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会计实务类价值文档首发！中国版“肥猫法案”呼之欲出，海外资产配置和跨境避税何去何从？-财税法规解读获奖文档肥猫法案，是对美国《海外账户税收遵从法案》（FATCA）的别称，由于FATCA 在实践中的主要目的是追查全球范围内美国高净值人士的避税行为，因而被戏称为肥猫法案。
2016年10月14日，中国国家税务总局在其官方网站发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（以下简称《管理办法》）的征求意见稿。
《管理办法》又被认为是中国版的FATCA规则的重要组成内容，是中国政府履行经济合作与发展组织（OECD）制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》（StandardforAutomaticExchangeofFinancialAccountInformationinTa xMatters，以下简称AEOI标准）的国际承诺、打击跨境逃避税行为的重要举措。
吃瓜群众或许会疑惑，一个规范境内金融机构申报非居民企业和个人在中国境内的金融账户的规定，跟境内有产阶层或高净值人士可有一毛钱的关系？从法规出台目的及国内外实践的角度来看，明税律师认为：不仅有关系，而且是远远超过150万和600万的关系！尽管《管理办法》主要用于规范在中国境内的金融机构如果识别和收集非居民企业和个人在中国境内开立的金融账户情况，但如果非居民纳税人所在国也承诺实施AEOI标准或基于互惠原则，该国主管当局同样需要向中国的税务机关提供中国税收居民在海外的金融账户信息。
这将使得中国的税务机关能够掌握中国的居民企业和高净值个人在海外的金融账户情况，从而打击将境外收入隐匿在境外金融账户的逃避税行为。
伴随着AEOI标准实施日期的日益临近，《管理办法》征求意见稿所展示的中国标准以及潜在影响引发境内有海外资产的高收入人群和跨国企业的广泛关注。
本期资讯，明税分析概。
一篇文章让你读懂美国FATCA法案转载请注明出处随着2014年7月1日美国《海外账户税收遵从法案》（“FATCA法案”）正式扣缴日期的临近，全世界都在关注一直未对该法案明确表态的中国政府将如何应对。
FATCA法案的主要内容和运行机制是什么？为什么其会引起全球金融机构的极大关注？FATCA法案对中国意味着什么？未来各国是否会仿效美国，推出FATCA类的法规？以上疑问，本文都将为您一一解答。
前言面对日益严峻的国际税收形势，如何在税源国际化的进程中更好的保护本国税基，有效打击避税行为已成为各国政府普遍关心的问题。
近年来，许多国家陆续制订了更为严格的反避税法规来遏止愈演愈烈的国际偷逃税行为，而美国的FATCA法案无疑便是其中波及范围最广的一项，该法案的实施也将对国际税收征管秩序带来极为深远的影响，1. FATCA法案核心内容及扣缴机制1.1立法背景在经济全球化的背景下，跨国集团活动日趋频繁，各国投资和经营者取得所得的形式日益复杂，政府税收监管难度增大。
与此同时，在经历2008年经济危机后，美国政府收入大幅缩水，财政赤字严重。
为增加税收收入，打击美国纳税人利用海外账户偷逃税行为，美国国会于2010年3月18日通过了《海外账户税收遵从法案》，该法案将使得美国有能力在全球范围内收集纳税人的海外账户信息。
FATCA法案是美国《恢复就业鼓励雇佣法案》（Hiring Incentives to Restore Employment Act）的一部分。
根据该法案，美国《国内税收法典》A分部新添加了第4章节（1471条~1474条），相关法案将会在2014年7月1日正式启动，并于2014年至2017年分阶段开始实施。
1.2 法案核心内容根据FATCA法案规定，若美国纳税人个人或机构持有的海外金融资产总价值达到一定标准[1]，该纳税人将有义务向美国国税局进行资产申报。
[1]目前的申报标准为个人5万美元，机构25万美元同时，FATCA法案要求全球金融机构与美国国税局签订合规协议，规定海外金融机构需建立合规机制，对其持有的账户信息展开尽职调查，辨别并定期提供其掌握的美国账户（包括自然人账户以及美国纳税人持有比例超过10%的非金融机构）信息。
Things turn out best for the people who make the best of the way things turn out. John Wooden美国《海外账户纳税法案》(FATCA)对持有绿卡的中国公民以及中国金融机构的影响美国于2010年3月18日通过了《海外账户纳税法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，以下简称“FATCA”）。
FATCA主要目的在于加强对美国人（包括美国公民和绿卡持有者1）的海外投资的税收征管，防止美国人通过海外账户逃避纳税。
其中，一百万美元以上的个人账户、外资企业将成为美国政府重点关注对象。
FATCA要求协议合作的外国金融机构(Foreign Financial Institutions，以下简称“FFIs”)提供美国人个人账户信息或其所拥有的境外实体的账户信息。
FATCA实施后，美国以外地区拥有高额资产的美国人很可能需要缴纳大额税金；就金融机构而言，根据相关机构的预测，FATCA将使其增加大约3000万美元的合规成本。
FATCA原计划于2013年1月1日正式生效，然而美国财政部及美国国税局（Internal Revenue Service，以下简称“IRS”）分别于2012年10月26日及2013年7月12日宣布推迟FATCA的生效日期，现定于2014年7月1日正式施行。
截至2013年7月12日，美国已与英国、丹麦、墨西哥、爱尔兰、瑞士、挪威、西班、德国和日本九个政府之间签署协议，支持FATCA施行，另与近百个国家和地区正处洽谈之中。
根据外交部官方网站2公布的《第五轮中美战略与经济对话框架下经济对话联合成果情况说明》，“中美双方承诺尽最大努力在法定截止期2014年1月前就FATCA的实施达成政府间协议。
为寻求FATCA实施的合作方案，美国财政部、IRS、中国财政部、税务总局和中国人民银行承诺在2013年夏天尽早开展下一轮讨论。
《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的解读为了履行金融账户涉税信息自动交换国际义务，规范金融机构对非居民金融账户涉税信息尽职调查行为，国家税务总局、财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会制定了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（以下简称《管理办法》）。
现就《管理办法》有关内容解读如下：一、《管理办法》出台的背景是什么？受二十国集团（G20）委托，经济合作与发展组织（OECD）于2014年7月发布金融账户涉税信息自动交换标准（以下简称“标准”），获得当年G20布里斯班峰会的核准，为各国加强国际税收合作、打击跨境逃避税提供了强有力的信息工具。
在G20的大力推动下，目前已有100个国家（地区）承诺实施“标准”。
经国务院批准，我国向G20承诺实施“标准”，首次对外交换信息的时间为2018年9月。
2015年7月，《多边税收征管互助公约》由十二届全国人大常委会第十五次会议批准，于2016年2月对我国生效，为我国实施“标准”奠定了多边法律基础。
2015年12月，国家税务总局签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，为我国与其他国家（地区）间相互交换金融账户涉税信息提供了操作层面的依据。
本次发布的《管理办法》旨在将国际通用的“标准”转化成适应我国国情的具体要求，为我国实施“标准”提供法律依据和操作指引，既是我国积极推动“标准”实施的重要举措，也是我国履行国际承诺的具体体现。
二、“标准”的主要内容是什么？“标准”由主管当局间协议和统一报告标准两部分内容组成。
主管当局间协议是规范各国（地区）税务主管当局之间开展金融账户涉税信息自动交换的操作性文件。
统一报告标准规定了金融机构识别、收集和报送非居民个人和机构账户信息的相关要求和程序。
根据“标准”开展金融账户涉税信息自动交换，首先由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该金融机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、账户余额或价值、利息、股息以及出售金融资产（不包括实物资产）的收入等信息，再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换，最终为各国（地区）进行跨境税源监管提供信息支持。
FATCA法案介绍及对我国商业银行的影响作者：张德晓来源：《商情》2014年第52期【摘要】为了增加财政收入，近年来美国政府将追查海外偷漏税作为一条增收途径。
2010年3月18日，美国总统奥巴马签署《促进就业法案》（HIRE Act），以改善就业市场，而该法案包含一个条例，即《外国账户税务合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA），该法案于2013年1月开始实施。
其相关条款要求所有非美国金融机构（FFI），其中包括银行、投资银行、信托公司等，和非美国非金融机构（NFFE）鉴别并披露其“美国账户”持有人和成员，并按要求向美国国税局报告“美国账户”持有人的详细信息并承担代扣代缴义务，否则，该金融机构任何来源于美国的收入款项和销售或处分美国证券所得都将被强行征收一项新的30%的预提税。
【关键词】FATCA，商业银行一、美国政府实施FATCA的背景介绍FATCA法案旨在打击美国纳税义务人利用海外金融账户和投资进行避税，并掌握其海外资产，其实质上是一种新的监管合规和报告机制，要求特定外国实体披露持有海外“金融账户”的美国人士的信息。
FATCA的申报对象为美国公民，其中包括在海外有个人账户达5万美元以上和企业账户25万美元以上的持有美国绿卡和双重国籍者。
对于某些非金融机构来说，一旦其拥有超过10%以上的美国股东，该非金融机构就必须定期向美国国税局申报公司持股人国籍资料和持股比例。
FATCA法案通过对直接或间接不遵守法案规定的相关方支付的可扣缴款项征收30%的惩罚税收，来促使特定外国实体遵守合规要求。
该法案的意图是让包括中国商业银行在内的全球金融机构承担主动申报所持有的美国客户的账户资料（包含收入、所得、资本利得等信息）的责任，以单方面保障美国政府的税收收入。
FATCA法案片面保护美国利益，并对海外金融机构强加了宽泛的域外识别、信息申报和扣缴义务，因此法案一经推出便引起了各国政府以及全球金融机构的强烈关注。
对FATCA的介绍、认识以及思考作者：张鹏来源：《经营者》2014年第08期摘要：FATCA是美国国家税务局（IRS）发布的一份海外账户纳税实施细则，旨在通过打击逃税以增加财政收入，本文简单介绍了各国对于FATCA推出后的反应以及我国的应对措施，并对具体如何更好实施识别、汇总海外账户提出了几点建议。
关键词：FATCA；美国国税局；金融机构一、FATCA的由来美国总统奥巴马于2010年3月18日签署生效的就业加强法中，在税务法（IRS Code）里新增第四章，《外国账户税务合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA），要求外国金融机构（FFI）必须向美国国税局报告其美国客户的信息，不合作的金融机构将会被扣30%的预提税。
据美国国税局的说法，美国国会认为许多美国公民通过外国金融机构将他们的资产藏匿于海外来规避他们在美国的纳税义务。
为了防止这种情况出现，要求外国金融机构进行一系列尽职调查，向美国国税局报告美国人账户的信息。
出台该项法案旨在打击美国避税，增加财政收入，并掌握美国公民的海外资产，其实质上是一种新的监管合规和报告机制，要求特定外国实体披露持有海外“金融账户”的美国人士的信息。
新规里面指的美国人，主要有两种，美国公民及美国绿卡持有人。
而对于“外国金融机构”的定义较为广泛，包括银行、保险公司、投资基金（如对冲基金及其他资产管理机构）、金融产品保管机构等。
二、国外对FATCA的认识在FATCA法案刚刚推行时，引起了很多国家政府以及金融机构的议论：美国要查自己国家的逃税，为什么要其他国家金融机构配合？这不是霸王条款么？对于其他国家来说，合规FATCA需要花费大量的时间和资源，且根据各国相关法律规定，金融机构是不能将客户资料披露给其他机构的，这里面涉及国家机密与个人隐私。
但是在当今的市场环境下，各国都在美国有大量的金融机构，如不签立协议，其在美国的收益包括美国股票和美国债券所产生的利息收入及股息红利，以及买卖美国股票或债券产生的总收益，都会直接扣30%预提税。
肥猫协议（FATCA）后美国全球征税的几种误解FATCA是美国《海外账户税收遵从法案》的简称，其主要目的是追查全球范围内美国富人的偷逃税行为，因而被戏称为“反肥猫法案”。
今年6月，中国与美国签订FATCA政府间协议，这意味着中国金融机构必须按照FATCA的要求提供特定美国账户持有人的金融账户信息。
很多前来天丰移民咨询的客户，总会提到他们对美国全球征税政策的忧虑，担心自己一旦获得美国绿卡就要承担很多税收负担。
在此就几个常见的对美国税收的误解进行纠正与说明。
误解之一：一旦获得美国绿卡，美国将对获得绿卡的人的全球资产（包括中国）进行征税。
这个理解是完全错误的。
大家要明白资产和收入的区别。
资产是从过去到现在已经获得的财富，收入是当年的投资收益或者工资，奖金和提成所得。
美国的全球征税政策针对的是个人收入，而不是个人资产。
举例来说，假定您在国内有人民币2000万元的房地产出租，每年获得租金人民币200万元。
一旦获得美国绿卡，美国税务局并不会要求您为人民币2000万元的房地产资产价值交税，而只会对您的每年人民币200万元的租金收入征税。
当然拿到绿卡之后，美国是有一个资产利得税的概念，但是这个资产利得税只是在您出售资产时才需要申报。
为了准备资产利得税的申报，客户可以在拿到绿卡前先将资产转给父母或者做一些交易，将购买资产的价格拉高，这样将来要么由父母将资产卖掉再赠送回来，或者出售资产的价格不高于购买时的价格，就不需要交资产利得税了。
另外“肥猫”协议涉及的仅仅是银行账户内资金的信息通报，而不涉及各种企业股权、房地产、股票等资产信息的通报。
美国税务局在掌握了绿卡持有人和美国公民海外账户资金情况后，可能会根据账户的资金变化要求纳税人做出解释。
如果账户资金变化仅仅是因为资产出售所收到的资金，那么如果不需要交资产利得税，也是不会有什么税务负担的，就是多填一个申报表一样，并不需要交什么税。
误解之二：一旦获得美国绿卡，所有国内收入都要交美国税。
正式生效的美国《海外账户纳税法案》作者：沈臻懿来源：《检察风云》2014年第15期2014年7月1日起，备受争议的美国《海外账户纳税法案》（“Foreign Account Tax Compliance Act”，简称FATCA）已正式生效。
该法案的全面执行，不仅标志着美国将在全球范围内重拳打击海外避税行为，无数美国公民、永久居民以及美国企业，抑或国外金融机构，都将不可避免地受到前述法案的影响与波及。
美国《海外账户纳税法案》的由来长期以来，美国社会都流传着这么一句话：“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。
”面对不可避免，且数额偏高的税收，美国的不少富人以及部分中产阶级往往选择在海外纳税，以此逃避一部分的税款。
据美国财政部统计，海外避税活动的存在，对于美国每年的财政收入至少造成了1000亿美元的损失。
曾几何时，当经济状况仍处于鼎盛之际，美国社会对于这一行为并未采取专门的约束措施。
然而，2008年金融危机以来，奥巴马政府执政五年的公共债务已从10万亿美元迅速提升至了18万亿美元。
历经了债务危机与经济危机的美国政府，无疑对于打击偷逃税款的可观收益给予了高度关注。
在此背景下，美国政府加重了针对偷税漏税等行为的惩处力度。
为了防止美国公民、永久居民等将财产转移至海外，从而逃脱税款，总统奥巴马于2010年3月28日正式签署了《海外账户纳税法案》，并经国会批准通过。
2011年12月下旬，美国国税局（IRS）亦公布了《海外账户纳税法案》的部分实施细则规定。
美国出台《海外账户纳税法案》的目的，即着眼于打击美国公民与永久居民离岸逃税的不法行为。
为此，美国政府在《海外账户纳税法案》设定的框架下，不遗余力地在全球范围内展开大搜索，以及时掌握美国公民、永久居民及美国企业的海外账户信息。
正式生效的《海外账户纳税法案》从立法本身而言，美国《海外账户纳税法案》以其覆盖面广、规定繁复、推进缓慢而著称。
为此，美国政府在国会通过该法案后，历时四年时间以用于筹备该法案的执行与推进。
Things turn out best for the people who make the best of the way things turn out. John Wooden
《美国〈海外账户纳税法案〉(FATCA)与中国》之三FATCA（海外账户纳税法案）对中国金融机构的影响
2015年3月25日
随着中国政府与美国政府就FATCA实质性达成一致，中国金融机构将不可避免地受到FATCA的影响，我们将在下文简要分析FATCA对中国金融机构的影响。
一、FATCA对中国金融机构的主要影响
对中国金融机构而言，最大的风险是可能被扣缴30%预提税，即如果中国金融机构未取得全球中介机构识别号码（Global Intermediary Identification Number，以下简称“GIIN”），当支付方把来源于美国的款项支付给中国金融机构时则应该扣缴该款项30%的预提税。
美国国税局开发了专门的网上注册系统。
外国金融机构在线注册后即可拿到GIIN。
获得GIIN参加FATCA的外国金融机构有如下主要义务：（1）判断在其开设的账户是否为美国账户；（2）对于账户持有人进行尽职调查，鉴别其是否为美国人；（3）每年向IRS汇报在其设立的美国账户的信息。
关于向美国政府汇报美国账户信息的义务，按照中美的政府间协议，中国金融机构不直接向IRS汇报美国账户信息，而是通过中国政府间接向IRS汇报美国账户信息。
参加FATCA的中国金融机构也负有其他义务。
其中，比较重要的一个义务是把来源于美国的款项支付给非合作账户(recalcitrant account)、未参加FATCA的外国金融机构等时，应该代为扣缴30%预提税。
二、中国金融机构的首要对策
中国金融机构首先需确认本机构是否属于FATCA下的“外国金融机构”。
FATCA中所提及“外国金融机构”并不仅限于银行。
根据FATCA的规定，金融机构主要有以下三种类型：（1）银行(bank)，商业银行(commercial bank)，储蓄银行(saving
bank)及信用社(credit union)等存贷款为经常性业务的公司；（2）证券经纪公司(broker-dealers)，信托公司(trust companies)等以为他人持有金融财产为主要业务的公司；（3）PE基金(private equity funds)以及其他基金(funds)等主要从事或受托从事投资、再投资、买卖证券等业务的公司，此外，有些保险公司也被包括在内。
FATCA 和政府间协议同时也规定了外国金融机构被豁免的条件。
值得注意的是，根据我们的了解，目前国内只有银行对FATCA比较关注，而PE等机构似乎还未意识到FATCA可能对其产生影响。
因此，我们建议所有广义上从事金融相关业务的公司应自行确认是否属于FATCA下外国金融机构。
如果您对上述内容有任何问题或者建议，请与王伟律师（1391-079-2757, tony.wang@ or wangwei@）联系。
王伟律师是中伦文德律师事务所合伙人，同时担任中伦文德私募基金委员会主任。
王律师毕业于北京大学法学院，获硕士学位。
王律师是注册中国律师，也是著名国际律师组织-环太平洋律师协会IPBA的会员。
王律师目前组成了一个专业团队提供包括FATCA在内的跨境涉税法律服务。
团队包括：
肖恩.麦可曼律师。
麦可曼律师获得美国法律博士学位，曾任IRS资深法律顾问以及马萨诸塞州、新罕布什尔州州检察官税务事务特别助理。
他同时领导一个包括另外三个资深税务专家的团队提供美国税法的服务。
松尾刚行律师。
松尾律师先后就读于东京大学、哈佛大学以及北京大学。
松尾律师持有纽约州律师执照，可以讲流利的日语、英语和汉语。
王亚楠律师助理。
王亚楠毕业于清华大学，具有丰富的跨境交易经验。
This newsletter is provided by Tony Wang for educational and informational purposes only and is not intended, nor should it be construed, as legal advice. 本通讯仅为帮助客户与朋友及时了解法律以及实务动态，文中任何内容均不应被视为或解释为王伟律师的法律意见或建议。
