第九章流动负债

借：生产成本 （ 500×85+500×17%×85）49725
管理费用（ 500×15+500×17%×15） 8775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
购买电暖器时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500
贷：银行存款
58500
（3）将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给 职工使用
增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业 两类。
（一）工资及其他与之有关的薪酬 1.工资的分配
根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬---工资
2、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经
费、职工教育经费的提取 借：生产成本、制造费用
职工薪酬包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育费。 （六）非货币性福利。 （七）辞退福利。 （八）股份支付。
二、职工薪酬的确认与核算
应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核 算。
在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行 明细核算。
某公司共有职工100名，2007年2月将其生产的成 本为5000元的彩电和外购的不含税价格为500 元的电暖器作为春节福利发给职工。该型号彩 电售价为每台7000元，该公司适用的增值税税 率为17%，假定100名职工中有85名为生产人员， 其余为管理人员。
彩电的处理
借：生产成本（7000×85+7000×17%×85）696150
（1）购货时
借：原材料----甲材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）付款时
借：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
贷：银行存款
财务费用
例：P248 9-6
练习有现金折扣的应付账款的 核算
京华公司2008年5月20日购入一批乙材料， 增值税专用发票上注明，该材料的价款 为500 000元，增值税85000元。材料已验 收入库，货款尚未支付，付款条件为1/20， n/30（材料按实际成本法核算，假定计算 现金折扣时不考虑增值税，京华公司5月 25日支付货款）。
借：应付职工薪酬---职工福利 ---工会经费 ---职工教育经费 ---社会保险费
贷：银行存款、库存现金
借：应付职工薪酬---住房公积金 其他应付款---住房公积金 贷：银行存款
借：其他应付款---职工房租 ---职工水电费 ---住房公积金
应交税费---应交个人所得税 贷：银行存款
（二）其他职工薪酬 1、非货币性福利 （1）将自产产品发放给职工作为福利 借：生产成本
一、短期借款的核算 （一)短期借款的取得 企业从银行或其他金融机构取得借款时
借：银行存款 贷：短期借款
（二）短期借款利息费用的处理 企业的短期借款利息，按月支付或按季支付和到期一次还本付
息，如果其数额不大，可以在收到银行的计息通知实际支付时， 直接计入当期损益。 借：财务费用
贷：银行存款 企业的短期借款利息，按季支付和到期一次还本付息，如果其 数额较大，需要按月计提利息。 计提时：借：财务费用
借：生产成本 1400
制造费用
280
管理费用 504
销售费用 140
在建工程 308
研发支出——资本化支出 168
贷：应付职工薪酬——工资
2000
——职工福利
40
——社会保险费 480
——住房公积金 210
——工会经费
40
——职工教育经费 30
3、发放职工工资
向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬---工资
借：生产成本
管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
银行存款（租金）
2、辞退福利 在职工劳动合同未到期前，不论 职工是否愿意，企业决定解除劳动关系而给与 的补偿；或在劳动合同未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给与的补偿。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬---辞退福利
贷：应付利息 支付时：借：应付利息
贷：银行存款
三、短期借款的偿还 短期借款到期归还本金和未付利息:
借：短期借款 （本金） 应付利息（已计提利息） 贷：银行存款 （本金和利息）
例：P245 9-1 练习 P274 实务题一
第三节 应付账款与应付票据
一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和 接受劳务供应等而应付给供应单位的款 项。
贷：银行存款、库存现金 企业从应付职工工资中扣除的各种款项（代扣水电费、
个人所得税等） 借：应付职工薪酬---工资
贷：其他应付款---职工房租 ---职工水电费 ---住房公积金
应交税费---应交个人所得税
4、企业支付职工福利费，支付工会经费和职工 教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国 家有关规定缴纳社会保险费时
（2）偿付应付账款
①用银行存款支付时 借：应付账款
贷：银行存款 ②用已承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款
贷：应付票据
（3）注销应付账款
对确实无法支付的应付账款，报经批准后 借：应付账款 贷：营业外收入
例：P247 9-2 9-3 9-4 9-5
2.有现金折扣
采用总价法，应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而 获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。
“应付账款” 账户贷方登记企业购进材料、商 品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款 项；借方登记归还的应付款项；期末贷方余额 反映尚未支付的应付账款。
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
1.无现金折扣 (1)采购材料 如果是货单全到价款未付， 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额） 贷：应付账款 如果是货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账 务处理 如果月末仍有末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入 账， 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按正常程序进行账务处 理
二、流动负债的分类
三、流动负债的计价
流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现 值计价。三种情况：
1.按合同或协义规定的金额计价，如应付账款等；
2.期末按企业经营情况确定的金额计价，如应交 税费等；
3、按会计职业判断估计的数额计价，如暂估应 付款。
第二节、短期借款
一、短期借款的含义及账户设置 短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以内（含一年）的 各种借款。 “短期借款”账户贷方登记取得的借款 金额，借方登记归还的借款金额，期末 余额在贷方，反映企业尚未归还的短期 借款本金。
在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬---职工福利
社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费
2007年6月，某公司当月应发工资2000万元，其中:生 产工人工资1000万元，生产部门管理人员工资360万元， 专设销售机构人员工资100万元，公司管理人员工资 360万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货 管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公 司分别按工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保 险、养老保险、失业保险和住房公积金。按工资总额 的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。根据2006 年实际发生的职工福利费情况，按工资总额的2%计提 职工福利。假定该公司存货管理系统已处于开发阶段。
应计入生产成本的职工薪酬=1000+1000× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400
计入制造费用的职工薪酬=200+200× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280
计入管理费用的职工薪酬=360+360× （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504
管理费用（ 7000×15+7000×17%×15 ）122850
贷：应付职工薪酬---非货币性福利
819000
实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——增（销）
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品
500 000
819000 700000 119000
电暖器的处理
制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费—增（销） 借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）将外购的商品用于发放费货币型福利 借：生产成本
制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款
（一）应付账款的入账时间和入账价格 1、应付账款的入账时间
应付款项的入账时间为取得供货发票时间。 如果跨期，则期末为了如实反映已取得货物和 已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以 冲销，收到供货发票时再入账。
2、应付账款的入账价格
应付账款一般按供货发票载明的金额入账。
如有现金折扣，采用总价法。
（二）应付账款的核算
第五节、应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生 的，应向国家交纳的各种税费，主要包 括应交增值税、消费税、营业税、资源 税、城市维护建设税、土地增值税、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花 税、所得税及教育费附加、矿产资源补 偿费等。