企业会计准则之企业年金基金

企业年金基金的国际会计准则比较及其经济后果分析中图分类号:f832文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)08-161-02摘要企业年金主要指企业的补充养老保险制度,它作为一项企业职工退休后的福利补充,不仅是一种公司治理的激励制度,也是一种社会制度,对个人,对企业,对社会都有着积极的意义。

本文通过将我国的年金准则与国际准则中的退休福利计划准则相比较,提出建议,并对年金准则颁布后的经济效果进行分析。

关键词年金基金国际比较经济后果一、国际准则中有关企业年金基金的规定1986年国际会计准则理事会批准《国际财务报告准则第26号——退休福利计划的会计和报告》(以下简称ias26),并于1988年1月1日起生效,到1994年4月只是进行了简单地格式重编。

迄今为止,内容没有作实质性的变更。

ias26具有理论探讨意义的主要有两个问题:一是承诺退休福利计划的精算现值究竟是用现行工资水平,还是参与者达到退休年龄时的预计工资水平进行计算和报告;二是承诺退休福利计划的精算现值信息究竟以何种方式呈报。

二、我国的企业年金基金准则2006年企业会计准则第10号——《企业年金》是年财政部颁布的新准则中亮点之一,它也是我国会计准则体系中的一项新准则,我国年金准则的制定在相当程度上借鉴了ias26。

企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。

企业年金不仅是一种企业福利、激励制度,也是一种社会制度,对调动企业职工的劳动积极性,增强企业的凝聚力和竞争力,完善国家多层次养老保障体系,促进社会和谐发展具有重要意义。

三、国际会计准则第26号(ias26)与我国年金准则的比较(一)基本概念上的比较1.退休福利计划的范围ias26中的退休福利计划是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务后,向其提供退休福利的安排(或按年支付或一次付清),该退休福利或雇主为此提供的金额,应在雇员退休之前,根据有关文件的条款或企业的惯例加以确定或估算。

企业会计准那么第10号——企业年金基金财会[2006]3号第一章总那么第一条为了标准企业年金基金确实认、计量和财务报表列报，依据?企业会计准那么——全然准那么?，制定本准那么。

第二条企业年金基金，是指依据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

第三条企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

托付人、受托人、托管人、账户治理人、投资治理人和其他为企业年金基金治理提供效劳的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的平安。

第二章确认和计量第四条企业年金基金应当分不资产、负债、收进、费用和净资产进行确认和计量。

第五条企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买进返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。

第六条企业年金基金在运营中依据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流淌性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：〔一〕初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。

发生的交易费用直截了当计进当期损益。

〔二〕估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计进当期损益。

投资公允价值确实定，适用?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?。

第七条企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人治理费、应付托管人治理费、应付投资治理人治理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。

第八条企业年金基金运营形成的各项收进包括：存款利息收进、买进返售证券收进、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收进。

第九条收进应当按照以下规定确认和计量：〔一〕存款利息收进，按照本金和适用的利率确定。

企业会计准则第10号——企业年金基金引言企业会计准则第10号，即《企业会计准则–企业年金基金》，是我国对企业年金基金核算和披露的会计准则。

企业年金基金是一种由企业组织设立、通过员工的个人帐户作为划拨对象，按照法定或约定的方式及程度进行划拨并进行运行管理的制度。

本准则旨在规范企业年金基金的会计核算和财务报告，并确保相关信息的透明度和可比性。

1. 适用范围本准则适用于设立和运作企业年金基金的企业，以及提供服务于企业年金基金的相关机构。

企业年金基金通常由企业雇主自愿设立，旨在为员工提供退休金、医疗保险等福利待遇。

2. 计量基础2.1 企业年金基金的计量基础应符合以下原则：可靠性原则：所有相关信息应该是准确、可靠和真实的；一致性原则：企业应采用统一的会计政策和核算方法，确保信息的一致性；实质重于形式原则：企业应根据实质经济性判断企业年金基金的性质和运作方式。

2.2 企业年金基金的计量应基于公允价值，即按市场价格进行计量。

3. 会计处理3.1 设立企业年金基金时，企业应按照现金流量的方式确认相应的负债，并将其列示为长期负债。

3.2 企业年金基金计划按照投资组合的性质进行分类，并分别列示为非流动资产。

3.3 企业应根据实际发生的保障责任，确认企业年金基金计划的相关费用。

3.4 企业年金基金计划的投资收益和损失应按公允价值变动计入当期损益。

3.5 企业年金基金计划的财务报表应按照准则要求编制，并在财务报表附注中提供额外的披露，以保证信息的完整性。

4. 报告与披露4.1 企业应编制企业年金基金计划的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。

4.2 企业年金基金计划的财务报表应经过独立审计，并在财务报表附注中披露审计报告的内容。

4.3 企业应在年度报告中提供有关企业年金基金计划的相关信息，包括规模、运作方式、投资组合、风险管理等。

4.4 企业应及时、准确地向参加企业年金基金计划的员工提供有关财务报表和相关信息。

企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号——企业年金基金
⒈依据
本准则基于《企业会计准则》第10号，规定了企业年金基金相关的会计处理、披露以及财务报告的要求。

⒉适用范围
该准则适用于参与企业年金计划的企业，包括雇员福利计划和退休福利计划等相关企业年金基金。

⒊会计处理
⑴企业年金基金的确认和计量
企业应将企业年金基金确认为资产或负债，并通过估计计量的方法确定其公允价值。

企业应根据公允价值变动的原因和影响程度，将企业年金基金的公允价值变动确认为当期综合收益，或分摊于会计期间内。

⑵企业年金基金的费用
企业应根据企业年金计划的条款和计划选择，确定企业年金基金负担的会计处理方法，并将相关费用及其变动计入当期损益。

⒋披露要求
⑴财务报表披露
企业应在财务报表中披露企业年金计划的相关信息，包括计量方法和假设、负债的公允价值、费用的计算方法和披露金额等。

⑵管理层讨论与分析
企业应在管理层讨论与分析中详细披露企业年金计划的风险和不确定性，以及对企业财务状况和经营业绩的影响。

⒌相关附件
本文档相关的附件包括企业年金计划的相关合同、计划说明、财务报表等。

⒍法律名词及注释
●企业年金计划：由企业发起并运营的员工退休福利计划，旨在为员工提供退休保障和福利。

●公允价值：指在市场上能够公开交易的资产或负债的价格。

●综合收益：包括净利润和其他综合收益项的总和。

●当期损益：企业在一定会计期间内所产生的收入减去支出的金额。

●管理层讨论与分析：财务报表中由企业管理层撰写的对财务状况和经营业绩等方面的分析和评估。

《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南全国人民代表大会2006-10-20一、企业年金基金是独立的会计主体本准则第二条规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。

企业缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号----职工薪酬》。

企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

二、企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。

（一）委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。

委托人应当与受托人签订书面合同。

（二）受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。

受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。

受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。

（三）账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。

账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。

（四）托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。

托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。

（五）投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。

投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。

企业年金基金会计主要特点引言企业年金是指由企业自行设立和管理的养老金制度，旨在为企业的员工提供退休金福利。

对于企业来说，正确处理企业年金基金的会计事项至关重要。

本文将介绍企业年金基金会计的主要特点，包括如何计量企业年金计划的资产和负债、会计处理的主要特点以及相关的会计准则要求。

企业年金基金的资产和负债计量企业年金基金的资产包括企业缴纳的年金计划资金及投资所获得的收益。

而负债则是指企业根据年金计划向员工承诺的退休福利。

企业应根据相关准则和规定对企业年金基金的资产和负债进行计量。

1. 资产计量企业年金基金的资产应根据公允价值进行计量。

公允价值是指在市场上充分竞争的情况下，交易各方愿意支付或要求支付的价款。

企业应参考市场报价或其他可靠的市场数据对资产进行估值。

2. 负债计量企业年金基金的负债应根据管理退休福利计划所承担的义务进行计量。

这些义务通常以现金支付员工退休福利的预计金额为基础。

企业需要根据员工的年龄、工资水平、退休年限等因素进行合理的估计，并计算出应付退休福利的现值。

3. 盈余计量企业年金基金的盈余是指资产减去负债后的余额。

企业年金计划的盈余通常是根据积累计算的。

积累盈余是指从企业年金计划成立以来的未分配的盈余。

企业年金基金会计处理的主要特点企业年金基金的会计处理存在一些特点，以下是其中的几点：1. 估计的使用由于企业需根据未来的退休福利承诺估计负债，因此会计处理中的很大一部分涉及对未来的估计。

这种估计基于各种因素，如员工的年龄、工资、工作年限、退休年限等。

这些估计将直接影响负债的计量和盈余的计算。

2. 报表的披露企业年金基金的会计处理要求在财务报表的附注中提供相关信息。

这些信息包括企业年金计划的性质、会计政策、负债计量的假设和估计以及未来的现金流量信息等。

这样的披露有助于用户理解企业年金基金的财务状况和经营成果。

3. 定期评估企业年金基金的会计处理需要进行定期评估，以确保负债的准确计量和资产的公允估值。

【老会计经验】企业年金基金投资的会计处理企业年金基金投资的会计处理《企业会计准则第10号--企业年金基金》对我国企业设立企业年金基金的会计处理进行了规范。

准则对于企业年金基金财产的投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。

对于企业年金基金投资的确认和计量，基金投资运营机构在初始取得投资时，应当以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。

发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。

购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。

企业年金基金应当按日估值，或至少按周进行估值，即将每个工作日结束时或每周五确定为估值日。

估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值，增加（或冲减）交易性金融资产。

公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动收益。

基金所持有交易性金融资产，应按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，在初始和后续计量时均采用公允价值计量，公允价值的变动计人当期损益。

所持有交易性金融资产的公允价值，适用《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，即存在活跃市场的，按活跃市场中的报价确定其公允价值，不存在活跃市场的，按估值技术确定其公允价值。

（1）基金投资管理机构取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

[例1]20×7年4月1日，A企业委托投资管理人用企业年金以交易为目的购买B公司股票10万股，每股3元，手续费1．5财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

《企业会计准则第10号--企业年金基金》详细解释解释一《企业会计准则第10号——企业年金基金》是针对企业年金基金的会计规范，它规定了企业年金基金的确认、计量和列报等方面的内容。

以下是该准则的详细解析：一、适用范围该准则适用于企业年金基金，包括企业根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

二、确认和计量企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。

投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

三、账户设置企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。

具体来说，需要设置以下几个账户：资产类账户：包括“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收利息”、“其他应收款”等账户，用于记录企业年金基金的资产情况。

负债类账户：包括“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”、“应交税费”、“应付利息”等账户，用于记录企业年金基金的负债情况。

净资产类账户：包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“未分配利润”等账户，用于记录企业年金基金的净资产情况。

四、运营过程企业年金基金的运营过程主要包括以下环节：受托人将企业年金基金资产交由托管人托管，并收取托管费。

托管人负责对企业年金基金资产进行托管，并收取托管费。

投资管理人负责对企业年金基金资产进行投资运营，并收取投资管理费。

企业年金基金资产在运营过程中，可能会产生交易费用，这些费用应当直接计入当期损益。

企业年金基金资产在运营过程中，可能会产生风险准备金，专户存储作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。

当风险准备金余额达到基金净资产的10％时，可不再提取。

企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号（以下简称“准则10号”）是中国财政部颁布的一项重要的会计准则，主要涉及到企业年金基金的会计处理和披露要求。

企业年金基金是指企业为其员工提供的养老保障计划，为员工的退休生活提供资金支持。

准则10号的制定旨在规范企业年金基金的会计核算，提高信息透明度，保护员工权益，推动企业年金制度的健康发展。

1. 企业年金基金的定义和分类根据准则10号的规定，企业年金基金是指企业为员工提供的养老保障计划，通过定期缴纳一定的费用或额外的福利来提供退休金或其他相关福利。

企业年金基金根据受益计划的性质可以分为两类：盈余计划和资本积累计划。

盈余计划是指企业根据员工的薪资收入和工作年限等因素计算得出的退休金金额，根据企业年金基金的投资收益情况来支付退休金。

资本积累计划是指企业根据员工的投资账户余额来计算退休金金额，该余额包括员工和企业共同缴纳的费用以及投资收益。

2. 企业年金基金的会计处理根据准则10号的要求，企业年金基金应当采用公允价值计量模式进行会计处理。

具体而言，企业应当将企业年金基金的资产和负债按照公允价值进行计量，并将公允价值变动计入当期损益。

企业年金基金的资产包括现金、股票、债券、房地产等多种形式。

准则10号要求企业对投资组合中的不同类别的资产进行适当的分类，并根据其特性进行相应的计量和披露。

企业年金基金的负债主要包括退休金及相关福利的预计支出、的员工权益支付、未分配投资收益等。

企业应当根据合理的假设和计算方法对负债进行评估，并将相关信息披露。

3. 企业年金基金的会计披露要求为了提高信息透明度，准则10号对企业年金基金的会计披露提出了详细的要求。

企业应当在财务报表中披露企业年金基金的相关信息，包括基金规模、投资组合的情况、负债的计量依据、会计政策的选择和变更等。

，企业还应当披露企业年金基金的风险管理情况，包括市场风险、信用风险、流动性风险等，并说明相关的控制措施和政策。