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国有企业绩效审计的思考程海涛王军法(审计署重庆办南京审计学院）【时间:2010年02月25日】【来源:】【字号：大中小】[摘要]：随着国家审计由传统的真实性、合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，国有企业的绩效审计越来越被重视。
本文介绍了国有企业绩效审计的相关概念，结合目前我国国有企业绩效审计的现状和存在的问题，对国有企业绩效审计的进一步发展提出了几点建议。
[关键词]：国有企业绩效审计绩效审计评价体系刘家义审计长在2008年全国企业审计培训班上的讲话中对新时期国有企业绩效审计重新进行了定位，指出，从广义上讲绩效不等于效益，绩是业绩，效是效果，绩效包括企业依法经营、依法履职、经营业绩、经济收益、资产质量、社会效果、环境保护及节能减排等多个方面，同时也包括企业对国家宏观调控和国民经济发展起到的作用及效果。
审计长对现阶段国有企业审计工作提出了“质量、责任、绩效”六字指导方针，指出质量和责任是企业审计的基础，绩效是企业审计的方向和目标。
作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。
一、我国国有企业绩效审计概述（一）国有企业的概念根据2006年修订后的《中华人民共和国审计法》和1997年国务院制定的《中华人民共和国审计法实施条例》的相关规定，国有资本占企业资本总额百分之五十以上的企业，以及国有资本占企业资本总额的比例不足百分之五十，但是国有资产投资者实质上拥有控制权的企业都属于国有企业的范畴。
（二）绩效审计的概念绩效审计有多种定义，美国20世纪70年代率先提出“3E”审计(经济性、效率性和效果性审计)，英国和加拿大称现金价值审计，德国称效率审计，瑞典称效果审计，荷兰称效益审计，在其他国家多数称为绩效审计。
最高审计机关国际组织1986年在澳大利亚会议上建议采用绩效审计。
世界各国对于绩效审计的定义基本上都是围绕“3E”展开的。
即认为绩效审计是对活动的经济性(Economy )、效率性(Efficiency )和效果性(Effectiveness)进行审计，总结起来为“3E”审计。
国有企业绩效审计探讨随着国有企业改革的推进，绩效审计逐渐成为企业管理的重要工具之一。
绩效审计的目的是通过对企业的运作效果和效率进行评估，查找问题并提出改进措施，以实现企业效益最大化。
本文将从绩效审计的概念、意义、实施方法等多个方面，对国有企业绩效审计进行探讨。
一、概念绩效审计是指对企业管理的过程与流程是否落实、整体运营效果是否达到企业目标、资源是否有效利用等方面进行全面的检测和审查，以发现问题并提出改进措施的过程。
绩效审计的基本要素包括：目标、指标、标准和评价方法。
目标指企业管理所要达到的目标和效果；指标是度量和管理目标实现的表征，通过指标可以反映目标的完成情况；标准是衡量指标的尺度，标准对评价的结果起到至关重要的作用；评价方法是指评价的程序和步骤，对评价结果的科学性和准确性具有决定性的影响。
二、意义国有企业的改革与发展，需要适应市场竞争和现代化管理的需要。
而绩效审计作为管理工具，具有以下几个方面的重要意义：1.促进企业管理创新绩效审计可以深入挖掘企业的管理问题和潜在风险，为企业提出改进方案和创新思路。
企业可以在绩效审计的基础上制定出自己的改进计划，实现管理模式的转型升级。
2.提高企业效益绩效审计可以帮助企业发现运作中的问题，并在及时的与针对性的解决后，进一步提高企业的效益。
同时，绩效审计可以促进企业最大限度地发挥资源效益，提高公司产出质量和效率。
3.加强透明度和监管绩效审计可以对企业的资金、设备、人员等资源进行全面的监管，审计人员可以通过考核指标与标准来对企业的水平进行评估，进一步提高企业的透明度和规范化管理水平，促进企业有序发展。
三、实施方法绩效审计的实施方法主要包括以下三个方面：1.确定评价内容绩效审计的第一步是明确企业的业务内容、目标以及重点关注的问题范围和绩效考核指标。
对于不同类型的企业，确定评价内容和指标是不同的。
2.集中力量完成评价绩效审计需要由有关部门聘请专业审计机构完成，审计机构需要对企业的管理流程、财务运营、业务管理等方面进行检测和评估。
国有企业绩效审计探讨一、国有企业绩效审计的概念绩效审计是指对企业的经营绩效进行全面、系统的评估和审计，以发现企业经营中存在的问题并提出改进措施的一种审计活动。
国有企业绩效审计是指对国有企业的经营绩效进行评价和审计，以评估国有企业的经营状况、效益水平和管理水平，并对国有企业的经营活动提出改进建议，促进国有企业的经营管理水平的提升的审计活动。
国有企业绩效审计的核心内容包括对企业的经营目标、经营效益、运营管理、财务状况等方面进行评价和审计，以全面了解企业的经营状况和管理水平，为企业的改进和提升提供依据和指导。
1. 促进企业经营目标的实现。
绩效审计可以对企业的经营目标进行评估和审计，及时发现目标实现中存在的问题和障碍，并提出改进建议，以帮助企业实现经营目标。
4. 保障国有资产的安全。
绩效审计可以对国有资产进行评估和审计，发现国有资产使用中存在的问题，并提出改进措施，以保障国有资产的安全。
国有企业绩效审计的方法主要包括定性分析和定量分析两种方法。
定性分析是指运用定性研究方法对企业的经营状况、管理水平等进行评价和审计，通过调研、访谈等方式了解企业的经营实际情况，形成定性评价和审计报告。
定性分析主要侧重于企业的经营策略、管理模式、组织结构等方面的评价和审计。
定量分析是指运用定量研究方法对企业的经营绩效进行评价和审计，通过数据分析、指标计算等方式了解企业的经营效益、财务状况、运营效率等方面的情况，形成定量评价和审计报告。
定量分析主要侧重于企业的经营效益、财务状况、运营效率等方面的评价和审计。
国有企业绩效审计的实施过程主要包括确定审计目标、收集审计资料、开展审计评价、提出改进建议、编制审计报告等步骤。
确定审计目标是指明确审计的目的、范围和重点，确定审计的具体内容和要求。
收集审计资料是指收集企业的相关文件、资料、数据等，了解企业的经营情况和管理水平。
开展审计评价是指对收集的资料进行评价和审计，了解企业的经营绩效和管理水平。
绩效审计的目标及方法近年来,随着我国社会主义市场经济的飞速发展,国有企业改革也在不断推进和深化,现有的绩效审计评价体系也早已无法满足国有企业的发展需求。
这样的形势下,建立一套科学并符合自身实际发展需求的绩效审计评价已成为我国国有企业维护自身资产安全,实现自身可持续发展的必然要求。
因此,国有企业，尤其是地方融资平台公司，积极主动地构建科学规范的绩效审计评价体系,对其自身的发展具有极其重要的现实意义。
绩效评价与绩效审计绩效评价在西方国家被普遍认为是“3E”审计,即审计工作应具备经济性（Economy）、效率性（Efficiency）以及效果性（Effectiveness）。
20世纪90年代左右,加拿大的一位学者又在“3E”的基础上提出“5E”观点,即在经济性、效率性以及效果性的基础上,增加了公平性（Equity）以及环保性（Environment）两个方面的审计工作。
绩效审计目的同其他审计种类一样,绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。
绩效审计起源于这样一种经济责任关系:政府作为受托方对公共资源进行管理和经营,在资源越来越少的情况下,对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。
绩效评价与绩效审计两者在内在方面存在极为紧密的联系,具体表现在:绩效审计和绩效评价都属于政府治理以及公共管理运动的产物,其主要的目的和内容也一致即帮助企业寻找自身发展过程中,出现不良发展情况的原因,并提出相应的建议,以此提高企业以及政府的绩效,从而进一步强化政府的责任。
因此，绩效评价是绩效审计的基础。
绩效评价为绩效审计的开展提供机遇与条件，绩效审计又进一步推动绩效评价的完善，两者共同致力于政府治理，促进政府绩效的改进。
但从另一个角度来看,绩效审计和绩效评价又有着很大的不同。
政府绩效评价的主体可以多元化,即政府在进行绩效评价的过程中,出来相关的政府部门参与评价外,一些相关的外部机构也可以参与到评价当中,如有专门的评价机构。
经济责任审计绩效评价案例之国有企业领导人经济责任审计绩效评价一、项目背景2011 年，Y 省冶金集团公司董事长林汉森调任某市任职，受省委组织部和省国有资产管理委员会的委托，Y 省审汁厅对林汉森任职期间的经济责任进行了审计。
审计主要时间范围是2008 年至2010 年，重点审计集团公司财务收支情况、国有资产保值增值情况、重大投资决策情况、内控制度建立和执行情况、履行国有资产出资人管理监督情况、邢分权属企业以及林汉森本人廉洁自律情况等。
二、审计方法应用1 ．查阅合并会计报表、合并报表的资料、权属企业报表，了解集团公司的组织结构、公司架构，了解全资、控股、参股企业的情况，经核实发现有一家香港全资子公司和三家投资比例超过50 ％的控股企业，未纳人会计报表合并范围，不能真实、完整地反映集团公司的会计信息。
2 ．查阅合并会计报表、合并报表的资料以及部分权属企业相关会计报表、账簿、凭证，发现2008 年至2010 年期间，部分权属企业之间发生了多项关联交易，而在合并会计报表时，这些销售收入未进行抵销；查阅集团公司固定资产、递延资产和坏账准备相关的账簿、凭证，经过计算，发现2008 年至2010 年集团公司存在少提折旧、少摊销递延资产、少提坏账准备的问题。
3 ．查阅企业改制改组相关资料、文件、协议和相关企业的会计报表、账簿、凭证，发现在一家权属企业改制时，将资产低价折股卖给职工，而出现亏损后又以原价购回职工股权，损害了国有股权的得益；查阅一家权属企业与外商合资的协议书，审查合资公司的资本到位情况，发现中方的无形资产没有按照约定的比例人股，造成中方国有股权的损失。
4 ．查阅重大事项决策的相关会议纪要、资料、法院判决书和一家民营企业要求提供担保的材料，发现在集体研究的会上，即使多数领导成员不同意担保，林汉森还是拍板提供了担保，后民营企业无力还款，虽经法院起诉追回部分款项，但仍旧造成了150 万元的损失。
5 ．延伸审计部分权属企业，查阅相关会计报表、账簿、凭证，以及相关投资协议、保险合同等，发现一家权属企业未经批准，自行决定对外投资两个项目，并造成经济损失；两家权属企业分别存在虚构利润和隐瞒利润；一家权属企业违规为公司员工购买分红型商业保险。
国有企业经济责任审计与绩效审计结合的研究作者：戈钢来源：《现代交际》2012年第03期［摘要］经济责任审计是审计部门对国有企业开展审计工作的关键环节，在市场经济体制下，它正发挥着日益重要的作用。
本文主要从讨论对国有企业开展经济责任审计的必要性以及如何提高审计效益的角度出发，尝试做一些深入的研究和探讨。
［关键词］国有企业经济责任审计绩效审计［中图分类号］F239.4［文献标识码］A［文章编号］1009－5349（2012）03－0134－02我国自改革开放以后，逐渐开始实施经济责任审计工作制度，一般常见于对各政府部门的审计和对企业内部的审计活动中，它是一种具有委托性质的审计工作，具有实地实施、事后管控的特点。
经济责任审计是政治经济发展到特定阶段的结果，也是审计工作自我发展的重要表现，带有鲜明的中国特色社会主义烙印，是我国审计事业不断创新与创造发展的重要成果之一。
2006年2月，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议讨论通过：“审计部门严格遵行国家有关规定，对国家机关和被法律命令规定的处于审计部门监督范围的单位部门的领导人，在其在位期间对本地区、本单位或者本单位的财务活动、财务收支以及相关的经济活动应承担的经济责任的履行情况，加以审计监督。
”我国已步入了“十二五”关键发展阶段，国有企业是支持国民经济发展的中流砥柱，对提高我国综合国力，加强和提升民族凝聚力都具有非常重要的作用。
通过审计部门十多年来的努力，在监督与杜绝领导干部贪污受贿和违法违规行为，促进党政机关及国有企业加强廉洁自律方面，经济责任审计展现了其积极的一面，并且为对领导干部政绩和行为表现方面的考核提供客观参考依据。
与绩效审计结合起来，将会提高对国有企业经济责任审计的工作质量。
一、国有企业经济责任审计产生背景经过三十多年的改革开放历程，我国已形成了以国有经济为主体、多种经济形式并存的市场经济所有制结构。
在我国国有性质的公司企业中建立一个健全高效的公司管理机制，不仅理顺了决策者和经营者之间相互制约的关系，还能大力促进企业加速实现战略目标。
国有企业绩效审计评价标准研究——基于平衡积分卡12国审4班陶梦瑶 12090315随着我国市场经济体制及现代企业制度的建立,按照市场经济的要求建立适合我国国有企业的绩效审计评价指标体系,是国有企业体制改革的必然选择,也是参与国际经济竞争和保护国有资产的必然要求。
要建立适合我国国有企业的绩效审计评价指标体系,一个可行的思路就是将发达国家相对成熟的绩效审计评价指标体系纳入我国体系框架之中,并结合我国国情,形成适用性、操作性、科学性兼容的国有企业绩效审计指标体系。
在我国企业应用的绩效审计评价指标体系还存在一些弊端，如应用最广的平衡记分卡评价指标体系要想应用到我国国有企业绩效审计中，还有需要改进的地方才能更符合我国国有企业的绩效审计情况。
如果绩效评价方法存在功能性缺陷，不仅使评价结果不够科学、公正、客观和可靠，而且使国家不能及时掌握企业真实的运行情况，给我国绩效审计工作的开展带来一定困难。
绩效审计则处于较低的发展水平，绩效审计理论中的许多重大问题未进行深入的研究，其中一个比较突出的问题就是我国尚没有一套完善的绩效审计评价标准构建和应用方法，绩效审计仅参照的是法律、法规、强制性规定，这给审计人员评价企业绩效带来很大的困难，增加了审计风险。
目前如何构建和应用比较完善的绩效审计评价标准至今未有定论。
目前如何构建和应用比较完善的绩效审计评价标准至今未有定论。
由于审计项目不同，目标不同，评价标准就千差万别，绩效审计是我国审计事业的发展方向，绩效审计评价标准除了用于绩效审计以外，还可以发挥对企业管理的指导作用，人们可以按照绩效审计评价标准的要求来规范和完善自己的管理实务，所谓你评价“什么”，企业就会做到“什么”，你就会得到“什么”，绩效审计评价标准是一个有着重大理论和实践意义的课题。
第一、国有企业绩效审计的制度一、研究背景和研究目的（一）研究背景企业绩效审计评价是企业监管的一个重要方面，它是依据特定的评价指标和评价标准，运用科学、规范的评价方法和审计程序，对企业在一定时期内的经济行为及其结果所进行的客观、公正的综合评价。
科学的绩效审计评价体系对企业的经营活动起着导向性的作用。
它能使企业的委托人综合了解企业经营状况及其发展趋势，有利于企业建立和健全激励约束机制，有效配置有限的资源，提高经营管理水平和综合竞争能力。
由于绩效审计在对企业评价和监督能起到很好的作用，国资委提倡对国有企业和国有控股企业进行绩效审计以加强对其的监管。
（二）研究目的绩效审计评价标准是一个尺度，是对被审计单位经济活动绩效的基本要求和限定，是审计人员对审计对象绩效有无、高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。
确定标准是进行绩效审计评价的首要问题。
没有标准，就无法进行评价。
本文希望通过对国有企业绩效评价理论、方法的产生与发展的回顾，在吸收国内外企业绩效评价理论与方法成功经验的基础上，针对目前国有企业绩效评价标准现状，结合国有企业的实际情况引入平衡记分卡的基本理论，探索构建和应用基于平衡记分卡的国有企业绩效评价评价标准。
二、本文研究方法与研究内容国有企业绩效审计评价标准研究是一个应用性研究课题，本文采用规范研究的方法：在介绍评析国内外国有企业绩效审计评价标准研究的基础上，阐明国有企业绩审计的制度基础，借鉴国外国有企业绩效审计评价标准理论研究与实践，提出我国现行国有企业绩效评价存在的问题，并针对缺陷，引入基于平衡计分卡方法，就国有企业绩效审计评价标准的构建和应用进行探讨与研究。
三、国有企业绩效审计制度基础分析（一）国有企业绩效审计产生的动因“委托—代理”关系是指一个人或一些人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人利益从事某些活动，并相应授予代理人某些决策权的契约关系。
委托—代理关系是一种经济利益关系，它的产生基于以下四个原因：①所有权和控制权分离；②不确定性和分散投资风险；③层级组织结构中的信息不对称；④有限理性和个人能力的约束。
随着财产经营中委托—代理关系的成立，代理人就要对委托人承担一定的经济责任，这种受托经济责任广泛存在于一切社会、一切民族之中。
根据“经济人”假设，个人在经济活动中总是追求自身效用最大化，在纷繁复杂的经济生活中，委托人和代理人的效用函数并不总是一致的，代理人有可能不按照委托人的利益行事；同时由于存在信息不对称性，委托人无法直接观察到代理人的行动，因而无法实施控制。
为了取得委托人的信任，便于委托人考察受托经济责任的履行情况，代理人往往通过一定的方式，把经济责任的履行情况反映出来，而这种反映的最有效途径就是会计和审计，它们是联系委托人和代理人的桥梁，是受托经济责任最好的计量者、控制者。
代理人按照一系列准则的要求，利用会计系统对信息进行加工，客观、公正地反映履行受托经济责任的过程和结果，并向委托人交待；委托人利用审计过的会计信息判断受托经济责任的履行情况，是否可以解除代理人的受托经济责任。
因此，现代审计的精义在于受托经济责任。
英国会计审计学家弗林特（ＤａｖｉｄＦｌｉｎｔ）教授曾说过：“作为一种几乎普遍的真理，凡存在审计的地方，就一定存在一方关系人对另一方或其他关系人负有履行受托经济责任的义务这样一种关系……此种关系的存在是审计的重要条件，可能还是最重要的条件”。
受托经济责任是一切审计工作的出发点，审计因受托经济责任的产生而产生，因受托经济责任的发展而发展。
受托经济责任分为受托财务责任和受托管理责任，受托责任理论认为：受托财务责任要求受托人诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；受托管理责任要求受托人在合法经营的基础上还应有效经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性来使用和管理受托资源。
依照审计和受托经济责任的关系，财务审计的对象是受托财务责任；绩效审计的对象是受托管理责任。
现代社会，委托受托关系广泛存在于任何组织，无论是工商企业、非营利组织还是公共组织，都具有受托经营这一基本特征。
在不同的社会发展形态之下，受托经济责任具有不同的表现形式，其根本差别就在于谁授予受托经济责任，谁担负受托经济责任这两个方面。
（二）国有企业绩效审计产生的社会背景我国现行《审计法》（2006 年修订）第 2 条、20 条、21 条的规定：“国家实行审计监督制度。
国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。
国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。
审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。
审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。
对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定”，这些规定中就包含了绩效审计的内容，成为国有企业绩效审计的法律依据。
从一般理论上讲国有企业肩负着特殊的社会经济政治职能，其存在主要应对市场失灵、提供公共物品，即满足公共需要密切相关，建立的资金根源于公共财政。
国有企业绩效审计是指审计机构通过收集、分析、评价审计证据，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行独立评价，找出薄弱环节，提出改善建议，促进和提高受托经济责任得到全面有效履行的一种经济监督活动。
随着现代经济的发展，审计的功能不断拓展和创新，企业审计已从原有的财务收支审计转向管理咨询和风险控制，企业绩效审计作为现代审计的一种模式，在完善公司治理和提高公司治理效率方面发挥重要的作用。
四、国有企业绩效审计的特征国有企业绩效审计是由独立的审计机构（一般为国家审计机关）和人员对国有企业事业单位的经济活动或业务的经济、效率、效果进行综合的、系统的审查与分析，按照一定的标准评价绩效的有无、高低，分析原因，明确经济责任，有针对性地提出改善经营管理，提高经济效益的措施和建议，以促使其改善管理，提高综合效益的一种经济监督、评价、签证活动。
国有企业绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有其独有的特征。
1．审查范围的广泛性。
国有企业绩效审计的范围是被审计单位的经济活动或业务，也可以说是所有影响绩效的因素。
绩效审计的对象比财务审计的对象，其范围要宽泛的多。
2．审计标准的多样性。
绩效审计往往缺乏明确的评价的标准。
需要考虑分析各个被审计单位或项目的具体情况进行综合评定。
3．审计过程的延续性。
国有企业的绩效，有些可以马上体现出来，有些业务活动的绩效则需要经过一段时间才能表现出来。
在进行绩效审计时只对当期业务活动的直接绩效进行审查，难以在获得充分的审计证据来全面评价其绩效。
所以要进行追踪审计，即对业务活动的滞后性效益进行审查。
4．审计方法的多样性。
审计内容的变化性决定了审计方法的灵活性。
绩效审计不仅采用传统的、通用的财务审计的方法（如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等），而且更多的是采用分析法、系统论、论证法、评价法，有的甚至采用模糊综合评判法等。
审计人员必须根据审计对象、目标的不同制订不同的审计方案，选择适当的审计方法。
5．审计结论的建设性。
国有企业绩效审计已扩展到经济、社会、政治等方面，它通过全面评价被审计单位经济活动和业务活动的“经济”和“有效”程度，揭示影响绩效高低的问题所在，向被审计单位提出改进建议，指出进一步提高绩效的具体途径和办法，建设性作用尤为突出。
审计的全过程始终着眼于指出问题所在、挖掘潜力这一中心，着眼于提高效率和增强效果，实现目标。
第二、国有企业绩效审计评价标准现状分析一、绩效评价标准对国有企业的意义首先，评价标准是进行评价、判断被评价事项是非、优劣的准绳。
没有评价标准，就没有评价意见和结论。
其次，评价标准是连接评价目标和评价方法的纽带。
根据目标，我们在绩效评价中确定了评价标准；根据目标和标准，我们确定了收集数据和进行评价的具体方法。
没有评价标准，我们就无法设计和选择评价的方法。
第三，评价标准是评价方法与评价信息使用者、被评价国有企业之间沟通的桥梁和基础。
评价标准的确定为评价报告的使用者理解绩效审计评价的性质，增强了评价报告的价值和可信性。
同时，评价标准为评价者和被评价者之间建立起沟通的基础，因为只有双方对评价标准达成一致，才能够接受标准进行评价之后得出的结论二、西方发达国家绩效审计评价标准现状分析21世纪的今天，绩效审计己成为许多国家政府审计的主要工作内容，美国国家审计总署绩效审计占 85%以上，加拿大审计长公署和英国审计署每年审计项目计划中，绩效审计大致占总审计数额的 40%，澳大利亚绩效审计的工作量占国家审计工作总量的 30%以上。
一些西方发达国家如美、英等国，他们在国有（公共）机构绩效审计的研究时间上远远早于我国，而且他们的经济发达程度以及审计体制等也为政府绩效审计的发展创造了条件，所以他们在国有（公共）机构绩效审计评价标准方面的研究也显然比我国成熟。
