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我国增值税转型改革存在的问题及对策研究随着我国经济的不断发展和全球化的加剧，我国的税制也在不断进行调整和改革。
其中，增值税作为我国最主要的税收之一，在税收体系中扮演着重要的角色。
近年来，我国增值税转型改革不断深化，但在改革过程中也暴露出了一些问题。
本文将对我国增值税转型改革存在的问题及对策进行深入研究。
首先，我国增值税转型改革存在的问题之一是税负结构不合理。
由于我国增值税制度的分级征收，导致不同行业、不同地区的税负存在较大差异。
例如，制造业、房地产等行业的税负较高，而服务业、农业等行业的税负相对较低。
这种税负结构不合理，既影响了企业的经营发展，也对国民经济的整体效益产生了负面影响。
因此，需要通过调整税率、简化税制等措施，优化税负结构，实现税收公平和效率的双赢。
其次，我国增值税转型改革存在的问题之二是行政执法不规范。
增值税是一项复杂的税种，需要依靠严格的行政执法来确保税收的公平和有效征收。
然而，在实际执法中，存在一些行政执法不规范的现象，如税务机关对企业的执法过程不透明、不规范，缺乏监督和问责机制等。
这些问题导致了企业对税法的遵守不足，甚至存在违法行为。
因此，需要建立健全税收执法体系，加强对税务机关的监督和约束，规范税收执法行为，提高执法效率和质量。
另外，我国增值税转型改革存在的问题之三是税收优惠存在滥用和扭曲。
在增值税转型改革过程中，为促进经济发展和调整产业结构，我国相继出台了一系列税收优惠，如小规模纳税人免征增值税、高新技术企业享受税收优惠等。
然而，一些企业和个人利用税收优惠存在的漏洞和空子，进行滥用和扭曲，导致税收逃避和偷漏等问题。
因此，需要对税收优惠进行精准施策，加强对滥用和扭曲行为的监管和处罚，确保税收的合理性和有效性。
最后，我国增值税转型改革存在的问题之四是税收征管技术滞后。
随着经济的数字化和信息化进程不断加快，传统的税收征管手段和技术已经不能满足对大数据、云计算等新技术的需求。
目前，我国的税收征管技术仍存在滞后和不足的情况，如对纸质发票的过度依赖、数据采集和分析的不够精准等。
我国实施增值税转型改革若干思考摘要：近年来，我国针对增值税制度进行了一系列的改革，以推动经济结构优化和稳定经济增长。
本文将对我国实施增值税转型改革的若干思考进行探讨，包括改革的背景和目标、改革的措施和效果，以及未来可能面临的挑战和建议等。
1. 背景与目标1.1 背景增值税是一种现代化的税收体系，广泛应用于世界各国。
我国自1994年起开启了增值税的实施，并在不同阶段进行了多次改革，以适应经济发展和税制变革的需要。
1.2 目标我国实施增值税转型改革的主要目标包括：•优化税收结构：通过改革增值税制度，减少间接税种，降低企业税负，优化税收结构，更好地适应经济转型和发展需求。
•促进经济稳定增长：通过减税降费，鼓励企业创新和投资，促进经济的稳定增长，提高市场活力和竞争力。
•优化供应链管理：通过增值税改革，改善企业供应链管理，提高运作效率，优化资源配置，降低企业成本。
2. 改革的措施与效果2.1 改革的措施实施增值税转型改革的一系列措施包括：•增值税改革的阶段性调整：我国通过逐步推进增值税改革，从最初的商品和劳务增值税到全面实行增值税，逐步拓展增值税范围。
•税率调整和差别化政策：根据不同行业和地区的实际情况，我国实施了不同的增值税税率和差别化税收政策，以提高税收的精细化管理。
•跨境电商税收政策：为适应跨境电商的发展，我国推出了针对跨境电商的增值税政策，以促进跨境电商的健康发展。
•减税和降费政策：我国通过降低增值税税率、扩大税收优惠范围等举措，减轻了企业的税负，促进了企业的发展。
2.2 改革的效果实施增值税转型改革取得了一系列积极的效果：•税收结构优化：通过减少间接税种，我国税收结构得到了优化，增值税成为主要税种之一。
•降低企业税负：通过减税降费政策，企业的税负得到了一定程度的降低，提高了企业的经营环境和竞争力。
•促进经济增长：增值税改革对于促进经济增长和稳定发挥了积极作用，刺激了企业投资和消费需求的增长。
•优化供应链管理：增值税改革推动了企业供应链管理的改进，提高了供应链的运作效率和资源配置效率。
引言增值税是对商品生产流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。
①所谓增值额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。
由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。
我国目前实行的就是生产型增值税。
生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。
增值额＝工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额＝消费+净投资+折旧。
②这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。
其课税的范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。
1 生产型增值税抵扣方面存在的问题目前，我国采用生产型增值税，固定资产的进项税额不允许抵扣，这对加强控制固定资产规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的。
但是，生产型增值税由于其不可抵扣固定资产的进项税额的本质特征决定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题：1.1重复课征加重了企业的税收负担国际上消费型增值税税率大致在8％～20％左右，我国的生产型增值税税率为17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。
而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。
企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所承担的税负愈重。
举例，企业投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（＝100+100*17％），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定资产折旧相应降低了14.53％，使总费用下降，提高总体利润。
1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。
从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受的税负要高于一般企业。
这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。
1.3削弱了商品的市场竞争力在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。
1.4增加了税收的征管成本由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。
2 采用生产型增值税的缺陷和弊端2.1生产型增值税未彻底解决重复征税问题按增值税内容和扣除项目的不同，增值税分为消费型增值税,收入型增值税和生产型增值税。
③我国当前实行的是生产型增值税，在计算应纳税额时，不允许抵扣购入固定资产已纳的增值税税金，从而使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。
当该产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，造成以后各生产环节的重复征税，货物流通次数越多，重复征税也就越严重。
2.2生产型增值税不利于调整和优化产业结构生产型增值税不允许扣除购入固定资产的已纳税金，这必然导致资本有机构成高的产业税负重于有机构成低的产业。
如能源、化工等基础产业固定资产投资大，原材料消耗比重小，因而能扣税的比重小，税收负担重；而一些加工、零售业，由于固定资产比重小，能扣税的原材料所占比重大，因而税负轻，由此造成能源、电子、化工等需要大力发展的基础行业税负不同程度有所上升，而加工业、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降。
现行生产型增值税不仅对加工业的扩张起了诱导作用，而且也抑制了我国本应鼓励优先发展的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程。
2.3生产型增值税不利于我国产品在国际市场上竞争企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。
为了鼓励货物出口，我国对出口货物遵循“征多少、退多少”的基本原则。
由于我国现采用的是生产型增值税，出口产品中使用、消耗的固定资产的进项税不得抵扣，这部分税金最终摊入产品成本，导致出口产品成本增加。
当以含增值税的产品进入国际市场，价格竞争力将被削弱，这将导致我国出口产品在国际竞争中处于劣势。
3从经济周期的不同阶段分别进行分析，得出的规律根据我们构建的生产型增值税实际税率模型，从经济周期的不同阶段分别进行分析，得出以下规律：一是在经济增长期，增值税实际税率随固定资产投资的增加而增大，随存货的增加而减少；政府增值税税收收入随投资的增加而急剧增加，将超过经济增长速度，丧失增值税对政府税收收入“天然稳定器”的作用，助长政府支出恶习性膨胀。
经济衰退期增值税收入随投资的减少而急剧下降，陷财政支出于困境，有将财政引入恶性循环的趋势；政府支出具有刚性，经济增长时期好办，一量遇到经济衰退期，政府税收收入减少政府的收支就会出现负数。
解决的方法是：1、政府财政赤字；2、政府公债；3、提高税收实际税负；4、强力减少政府支出。
④第一种办法各国政府不得以而为之；第二种办法提前支出预期税收收入，世界流行；第三种方法提高税收实际税钡，对企业经营无疑是雪上加霜，降你了企业预期收益率，对投资产生直接负面影响，可能使国民经济进入恶习性循环；第四种方法短期内无法实现和奏效。
二是对投资起到直接而强烈的限制作用。
经济发展领先需求拉动，需求由消费需求、投资需求和外贸需求组成，在市场经济下限制投资需求无疑是限制经济发展。
尤其是经济衰退期，生产型增值税机制性自发地对投资人根据投资额的多少给予累进的实际税率，本质上纳税人的实际税率是掌握在纳税人手中，投资额越多实际税率越高。
此时抽资人对投资的预期收益率本来就低，生产型增值税的税收政策机制进一步降低预期收益率，投资人降你投资，这将加剧经济的衰退，延长经济复苏的时间。
生产型增值税对国民经济的隐性的破坏作用也许同财政收入的初期增长额一样是“出人意料的。
”三是商品所含税率的复杂化使出口退税率根本无法科学确定。
从中国的退税实际看，1994年~2000年间中国的退税率变化已经超过五次，经常出现退税政策并行的局面。
例如1995年竟然出现三套出口退税率并行的税收局面。
税收政策的混乱，必然带来税收征管的复杂化。
1996年在国际贸易顺差的情况下，进出口税收倒挂固然有上年退税留抵的因素，但是税收政策的混乱，使税收征管部门对于巨额骗税无法从宏观上及时发现和把握，也是一个重要因素。
如果实行完全意义上的消费型增值税，依据现有的征收条件，就有可能从宏观上对出口环节的骗税进行总体把握。
如果能采取必要的措施，甚至可以确定某大类出口商品出口骗税的严惩程度，给退税稽查提供方向性的依据，这正是目前中国出口退税管理迫切需要的。
四是增值税实际税率和增值税收入随时进出口顺差的增加而增加。
中国加入WTO以后，根据模型预测，如果目前的进出口逆差缩小或变成顺差，国内企业的实际税率将进一步加重，政府收入将增加，境内企业竞争力将下降。
4 生产型增值税向消费型增值税转换4.1收入型增值税收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后的余额为课税对象计算增值税，即允许对固定资产所含税金分期扣除，增值额＝工资+利息+租金+利润，或者，增值额＝消费+净投资。
其计税依据相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。
4.2消费型增值税消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，即允许一次全部扣除固定资产中所含税金，增值额＝消费。
由于增值额相当于消费，故称为消费型增值税。
4.3生产型、收入型、消费型增值税之间的关系不同类型增值税对投资的激励作用不同，因而对经济运行有不同的影响。
总体而言，消费型增值税>收入型增值税>生产型增值税。
⑤例如，某企业当年货物销售额为80万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为20万元，购入设备等固定资产价款为30万元，当期计入成本的折旧费为5万元，不同国家对该企业的理论增值额与法定增值额的确认如下表（2-1）所示。
生产型增值税，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本包含了这部分税金，没有彻底解决重复征税的问题，因而对投资起到直接而强烈的限制作用，特别是对资本有机构成高的高科技产业和基础产业，这种副作用更加突出。
从图中法定增值额比理论增值额还要多出5万元的计算结果可知。
收入型增值税，允许对固定资产所含税金分期扣除，但从技术上来说，计算复杂、征管难度大，并且会付出额外的社会成本，即其将导致纳税成本与征税成本的提高，只有极少数国家采用。
消费型增值税，允许一次全部抵扣固定资产所含税金，相当于仅对全部消费品征税，且其法定增值额比理论增值额减少25万元，将产生刺激投资的作用，而资本的形成将刺激经济的增长。
通过上面三中不同增值税弊与的利论述,现阶段实行增值税类型由生产型向消费型的转移不仅符合国际惯例，而且是为适应世界经济发展状况的必然解决方法、是提升社会生产力，推动技术进步的手段、是提高本国产品在国内外市场的竞争优势的需要、体现税收公平及中性原则、有利于规范税收征缴，堵塞漏洞的有效途径。
但由于实行消费型增值税初期，势必减少增值税收入。
所以，为尽量减少消费型增值税对财政收入的影响，可以采取一些过渡措施，提供以下几种解决方案：“分类实施”，即在技术密集、资本密集型企业先实施“消费型”增值税，而对劳动密集型企业仍然实行“生产型”增值税，以体现对高科技产业、基础性产业的支持和鼓励。
虽然实行消费型增值税在短期内会造成税收收入的减少，但从长远来看，高科技产业、基础性产业的发展能够带动经济增长，通过经济发展增加的财政收入很快就可以抵消这部分减少的收入。
“分步实施”，在全国的增值税转型可以考虑在固定资产购入时一次性抵扣25％的税收，其余部分不再予以抵扣，按这种方法逐渐过渡到50％，75％直至完全抵扣，这种方法不仅使增值税计算征管较为方便，还可以减少对税收收入的影响。
