就审计结果进行解释和讨论。
课程目标和重要性
课程目标
本章节将介绍采购与付款循环审计的基本概念、审计程序和技巧，以及相关法律法规和职业道德要求 。通过学习，学生将掌握采购与付款循环审计的基本理论和实践，能够独立完成相关业务的审计工作 。
重要性
采购与付款循环审计在现代企业财务报表审计中具有重要地位，对于保障企业财务信息的真实性和公 允性、维护投资者利益、促进市场公平交易等方面具有重要意义。同时，随着企业业务规模和复杂性 的增加，采购与付款循环审计在企业内部控制和风险管理中的作用也日益突出。
点。
未来职业发展建议
01
02
03
04
深入学习企业内部控制和风险 管理理论，提高自身专业素养
。
关注国内外审计准则和法律法 规的最新变化，及时更新自己
的知识体系。
参加行业内的培训和学习活动 ，拓展自己的专业视野和技能
。
在实际工作中不断积累经验， 提高自己的实践能力和问题解
决能力。
THANKS
感谢观看
为的地方。
关键风险点包括：未经授权的采 购、不合理的采购价格、未经验 收的货物入库、虚构应付账款以
及未经授权的付款等。
审计人员需要对这些关键风险点 进行重点关注，通过实施有效的 审计程序来评估风险并采取应对
审计学采购与付款循环审计
审计学采购与付款 循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
《审计学》采购与付款循环审计 ppt课件
审计人员通过了解该业务循环的特点及
内部控制，进行控制测试，分析和评价审计
风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的
实质性测试。
PPT课件
5
11.1概述
11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会 计记录
请购单、订购单、 订货合同、验收 单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付 款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存 款日记账、材料采购明细账和总账等。
PPT课件
8
11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.1采购循环的内部控制
适当的职责分离
信息传递程序控制
授权程序 文件和记录的使用 独立检查
实物控制
PPT课件
9
11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.2付款循环的内部控制
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的 付款业务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、 合法性及合规性。
核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
PPT课件
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11.3采购与付款循环的控制测试
11.3.2 付款循环的控制测试
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测 试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情 况。
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否 正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有 关现金折扣的处理是否符合规定。
PPT课件
11
11.2采购与付款循环的内部控制
固定资产内部控制的有关制度
固定资产预算
授权批准
账簿记录
职责分工
区分资本性支出和收益性支出
固定资产的处置
固定资产的定期盘点
审计学课件购货和付款循环审计共78页PPT
审计学课件购货和付款循环审计
56、极端的法规，就是极端的不公。 ——西 塞罗 57、法律一旦成为人们的需要，人们 就不再 配享受 自由了 。—— 毕达哥 拉斯 58、法律规定的惩罚不是为了私人的 利益， 而是为 了公共 的利益 ；一部 分靠有 害的强 制，一 部分靠 榜样的 效力。 ——格 老秀斯 59、假如没有法律他们会更快乐的话 ，那么 法律作 为一件 无用之 物自己 就会消 灭。— —洛克60、人民的幸福是至高无个的法。 Nhomakorabea —西塞 罗
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
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应付凭单部门应编制
预先顺序的付款凭单
（供应商发票、验收 单、订购单），由被
01
02
授权人员在凭单上签
字，以示批准照此凭
单要求付款。
付款凭单→会计部门
04
03
8
所有未付凭单的副联 应保存在未付凭单档 案中，以待日后付款。
经适当批准和有预先编号 的凭单为记录采购交易提 供了依据，因此，这些控 制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义 务”、“计价和分摊”认 定有关。
1
11
采购与付款循环审计
阚京华 kanjinghua365@
目录
第11章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制及测试 第三节 固定资产和累计折旧审计 第四节 应付账款的实质性程序
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
3
这部分学习的思路，在这里概括 为五个关键词：
02
03
请购单→采购部门
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
（二）编制订购单
采购部门对经过批准 的请购单发出订购单。 对一些大额、重要的 采购项目，应采取竞 价方式来确定供应商
5
订购单一式多联，填写商品 品名、数量、价格、厂商名 称和地址等，预先编号并经 过被授权的采购人员签名。
订购单→供应商、编制 请购单部门、验收部门、 应付凭单部门
与采购交易的“完整性”认 定有关。
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
6
（三）验收商品
验收部门比较所收商品与订购单上的要求是否 相符，编制一式多联、预先编号的验收单。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负 债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独 立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已 编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有 关。
二、付款交易的内部控制和控制测试
15
01 预付账款和定金授权的审批制度p250
OPTION
付款的审批制度：已到期的应付款项
02 需经有关授权人员审批后方可办理结
OPTION
算与支付。
03
OPTION
退货管理制度
04
OPTION
定期对帐制度
三、固定资产的内部控制和控制测试
1、固定资产预算制度：固定资产的增加 和处置依据预算 2．授权批准制度：董事会等高层管理机 构批准；管理层的书面认可 3．凭证账簿记录制度：总帐、明细帐和 登记卡 、原始凭证 4．职责分工制度：取得、记录、保管、 使用、维修、处置 5．资本性支出和收益性支出的区分制度： 资产与费用 6．处置制度：投资转出、报废、出售； 申请报批程序 7．定期盘点制度 8．维护保养制度
验收单→仓库和使用部门签收、应付凭单部门。
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
7
（四）储存已验收的商品存货
A 商品的保管与采购、验收分离，减少未经授 权的采购和盗用商品的风险。
B 仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 C 与商品的“存在”认定有关。
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
（五）编制付款凭单
部门
凭证
措施
环节
环节决定了部门， 部门产生凭证， 对凭证采取的措 施，措施又影响
认Байду номын сангаас。
认定
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
4
（一）请购商品和劳务
仓库或其他使用部门提出请购，填写请购单（一般 授权和特殊授权）；每张请购单必须经过对该类支 出预算负责的主管人员签字批准。
01
请购单是证明采购交易的 “发生”认定的凭据之一， 也是整个采购交易轨迹的 起点。
14
5、货物的验收、入库严 格履行手续，保证所登记 的购货确已收到；发生的 购货均已记录；计价正确。 控制测试：抽取一部分购 货发票、验收单、入库单， 检查三者与订货单在数量、 品种、型号、规格上是否 一致，然后追查至记账凭 证和明细账。
6、内部独立检查，如检查单价、金额计算、科目分类、业务执行。 控制测试：检查内部独立检查的标志。
目录
第11章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制及测试 第三节 固定资产和累计折旧审计 第四节 应付账款的实质性程序
一、采购交易的内部控制
13
1、采购、储存、验收、会计部门的职责分离。P248
请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关 会计记录；付款审批与付款执行。 控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度。
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
9
（六）确认与记录负债
编制记账凭证和登记有关账簿
（七）付款
应付凭单部门确定未付凭单在到期日付款。 签发支票为例。P246
（八）记录现金、银行存款支出
编制记账凭证和登记有关账簿
一、采购与付款循环中涉及的主要业务活动
10
请购 （仓库或使用部门）
请购单
采购 （采购部门）
2 1
8
7
16
3 4
5
6
三、固定资产的内部控制和控制测试
2、购货、付款是否有恰当的审批制度；
控制测试：检查核准采购和核准采购价格和折扣的标志。
3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号；
控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据，检查订货单、验收单是否号码连续。
一、采购交易的内部控制
4、应付账款试算表、供 货方对帐单按期编制和取 得，相互核对，并与有关 明细帐的记录核对，价格、 数量、计算上的差异及时 与供货方联系处理； 控制测试：检查是否有试 算表和供货方对帐单，并 且是否相符。
订购单
验收 （验收部门）
验收单
仓储 （仓库）
记录现金、银存支出
付款
确认与记录负债
付款凭证/应付账款明 支票等结算单据 供 应 商 发 票 及 其
细表、卖方对账单等
相关账簿
编制付款凭单
付款凭单
二、采购与付款循环中涉及的主要凭证与记录
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请购单（Purchase requisition） 订购单（Purchase order） 验收单（Receiving report） 卖方发票（Vendor’s invoice） 付款凭单(Voucher) 转账凭证（Document） 付款凭证（Document） 应付账款明细帐（A/P subsidiary ledger） 库存现金日记帐和银行存款日记帐 （Cash disbursement journal and cash in bank journal） 卖方对帐单（Vendor’s statement） 借项通知单（Debit memo）