第九章非流动负债概要

第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。

不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。

在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。

那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。

其次，是优先票据。

第三，是债券。

第四，股权融资。

此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。

而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。

而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。

综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。

重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。

流动负债与非流动负债概述1. 引言负债是指企业对外部单位或个人所承担的债务或义务。

根据偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指企业在一年内需要偿还的债务或义务，而非流动负债则是指偿还期限长于一年的债务或义务。

本文将对流动负债和非流动负债进行概述。

2. 流动负债流动负债是企业负债中非常重要的一部分，它反映了企业在短期内需要偿还的债务或义务。

流动负债的特点是偿还期限较短，一般在一年内。

常见的流动负债包括应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交税费等。

应付账款是企业向供应商购买商品或服务而产生的应付债务或义务。

通常情况下，应付账款会在一年内偿还。

企业需要及时支付应付账款，以维护与供应商的关系，并确保后续的供货。

2.2 短期借款短期借款是指企业在一年内需要偿还的借款，包括银行贷款、票据贴现等。

短期借款通常是为了解决企业在短时间内的流动资金需求。

企业需要根据自身的资金需求和还款能力，选择适当的短期借款方式。

2.3 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业向职工支付的工资、奖金、福利等。

企业需要按时支付应付职工薪酬，以保证员工的合法权益和维护企业的正常运转。

应交税费是企业需要向国家交纳的各项税费，包括增值税、所得税、城市维护建设税等。

企业需要按时缴纳税费，以遵守国家相关税法法规，并保持良好的纳税信用。

3. 非流动负债非流动负债是指企业负债中偿还期限长于一年的债务或义务。

非流动负债的特点是偿还期限较长，通常超过一年。

常见的非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.1 长期借款长期借款是企业需要在一年以上时间内偿还的借款。

长期借款通常用于企业长期的投资项目或资本运营。

企业需要根据项目实际需求和还款能力，选择合适的长期借款方式。

3.2 应付债券应付债券是企业向投资者发行的债券所产生的负债。

债券通常具有固定的利率和期限，企业需要按照合同约定的时间和金额偿还。

应付债券通常用于企业的融资活动。

3.3 长期应付款长期应付款是指企业向供应商购买设备、原材料等长期资产所产生的债务或义务。

财务会计学非流动负债分析1. 引言财务会计学是研究企业财务信息的收集、处理和报告的一门学科。

非流动负债是企业长期借款的一部分，通常在一年以上到期。

本文将对财务会计学中的非流动负债进行分析，探讨其重要性以及如何进行分析。

2. 非流动负债的定义与分类非流动负债是指企业在一年以上到期的借款或集资活动所形成的债务，包括长期借款、债券和长期应付款等。

按照其来源和性质的不同，非流动负债可以分为以下几类：•长期借款：包括银行长期贷款、发债、借款担保等。

•债券：企业发行的定期付息的债券。

•长期应付款：指企业购买固定资产或无形资产等产生的长期应付款项。

3. 非流动负债分析的重要性非流动负债分析对企业财务管理至关重要。

它可以帮助企业了解其债务结构、偿债能力和风险状况，从而为企业的决策提供重要的依据。

以下是非流动负债分析的重要性：3.1 了解债务结构非流动负债分析可以帮助企业了解其债务结构，包括借款的来源、性质和期限等。

通过分析债务结构，企业可以判断其债务情况是否稳定，是否存在风险隐患。

3.2 评估偿债能力非流动负债分析可以评估企业的偿债能力，即企业是否能够按时支付债务。

通过分析企业的债务偿还能力，可以帮助企业制定合理的还债计划，避免因债务违约而产生的风险。

3.3 风险管理非流动负债分析可以帮助企业进行风险管理，即评估企业面临的债务风险以及应对措施。

通过分析非流动负债的规模和资金来源，企业可以预测可能的债务风险，并制定相应的风险应对措施。

4. 非流动负债分析的方法和指标非流动负债分析可以采用多种方法和指标来进行。

以下是常用的非流动负债分析方法和指标：4.1 资本结构分析资本结构分析是评估企业非流动负债比例的方法之一。

它可以通过计算非流动负债与总资产的比例来评估企业的财务风险。

一般来说，非流动负债占总资产比例越高，企业的财务风险越大。

4.2 债务偿还能力分析债务偿还能力分析是评估企业偿债能力的方法之一。

可以通过计算利息支付倍数和债务支付倍数来评估企业的债务偿还能力。

资产负债表中的非流动负债与流动负债在编制财务报表时，资产负债表是一项重要的财务报表之一。

其中，资产负债表中的非流动负债和流动负债是负债部分的两个主要分类。

本文将就资产负债表中的非流动负债和流动负债进行详细的介绍和解析。

一、非流动负债的定义和特点非流动负债，顾名思义，是指在一年之内不会变现、支付时间超过一年的负债。

非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。

首先，长期借款是企业从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较长期限，需要按约定的利率及时支付利息和本金。

长期借款通常用于企业的投资和扩张项目，具有一定的利息成本和偿还压力。

其次，应付债券是企业通过发行公司债券等形式从公众融资所形成的负债，具有一定的面值、利息和到期日期。

企业需要按照约定的利率支付利息，并在到期时偿还债券本金。

再次，长期应付款主要包括延期付款的购买设备或其他资产的款项、长期经营租赁的租金、长期租赁购买款等。

这些款项按照约定的支付方式和期限进行支付，通常在一年以上。

最后，递延所得税负债是指企业在利润中确认的递延所得税负债。

在企业确认收入时，可能存在税法上的不同处理，导致递延所得税负债的产生。

非流动负债的特点是长期性和较大额度的债务，通常需要企业长期以来的经营和发展来支撑这些债务的偿还能力。

非流动负债反映了企业长期融资的情况，可以反映企业的偿债能力和稳定性。

二、流动负债的定义和特点流动负债是指企业在正常经营活动过程中，需要在一年内偿还的负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬等。

首先，短期借款是企业为满足短期经营资金需求而从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较短期限，需要按照约定的利率及时支付利息和本金。

其次，应付票据是企业接受货物或提供服务而形成的应付票据负债。

企业需要在票据到期日按照票据金额支付货款或服务费用。

再次，应付账款是企业购买货物或接受服务后尚未支付的款项。

第九章 非流动负债1. 红星实业股份有限公司20X7年1月1日经批准，发行10000万元记账式公司债券，用于公司的日常周转，债券期限5年。

债劵票面年率4%，在债劵存续期内固定不变，债劵利息按年计算，每年年底支付，本金到期一次还清。

每张债劵面值为100元。

债劵发行时，根据市场利率和票面利率的比较，红星实业股份有限公司决定按照每张债劵110元的价格发行。

给承销商的债劵发行佣金及手续费为500万元，直接在债劵收入中扣除。

该公司采用实际利率法确定债劵的摊余成本，并且与债劵相关的借款费用不符合资本化的条件。

要求：（1） 计算红星实业股份有限公司发行的该种债劵每年的利息摊销金额。

（2） 为红星实业股份有限公司编制与该债劵有关的所有会计分录。

解析： 应付债券的入账金额=（10000万元÷100)×110-500万元=10500万元设实际利率为i,年限为n,其年限为5年 则有ADF （i,n ）称为年金现值系数，DF(i,n)称为复利现值系数:10000×4%×ADF （i,n)+10000×DF(i,n)=10500 化简得 4%×ADF （i,n)+DF(i,n)=1.05 (1) 假定实际利率为3%10000×4%×ADF （3%,5)+10000×DF(3%,5)=1.0462 (2） 假定实际利率为2%10000×4%×ADF （2%,5)+10000×DF(2%,5)=1.09452 因此推测现值 利率 1.09452 2% 1.05 i 1.0462 3% 3%-2%i %20462.10945.105.10945.1-=--）（）（ 解之得i=2.921%企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。

在债券发行的价格上有面值发行、溢价发行、折价发行三种。

假设其他条件不变：（1)债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。

流动负债与非流动负债在企业的财务报表中，流动负债和非流动负债是两个重要的概念。

流动负债是指企业在一年内到期或可用于清偿公司短期债务的负债。

非流动负债则是指长期资金需求，通常在一年以上到期。

1. 流动负债流动负债是指企业在一年内需清偿的负债。

它包括如下几个方面：1.1 应付账款应付账款是企业向供应商和其他公司购买商品和服务而产生的债务。

它通常会在一年内到期，所以属于流动负债。

1.2 应付票据应付票据是指企业签发的短期债务凭证，通常在一年内到期。

企业签发应付票据是为了筹措短期资金，因此属于流动负债。

1.3 应付工资应付工资是指企业应付给员工的工资、奖金、津贴等福利待遇。

由于工资通常是按月支付，因此属于流动负债。

1.4 应交税费应交税费是指企业应向国家税务部门缴纳的各种税费，包括增值税、所得税、消费税等。

由于税费通常是按月或按季度缴纳，所以也属于流动负债。

1.5 短期借款短期借款是指企业从银行、其他金融机构或个人借入的资金，通常在一年内到期。

由于借款是用于短期资金需求，所以属于流动负债。

2. 非流动负债非流动负债是指企业在一年以上到期的负债，通常用于长期资金需求。

以下是几个主要的非流动负债：2.1 长期借款长期借款是指企业从银行、其他金融机构或个人借入的资金，通常在一年以上到期。

它主要用于企业的长期投资和资金需求。

2.2 应付债券应付债券是指企业发行的长期债务凭证，通常在一年以上到期。

发行债券是为了筹集大额资金，通常用于企业的大型投资项目。

2.3 长期应付款长期应付款一般包括长期与供应商的账款、借款等长期未付清的款项。

它通常在一年以上到期，属于企业长期负债的一部分。

2.4 递延所得税负债递延所得税负债是指企业因为税收政策影响而产生的暂时性负债。

它主要是由于企业在会计利润和税务利润计算上的差异所引起。

3. 流动负债与非流动负债的区别流动负债和非流动负债的区别主要在于到期时间和用途：•流动负债是指一年内到期或可用于清偿公司短期债务的负债，主要用于企业的短期资金需求。

注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义5非流动负债●长期借款一般了解：后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。

●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

一、一般公司债券1.核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。

2.发行债券时（1）发行价格（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。

例如：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：借：银行存款110贷：应付债券——面值100——利息调整 10（3）会计处理借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券——面值（发行债券的面值）应付债券——利息调整（或借方，差额）3.利息调整的摊销利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

摊余成本的计算公式：●期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）其中：利息费用＝期初摊余成本×实际利率应付利息＝债券面值×票面利率每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息应付债券的核算：4.债券偿还●到期一次还本付息债券偿还时：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款●分期付息到期还本债券偿还时：借：应付债券——面值贷：银行存款注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。

【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。