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第9章流动负债_2

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财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债

财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债

应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
35
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
37
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
12
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据

财务会计习题与实训(第四版答案)9第九章流动负债(答案)

财务会计习题与实训(第四版答案)9第九章流动负债(答案)

增值税税率13%第九章流动负债•.单项选择题部分解析：3.到期值二40000+40000*10%∕12*3=410 0007.应付账款入账价值二100000+13000+3000+270=1162708.小规模纳税人应计入=20000+1300+600+54=232549.销项税额=28928/(1+13%) *13%=332822.=20000+20000*13%-800-l1600=1020029.(200000+150000) *7%=2450031.12* (1+13%) =13. 5632.委托加工收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本33.60*6%∕12=0. 334.150÷19. 5=169.535.210+6=216二.多项选择题部分解析：12.未交增值税属于应交税费下的二级明细账户13.计提工会经费，应按不同部门不同人员分别记入生产成本、制造费用、管理费用等账户16.耕地占用税和契税记入成本17.选项B,不是按照公允价值,应按照住房提取的折旧计入相关资产成本或当期损益。

选项C,不是按照产品的账面价值，应按照产品售价三、判断题四、业务实训题实训一1.取得借款时：借：银行存款2 000 000贷：短期借款2 000 0002.7月末计提利息时:200*5. 76%∕12=0. 96（万元）借：财务费用9 600贷：应付利息9 6008月末计提利息时：借:财务费用9 600贷：应付利息9 6003.9月末支付此借款本季应付利息时:借:财务费用9 600 （未计提的9月份利息）应付利息19 200 （已计提的7、8月份利息）贷：银行存款28 8004.10月末计提借款利息时:借: 财务费用9 600贷：应付利息9 60011 月末计提借款利息时:借: 财务费用9 600贷：应付利息9 6005. 12月末归还借款本金、支付本季借款利息时:借：短期借款 2 000 000财务费用9 600应付利息19 200贷：银行存款 2 028 800实训二1.借: 生产成本500 000制造费用200 000管理费用160 000贷：应付职工薪酬一职工工资奖金津贴和补贴860 000 借:贷：银行存款860 0002.借: 生产成本60 000制造费用20 000管理费用20 000贷：应付职工薪酬-社会保险费（医疗保险费）30 000-社会保险费（工伤保险费） 5 000 应付职工薪酬一职工工资奖金津贴和补贴860 000-社会保险费（生育保险费） 5 000-设定提存计划（养老保险）46 0003 .借：生产成本制造费用 管理费用贷：应付职工薪酬-住房公积金32 0004 .借：生产成本10 000 制造费用 4 000 管理费用3 200贷：应付职工薪酬-工会经费17 2005 .借：生产成本2320 000 管理费用464 000贷：应付职工薪酬-职工福利2 784 000 借：应付职工薪酬-职工福利2 784 000 贷：主营业务收入2 400 000应交税费-应交增值税（销项税额）384 000借：主营业务成本 2 160 000贷：库存商品2 160 0006 .借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬20 000 借：应付职工薪酬20 000贷：累计折旧 20 0007 .借：管理费用 120 000贷：应付职工薪酬120 000 借：应付职工薪酬120 000贷：银行存款120 000实训三L 决定发放非货币性福利20 000 10 000 2 000借：生产成本1 921 000管理费用339 000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 2 260 000计入生产成本的金额为：170X 10 000× (1 + 13%) =1 921 000 (元)计入管理费用的金额为：30X 10 000× （1 + 13%） =339 000 （元）2 .实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利 2 260 000贷：原材料 2 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）260 000需要转出的增值税进项税额= 200X10 000×13%=260 000 （元）实训四1.借:在途物资850 000应交税费一应交增值税（进项税额）110 500贷：银行存款960 5002.借:原材料50 000应交税费一应交增值税（进项税额）6 500贷：应付票据56 5003.借：应收账款 1 422 500贷：主营业务收入 1 250 000应交税费一应交增值税（销项税额）162 500借：税金及附加125 000 （1 250 000X 10%）贷：应交税费一应交消费税125 000借：主营业务成本750 000贷：库存商品750 0004.借：应付票据58 500贷：银行存款58 5005.借:在建工程900 000应交税费一应交增值税（进项税额）117 000贷：银行存款 1 017 000借：在建工程 3 000借：固定资产903 000应交税费一应交增值税（进项税额）270贷：银行存款 3 270贷：委托加工物资 200 000 出售时：借：银行存款应交税费一应交增值税（销项税额）32 5008.应交增值税=9 550 000×9%=859 500贷:银行存款借:固定资产清理5 490 000 (9 550 000-4 000 000-60 000)贷：资产处置损益5 490 000实训五贷：在建工程903 0006 .借：原材料145 600应交税费一应交增值税（进项税额）14 400 贷：应付票据160 0007 .应交消费税的计税价格二(130 000+50 000) ÷ (1-10%) =200 000 (元)应交消费税二200 000×10%=20 000 借: 委托加工物资130 000 贷：原材料130 000借: 委托加工材料70 000 （加工费+缴纳的消费税）应交税费一应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 76 500借: 原材料200 000282 500贷: 其他业务收入250 000借：其他业务成本200 000 贷：原材料200 000 借：固定资产清理4 000 000 累计折旧 11 000 000 贷：固定资产 15 000 000借：银行存款 10 409 500 (9 550 000+ 859 500)贷：固定资产清理9 550 000 应交税费一应交增值税（销项税额）859 500借：固定资产清理60 00060 0001.借：委托加工物资700 000贷：原材料700 000借：委托加工物资200 000应交税费——应交消费税100 000应交税费——应交增值税(进项税额)26 000贷：应付账款326 000借:原材料900 000贷：委托加工物资900 000应交消费税=(70+20)∕(b10%)*10%= 10 万元2.借：长期股权投资11 300 000贷：主营业务收入10 000 000应交税费一一应交增值税(销项税额)1 300 000借：税金及附加 1 000 000贷：应交税费一一应交消费税 1 000 000 借：主营业务成本6 600 000存货跌价准备400 000贷：库存商品3.借：固定资产清理9 000 000累计折旧 5 000 000固定资产减值准备1 000 000贷：固定资产借：银行存款10 500 000贷：固定资产清理7 000 00015 000000应交税费——应交增值税(销项税额)500 000 (10 000 000*5%)借：固定资产清理50 000贷：银行存款50 000借：固定资产清理950 000贷：营业外收入950 0004.借：银行存款250 000累计摊销60 000营业外支出贷：无形资产 应交税费一一应交增值税(销项税额)15 0005,借:银行存款 106 000贷：其他业务收入100 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)6 000 (100000X6%)借：其他业务成本50 000 (3000000÷5÷12) 贷：累计摊销 50 000五、不定项选择题不定项选择题一(1) Λ (2) ΛD (3) B不定项选择题二(1)根据资料(1),下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是()oA. “制造费用”科目增加70万元B. “生产成本”科目增力口 350万元C. “销售费用”科目增加30万元D. “管理费用”科目增加50万元『正确答案』ABCD『答案解析』车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费用。

第九章负债——精选推荐

第九章负债——精选推荐

第九章负债第一部分流动负债一、单项选择题1．短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ C ）。

A．管理费用 B．投资收益 C．财务费用 D．营业外支出2．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产出应纳消费税产品。

在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入（ B）。

A.生产成本B.应交税金—应交消费税C.委托加工材料的成本D.主营业务成本3．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ B ）。

A．其他业务收入 B．营业外收入 C．盈余公积 D．资本公积4．对于预收货款业务不多的企业，其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算（ A ）。

A．应收账款 B．应付账款 C．预付账款 D．其他应收款5．企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ B ）。

A．应付账款 B．短期借款 C．营业外收入 D．其他应付款6．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ B ）。

A．转作短期借款 B．转作应付账款 C．转作其他应付款 D．仅做备查登记7．下列各项中导致负债总额变化的是（ A ）。

A．赊购商品 B．赊销商品 C．开出银行汇票 D．用盈余公积转增资本8．下列项目中，不通过“应付账款”账户核算的是（ A ）。

A．存入保证金 B．应付货物的增值税 C．应付销货企业代垫费 D．应付货物价款9．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ C ）。

A．应付现金股利 B．应交教育费附加 C．应付租入包装物租金 D．应付管理人员工资10．企业购入固定资产所负担的增值税额应记入以下账户（ B ）。

A．应交税费——应交增值税（销项税颓） B．应交税费——应交增值税（进项税额）C．固定资产或在建工程 D．营业税金及附加11．一般产品生产企业因销售不动产而计算应缴纳的营业税，账务处理时应借记（）账户。

A．其他业务成本 B．营业税金及附加 C．固定资产清理 D．销售费用12．企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费应计入（ B ）。

第9章流动负债

第9章流动负债

第九章流动负债一、单项选择题1、负债是企业权益的一个组成部分，属于（）。

A.债权人权益B.债务人权益C.所有者权益D.股东权益2、下列不属于流动负债的是（）。

A.其他应付款B.应交税费C.预收账款D.应付债券3、企业预提的应付票据的利息，应于预提时记入借方的会计科目是（）。

A.应付票据B.预提费用C.财务费用D.待摊费用4、企业利润表中的“营业税金及附加”项目不包括的税金为（）。

A.消费税B.资源税C. 城市维护建设税D. 增值税销项税额5、有些应付账款由于债权单位撤消或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付款项，应作为（）处理。

A.其他业务收入B.营业外收入C.资本公积D.冲减管理费用6、在“应付票据”账户中核算的票据是指（）。

A.商业汇票B.银行本票C.银行汇票D.支票7、商业汇票的承兑期限最长不得超过（）。

A.一个月B.三个月C.六个月D.九个月8、企业交纳的以下( )税金不通过“应交税费”账户核算。

A.资源税B.印花税C.房产税D.消费税9、增值税的应税劳务是指以下的（）劳务。

A.交通运输B.饮食服务C.邮电通信D.加工修理及修配10、在以下的税金中，属于价外税的是（）。

A.增值税B.消费税C.营业税D.资源税二、多项选择题1、工业企业按规定缴纳营业税的项目有（）。

A.销售商品取得收入B.销售不动产取得收入C.出租无形资产取得收入D.提供运输等非工业性劳务E.出售无形资产取得收入2、企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的款项，可以在以下（）账户核算。

A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款E.其他货币资金3、一般纳税企业发生的以下（），在“应交税费——应交增值税”账户贷方登记。

A.进项税额B.销项税额C.进项税额转出D.已交税金E.出口退税4、下列应作为“其他应付款”核算内容的有（）。

A.存入的保证金B.应交的教育费附加C.应补付的货款D.应付的赔偿金E.应付统筹退休金5、工资总额的组成内容包括以下的（）。

第9章 负债

第9章 负债

4、进项税额转出 、 会计处理：贷记“应交税费—应交增值 会计处理：贷记“应交税费 应交增值 进项税额转出） 税（进项税额转出）”。 主要包括： 主要包括：（1）将外购货物对内改变用 ）将外购货物对内改变用 如将原材料用于在建工程、 途，如将原材料用于在建工程、职工福 利等；（ ；（2）存货发生盘亏或损失。 利等；（ ）存货发生盘亏或损失。
应交税费—应交增值税 应交税费 应交增值税 （1）进项税额 ） （1）销项税额 ） （2）出口抵内销产品 （2）进项税额转出 ） ） 应纳税额 （3）出口退税 ） （3）已交税金 ） （4）转出未交增值税 （4）转出多交增值税 ） ）
2、进项税额的核算 、 会计处理：借记“应交税费—应交增值 会计处理：借记“应交税费 应交增值 进项税额） 税（进项税额）”。 （1）购入或其他方式取得存货 ） （2）接受应税劳务（加工劳务） ）接受应税劳务（加工劳务） （3）购进免税农产品（会计处理 1、发行债券时： 、发行债券时： 如果发行费用大于发行期间冻结资金所 产生的利息收入，将其差额按借款费用 产生的利息收入，将其差额按借款费用 的原则处理。 的原则处理。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所 产生的利息收入， 产生的利息收入，差额视同发行债券的 溢价收入处理 处理。 溢价收入处理
辞退福利同时满足下列条件的， 辞退福利同时满足下列条件的，应当确 认因解除与职工的劳动关系给予补偿而 产生的预计负债，同时计入当期损益： 产生的预计负债，同时计入当期损益： 条件： 条件：见教材 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
随堂练习
A公司 公司2009年2月按照工资总额的标准分配工资费 公司 年 月按照工资总额的标准分配工资费 其中生产工人工资为500万，车间管理人员 用，其中生产工人工资为 万 工资为200万元，按照工资总额的35.5%计提“五 工资为 万元，按照工资总额的 计提“ 万元 计提 险一金” 按照工资总额的4.5%计提工会经费和 险一金”、按照工资总额的 计提工会经费和 职工教育经费。则应付的职工薪酬的会计处理， 职工教育经费。则应付的职工薪酬的会计处理， 不正确的是（ 不正确的是（ ）。 A、计入生产成本的职工薪酬为 万元； 、计入生产成本的职工薪酬为700万元； 万元 B、计入生产成本的职工薪酬为 万元； 、计入生产成本的职工薪酬为677.5万元； 万元 C、计入制造费用的职工薪酬为 万元； 、计入制造费用的职工薪酬为280万元； 万元 D、计入制造费用的职工薪酬为 万元； 、计入制造费用的职工薪酬为271万元； 万元 E、计入管理费用的职工薪酬为 万元。 、计入管理费用的职工薪酬为451.5万元。 万元

第九章流动负债(应交税费) (2)

第九章流动负债(应交税费) (2)
交通运输、邮政、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动 产、转让土地使用权
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资 产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合 条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理 （1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元， 转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计 分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

(负债管理)第章非流动负债借款费用(附答案版)

第十四章借款费用一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。

因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。

则2007年专门借款利息费用资本化金额为（）。

A．80 B．74 C．12 D．33.A公司2005年1月1日折价发行5年期、面值为1 250万元的债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。

假定A公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2005年1月1日开始建设，于2007年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2007年应予资本化的利息费用为（）万元。

（本题计算不保留小数）A．100 B．59 C．109 D．1044.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

流动负债概述(PPT 96页)

应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承 受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而 不按到期应付金额的现值入账。
应付账款的入账时间
1、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账
2、不同时到达的情况下 • 月末，发票账单已到，货物未到 按发票账单金额入账，材料在“在途物资” 或“材料采购”核算 • 月末，货物已到，发票账单未到的 暂估入账，下月初红字冲回
短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借：应付利息(已预提的利息)
财务费用(应计利息) 贷：银行存款
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银 行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率 4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。
甲公司有关的会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款
60 000
贷：预收账款——乙公司
60 000
（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
900 000 900 000
每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
＝ 3 600(元)
（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
借：财务费用
3 600
贷：应付利息

财务管理第八章流动负债

• 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进 行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能 力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表 上必须将流动负债与非流动负债分别列示。
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二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
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二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
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（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
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一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。

第九章流动负债习题及解析

第九章流动负债习题一、单项选择题1.应付账款按总价法核算时，如果在折扣期内付款，对所取得的现金折扣收入，正确的处理方法是（）。

A、作为理财费用减少财务费用B、作为理财费用增加财务费用C、直接计入管理费用D、前三项均不正确【正确答案】A【解析】因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

2、资产负债表日，对预提的短期借款利息，贷记的账户是（）。

A短期借款B其他应付款C财务费用D应付利息【正确答案】D【解析】短期借款利息属于流动负债计入应付利息3、A公司于2007年5月25日购入一批商品，进价20000元，增值税率17%，商品当日入库，付款条件为2/10、1/30、n/60。

采用净价法核算时，应付账款的入帐金额为（）元。

Ａ、22932 Ｂ、23400 Ｃ、23166 Ｄ、20000【正确答案】A【解析】在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后的净额确认应付账款23400*（1-2%）4、A公司因采购商品开局面值40万元、票面利率4%、期限3个月的商业汇票一张，该票据到期时，A公司一共应支付（）元。

A、400000B、404000C、412000D、440000【正确答案】B【解析】票据利息计算3个月400 000*（1+4%*3÷12）=4040005、B公司是一般纳税人，将自产的洗衣机作为福利发放给职工，成本价55000元，售价60000元，企业因此需要缴纳的增值税为（）元。

A、9350B、10200C、8718D、9775【解析】增值税按售价计算60000*17%=102006、我国现行会计实务中，带息应付票据应付利息的核算账户是（）。

A、应付票据B、应付利息C、其他应付款D、应付账款【正确答案】B【解析】属于流动负债的应付利息7、商业承兑汇票到期无法偿还时，承兑企业应作的账务处理时（）。

A、转作短期借款B、转作应付账款C、转作其他应付款D、不进行账务处理【正确答案】B【解析】商业汇票有确切的到期日和到期值，汇票到期时，付款企业应足额偿付。

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（一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过“营业税金 及附加”科目核算。企业按营业额和规定 的税率计算应交纳的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
（二）销售不动产的账务处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地 主管税务机关申报交纳营业税。企业销
售不动产按规定应交的营业税，记入 “固定资产清理”科目；房地产开发企 业经营房屋不动产所交纳的营业税，记 入“营业税金及附加”科目。
核算举例：
【例9-22】 【例9-23】 【例9-24】 【例9-25】 【例9-26】
应交税费
应交税费的内容
企业根据税法规定依法交纳的各 种税费， 主要包括增值税、消费税、 营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、土地 使用税、车船使用税、印花税、耕地 占用税、个人所得税、教育费附加、 矿产资源补偿费等。
应付票据与应付账款的区别： 二者都是由于交易而引起的流动 负债，但应付账款是尚未结清的 债务，而应付票据是一种期票， 是延期付款的证明，有承诺付款 的票据作为凭据。
应付票据的核算
(1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费——应交增值税（进项
税额） 应付账款
贷：应付票据
（2）支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款
第二、直接影响企业损益的税费：
（1）计入营业税金及附加的税费
例如：营业税、消费税、城市维护建 设税、教育费附加等。
（2）计入管理费用的税费
企业按规定应交纳的房产税、 土地使用税、车船使用税、印花 税和矿产资源补偿费应直接计入 管理费用。
（3）直接抵减利润总额的税金
企业按规定应交纳的所得税， 应计入所得税费用，直接抵减企 业的利润总额。
应交消费税的核算
消费税与增值税不同，一般说来， 属于价内税，即产品销售收入中包含消 费税，也就是说，消费税由产品销售收 入来补偿。消费税实行从价定率或者从 量定额的方法计算应纳税额，计算公式 如下： 从价定率的应纳税额=销售额×税率 从量定额的应纳税额=销售量×单位税额
1 销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交增值税 （转出多交增值税）
本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
小规模纳税企业的账务处理
特点：简易计征 应纳税额=不含税销售额×征收率 注意：销售货物或提供应税劳务时，只能
开具普通发票，不能开具增值税专用发 票。
科目设置： “应交税费——应交增值税”
应交增值税的核算
增值税是就货物和劳务的增值部分 征收的一种税种。按规定，企业购入货 物或接受应税劳务支付的增值税（即进 项税），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（销项税）中抵扣。
在我国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。
一般纳税企业增值税的账务处理
退回多付的款项：相反分录。
预收账款情况不多的也可不设“预收 账款”科目，将预收的款项直接记入“应 收账款”科目的贷方。（这样设置的依 据是什么？）
例题
见P192【例9—19】
应付职工薪酬
职工薪酬的内容
为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形 式的报酬或补偿。具体包括：
（1）短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期 间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。具体包 括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗保险费 、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工 会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划， 非货币性福利以及其他短期薪酬
• 借：固定资产清理 营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
实际交纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款
（三）转让无形资产（使用权）与销售投 资性房地产
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交营业税
其他应交税费的核算
• 对于除上述税金以外的应交城市维护建 设税、资源税、土地增值税、房产税、 土地使用税、车船使用税、个人所得税、 所得税、教育费附加、矿产资源补偿费 等，企业应当在 “应交税费”科目下设 置相应的明细科目进行核算。
第9章
流 动 负 债
流动负债（Current liability） 是指预计在一个正常营业周期中清 偿、或者主要为交易目的而持有、 或者自资产负债表日起一年内（含 一年）到期应予以清偿、或者企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债。 Q1：此处的流动应如何理解？
流动负债
短应 应应预 应 应 应 其 期付 付付收 付 交 付 他 借票 账股账 职 税 利 应 款据 款利款 工 费 息 付
企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？
通过应交税费科目核算的情况：
凡是需要预计应交税（费）额， 或者与税务机关（或其他单位）进 行定期结算或清算的税金，都必须 通过“应交税费”科目进行核算。 如企业交纳的增值税、营业税、消 费税、资源税、所得税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船使用税等。
薪
款
酬
短期借款
短期借款是指企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在1年以下（含 1年）的各种借款。一般是企业为维持 正常的生产经营所需的资金而借入的 或者为抵偿某项债务而借入的款项。
短期借款的核算主要涉及三个方面：
取得短期借款的处理：
借：银行存款 贷：短期借款
短期借款利息的处理：
资产负债表日 借:财务费用
➢企业应交的城市维护建设税、教育费附 加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
应付股利
• 应付股利是指企业根据股东大会或类似 机构审议批准的利润分配方案确定分配 给投资者的现金股利或利润。 企业应通过 “应付股利”科目，核算企 业确定或宣告支付但尚未实际支付的现 金 股利或利润。
（2）离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。
（3）辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工 的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补 偿。
（4）其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长 期利润分享计划。
职工薪酬的确认和计量
⑶上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。
应付职工薪酬核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科 目核算应付职工薪酬的提取、结算、使 用等情况。
应付职工薪酬核算所设置的明细科目：
应付职工薪酬
——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付
应付和预收款项
应付账款（P192）
企业因购买材料商品或接受劳务供应等经 营活动应支付的款项。 应付账款的账务处理： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：应付票据
请大家思考：
对确实无法支付的应付账款 企业应如何进行正确的账务处理？
贷：应交税费—应交消费税 2 视同销售（企业以生产的商品作为股
权投资、用于在建工程、非生产机构等 其他方面），按规定应交纳的消费税
借： 长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出
贷：应交税费—应交消费税
应交营业税的核算
• 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
1、 一般短期薪酬的确认和计量 原则（P194） 企业应当在职工为其提供 服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债，并根据职工提 供服务的受益对象分别下列情况 处理：
⑴ 应由生产产品提供劳务负担的 职工薪酬计入产品成本或劳务成 本。
⑵ 应由在建工程无形资产负担的 职工薪酬计入建造固定资产或无 形资产成本。
• 企业根据股东大会或类似机构审议批准 的利润分配方案，确认应付给投资者的 现金股利或利润时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
• 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利
贷：银行存款等科目
其他应付款
• 其他应付款是指企业除应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利等经营活动以外的其他 各项应付暂收的款项，如应付租入包装 物租金、存入保证金等
会计科目及专栏设置
应交税费——应交增值税 ——未交增值税
应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
交纳增值税
本月上交本月的增值税时： 借：应交税费——应交增值税
（已交税 金）
贷：银行存款
月度终了：
（1）转出未交增值税：
借：应交税费——应交增值税 （转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税 （2）转出多交增值税： 借：应交税费——未交增值税
（3）收到银行支付票据的付款通 知：
借：应付票据 贷：银行存款
（4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票款： 商业承兑汇票：借：应付票据
贷：应付账款 银行承兑汇票：借：应付票据
贷：短期借款
课堂练习
东海公司于2015年11月1日购 入价值为30，000元的商品时 出具一张期限为三个月的带息票 据，年利率为10%，假定不考 虑相关税费。 要求:做出完整的会计处理。
本章结束
（与坏账处理进行对比）
预收账款P191
是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不 是以货币偿付，而是以货物偿付。
账务处理：
借：银行存款 贷：预收账款
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项
税额）Leabharlann 购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款