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一、前言企业年金基金是企业为员工提供退休保障的一种方式。
为了规范企业年金基金的会计处理和披露，我国财政部发布了《企业会计准则第10号，企业年金基金》。
为帮助企业正确应用该准则，财政部同时发布了应用指南，本文将对《企业会计准则第10号，企业年金基金》应用指南进行详细解读。
二、应用指南的主要内容1.会计准则的适用范围应用指南明确了会计准则适用的范围，即企业设立的企业年金基金。
对于政府设立的社会保险基金和职业年金基金不适用。
2.权益工具的分类企业年金基金的投资可以采用权益工具和债权工具两种方式。
但是应用指南明确规定了企业年金基金投资权益工具的分类标准，要求按照资产投资比例和资产风险分级确定具体的分类。
3.资产估值和减值测试应用指南指出，企业年金基金的资产应当按照公允价值进行估值，且应当进行减值测试。
具体的减值测试方法和程序，应用指南给出了详细的说明和案例。
4.收入和支出的确认应用指南规定了企业年金基金的收入和支出应当如何确认。
对于应收利息和股利的确认，以及资产管理费用和行政费用的确认，应用指南提供了具体的计量方法和核算细则。
5.披露要求最后，应用指南明确了企业年金基金在财务报表中的披露要求。
除了必要的会计政策和会计估计的披露外，企业还需要披露与企业年金基金相关的重要事项和风险。
三、应用指南的意义和影响首先，应用指南的出台可以统一企业对于企业年金基金的会计处理和披露标准，避免因企业自身的理解差异导致的不一致性。
其次，应用指南提供了具体的计量方法和核算细则，可以帮助企业正确识别和确认企业年金基金的收入和支出，使企业能够更加准确地评估和监控企业年金基金的财务状况和经营绩效。
最后，应用指南的出台可以提高企业年金基金的透明度，有助于投资者和利益相关方对企业年金基金的理解和评估，提高市场的信心和参与度。
四、结语《企业会计准则第10号，企业年金基金》应用指南的发布对于规范企业年金基金的会计处理和披露具有重要的意义。
企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号——企业年金基金
⒈依据
本准则基于《企业会计准则》第10号，规定了企业年金基金相关的会计处理、披露以及财务报告的要求。
⒉适用范围
该准则适用于参与企业年金计划的企业，包括雇员福利计划和退休福利计划等相关企业年金基金。
⒊会计处理
⑴企业年金基金的确认和计量
企业应将企业年金基金确认为资产或负债，并通过估计计量的方法确定其公允价值。
企业应根据公允价值变动的原因和影响程度，将企业年金基金的公允价值变动确认为当期综合收益，或分摊于会计期间内。
⑵企业年金基金的费用
企业应根据企业年金计划的条款和计划选择，确定企业年金基金负担的会计处理方法，并将相关费用及其变动计入当期损益。
⒋披露要求
⑴财务报表披露
企业应在财务报表中披露企业年金计划的相关信息，包括计量方法和假设、负债的公允价值、费用的计算方法和披露金额等。
⑵管理层讨论与分析
企业应在管理层讨论与分析中详细披露企业年金计划的风险和不确定性，以及对企业财务状况和经营业绩的影响。
⒌相关附件
本文档相关的附件包括企业年金计划的相关合同、计划说明、财务报表等。
⒍法律名词及注释
●企业年金计划：由企业发起并运营的员工退休福利计划，旨在为员工提供退休保障和福利。
●公允价值：指在市场上能够公开交易的资产或负债的价格。
●综合收益：包括净利润和其他综合收益项的总和。
●当期损益：企业在一定会计期间内所产生的收入减去支出的金额。
●管理层讨论与分析：财务报表中由企业管理层撰写的对财务状况和经营业绩等方面的分析和评估。
《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南全国人民代表大会2006-10-20一、企业年金基金是独立的会计主体本准则第二条规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。
企业缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号----职工薪酬》。
企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
二、企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。
（一）委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。
委托人应当与受托人签订书面合同。
（二）受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。
受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。
受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。
（三）账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。
账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。
（四）托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。
托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。
（五）投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。
投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。
企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号——企业年金基金1：引言1.1 本文档的目的和适用范围本文档旨在提供关于企业年金基金的会计准则，适用于所有需要进行企业年金基金会计处理和报告的企业。
1.2 本文档的背景企业年金基金是由企业设立和管理的一种员工福利计划，旨在为员工提供退休金福利。
2：定义2.1 企业年金基金企业年金基金是由企业按照设立计划和管理基金的方式，为员工提供退休金福利的一种资金池。
2.2 参与计划参与计划是指企业年金基金计划的受益员工可以享受其提供的退休金福利。
2.3 合同资产合同资产是指由企业年金基金持有的投资资产，以及属于其他计划参与者的资产。
3：会计处理3.1 初始确认和计量企业年金基金在成立时，应确认计划责任，并计量计划义务的现值。
3.2 公允价值变动和投资收益企业年金基金应按照公允价值对合同资产进行评估，并将公允价值变动和投资收益计入当期损益表。
3.3 义务的重估企业年金基金的计划义务可能因计划参与者的变化、薪资增长等因素而发生重估。
重估的调整应直接计入当期损益表。
4：报告要求4.1 资产负债表企业应在财务报表中披露企业年金基金相关的资产负债信息。
4.2 损益表企业应在损益表中披露与企业年金基金相关的公允价值变动、投资收益和重估义务等信息。
4.3 现金流量表企业应在现金流量表中披露与企业年金基金相关的现金流量信息。
5：法律名词及注释5.1 企业法人企业法人是指在法律上独立存在，具有民事权利和承担民事义务能力的组织。
5.2 义务义务是指企业年金基金为参与计划员工提供的退休金福利。
6：附件详见附件列表。
企业年金基金操作规程一、引言二、企业年金基金的设立（一）确定参与企业和职工范围企业应根据自身的经济状况和发展战略，合理确定参与企业年金计划的职工范围。
一般来说，包括正式在编职工、长期合同工等。
（二）制定企业年金方案企业应结合自身实际情况，制定详细的企业年金方案。
方案应包括年金的缴费比例、分配方式、待遇领取条件等内容。
（三）报送方案审批企业年金方案需报送人力资源和社会保障部门审批，审批通过后方可实施。
三、企业年金基金的缴费（一）企业缴费企业应按照企业年金方案确定的缴费比例，按时足额向企业年金基金账户缴费。
（二）职工个人缴费职工个人应根据企业年金方案的规定，自愿选择是否缴费以及缴费金额。
（三）缴费的归集和入账企业和职工的缴费应及时归集到企业年金基金托管账户，并进行相应的账务处理。
四、企业年金基金的投资运作（一）投资政策制定根据企业年金基金的规模、风险承受能力等因素，制定合理的投资政策。
（二）投资管理人选择通过公开招标等方式，选择具备资质和良好业绩的投资管理人。
（三）投资组合构建投资管理人根据投资政策，构建多元化的投资组合，包括股票、债券、基金等。
（四）投资监督企业年金基金管理机构应定期对投资组合进行监督和评估，确保投资运作符合相关规定和投资政策。
五、企业年金基金的账户管理（一）个人账户建立为每位参与企业年金计划的职工建立个人账户，记录缴费、投资收益、权益归属等信息。
（二）账户信息维护及时更新个人账户信息，确保账户数据的准确性和完整性。
（三）账户查询与对账职工有权查询个人企业年金账户信息，管理机构应定期与职工进行对账。
六、企业年金基金的待遇支付（一）待遇领取条件职工达到企业年金方案规定的退休年龄、完全丧失劳动能力、出国（境）定居等条件时，可以申请领取企业年金待遇。
（二）待遇计算与支付方式根据个人账户积累额和企业年金方案规定的计算方法，确定职工应领取的待遇金额。
支付方式可以选择一次性领取或分期领取。
（三）税务处理企业年金待遇的领取应按照国家税收政策进行税务处理。
企业年金基金管理办法企业年金基金是指由企业依法设立并用于投资境内外市场金融资产的一种特殊基金，其主要目的是为了满足员工在退休后的养老金需求。
企业年金基金的管理办法将在以下几个方面进行说明。
一、企业年金基金的设立和管理责任1.1 设立责任企业年金基金的设立应由企业单位依法提出申请，并经过相关业务主管部门的批准。
企业单位在设立企业年金基金时应认真履行管理责任，确保符合法律法规的规定。
1.2 管理责任企业单位应选择专业的基金管理机构作为基金的管理人，负责企业年金基金的日常运作管理，并按照规定向相关部门及参与员工进行透明公开的报告。
二、企业年金基金的投资管理2.1 投资策略企业年金基金的投资策略应根据基金的风险承受能力、期望收益和流动性需求等因素进行合理配置。
同时，应确保投资行为合法合规，并建立风险控制体系，防范各类投资风险。
2.2 投资管理企业年金基金的投资管理应充分尊重市场规律，遵循投资管理原则，采取有效的投资决策和风险控制措施，实现基金资产的保值增值，为员工提供安全稳定的养老金。
三、企业年金基金的运营管理3.1 组织架构企业年金基金的运营管理应建立合理的组织架构，明确各级管理人员的职责和权限，并建立健全的内部控制机制，确保运营管理工作的正常进行。
3.2 信息披露企业年金基金的运营管理应及时、准确地向参与员工提供相关信息，包括基金运作情况、投资风险和收益情况等，确保信息透明度，提高参与员工的知情权和参与权。
四、企业年金基金的风险管理4.1 风险评估企业年金基金的风险管理应定期进行风险评估，评估风险的类型、程度和影响，及时采取相应的应对措施，降低风险带来的损失。
4.2 风险监控企业年金基金的风险管理应建立有效的风险监控机制，监测投资风险的变化情况，及时发现问题并采取相应的风险控制措施，确保基金的安全运作。
五、企业年金基金的会计管理5.1 会计核算企业年金基金的会计核算应按照相关会计准则和规定进行，确保基金的财务报告真实可靠，并接受独立审计机构的审计。
企业年金基金管理规则企业年金作为企业为员工提供的一项重要福利制度，对于提高员工退休后的生活质量、增强企业凝聚力和竞争力具有重要意义。
而企业年金基金的管理则直接关系到企业年金制度的有效运行和员工的切身利益。
为了确保企业年金基金的安全、稳健增值，制定科学合理的管理规则至关重要。
一、企业年金基金的定义和构成企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
它主要由以下几个部分构成：1、企业缴费：企业按照年金计划规定的比例和方式向年金基金缴纳的资金。
2、员工个人缴费：员工根据年金计划自愿缴纳的资金。
3、基金投资收益：年金基金通过投资运作所获得的收益。
二、企业年金基金管理的目标和原则（一）管理目标企业年金基金管理的主要目标是在确保基金资产安全的前提下，实现基金的保值增值，以满足员工在退休后的养老需求。
具体而言，就是要在合理的风险水平下，追求较高的投资回报，同时保证基金资产的流动性和稳定性。
（二）管理原则1、安全性原则：将基金资产的安全放在首位，采取有效的风险控制措施，防范各种风险。
2、收益性原则：通过科学合理的投资组合，提高基金资产的投资收益。
3、流动性原则：保持基金资产具有一定的流动性，以满足支付年金待遇和应对突发情况的需要。
4、合规性原则：严格遵守国家法律法规和相关政策规定，规范运作企业年金基金。
三、企业年金基金管理的主体及其职责（一）受托人受托人是企业年金基金管理的核心主体，承担着对基金管理的全面责任。
其主要职责包括：1、选择、监督、更换账户管理人、托管人、投资管理人等其他管理主体。
2、制定企业年金基金投资策略。
3、编制企业年金基金管理和财务会计报告。
（二）账户管理人账户管理人负责企业年金基金账户的管理工作，其职责包括：1、建立企业年金基金企业账户和个人账户。
2、记录企业和员工的缴费情况、基金投资收益等信息。
3、计算企业年金待遇。
（三）托管人托管人负责企业年金基金资产的托管，保障基金资产的安全。
《企业会计准则第10号——企业年金基金》
比较与分析
一、企业年金准则主要内容
（一）历史沿革
2004年，劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了《企业年金试行办法》（20号令）、《企业年金基金管理试行办法》（23号令）和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（24号令）。
根据这些法规的规定，企业年金采取设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为惟一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。
财政部为了规范企业年金基金的会计核算，在尽力与国际会计准则趋同的原则下。
于2006年2月发布了《企业会计准则第10号一一企业年金基金》（下称新准则）。
（二）主要内容
新准则由总则、确认和计量。
列报共三章及附录组成。
1．在“总则”部分，包括制定企业年金准则的目标。
依据，概念等。
（1）企业年金准则的制定目标是：为了规范企业年金基金的确认、计量和财务报表列报。
（2）制定依据是：《企业会计准则——基本准则》。
（3）概念：企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
企业年金基应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全，
2．在“确认和计量”部分，包括资产、负债、收入、费用和净资产的确认和计量条件。
（1）资产。
①企业年金基金的资产包括：货币资金，应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。
②投资的计量：初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值，发生的交易费用直接计人当期损益；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账而价值的差额计人当期损益。
③投资公允价值确定的依据：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
（2）负债。
企业年金基金负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息，应付佣金和其他应付款等。
（3）收入。
①企业年金基金收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。
②收入的计量。
A．存款利息收入，按照本金和适用的利率确定。
B．买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。
C．公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。
D．投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。
E．风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。
（4）费用。
①企业年金基金费用包括：交易费用。
受托人管理费、托管人管理费。
投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。
②费用的确认和计量。
a。
交易费用，包括支付给代理机构。
咨询机构。
券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。
B．受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据相关规定按实际计提的金额确定。
C．卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协
议约定的利率确定。
D．其他费用，按照实际发生的金额确定。
（5）净资产。
①净资产定义：是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。
资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。
②净资产账户分类：净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计人各账户。
③净资产的确认和计量：
A．向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。
B．向受益人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产。
C．因职工调人企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。
d．因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。
3．在“列报”部分，包括对企业年金基金的资产负债表、净资产变动表以及附注应反映内容及包含信息的规定。
（1）资产负债表。
①资产负债表所反映内容：资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、负债和净资产分类列示。
②资产类项目至少应当列示的信息：货币资金；应收证券清算款；应收利息；买入返售证券；其他应收款；债券投资；基金投资；股票投资；其他投资；其他资产。
③负债类项目至少应当列示的信息：应付证券清算款；应付受益人待遇；应付受托人管理费；应付托管人管理费；应付投资管理人管理责；应交税金；卖出回购证券款：应付利息；应付佣金；其他应付款。
④净资产类项目至少应当列示的信息：企业年金基金净值。
（2）净资产变动表。
①净资产变动表所反映内容：反映企业年金基金在一定会计期间的净资产增减变动情况。
②净资产变动表应列示信息：期初净资产；本期净资产增加数，包括本期收入、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人账户转入：本期净资产减少数，包括本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出；期末净资产。
（3）附注应披露的信息：企业年金计划的主要内容及重大变化；投资种类。
金额及公允价值的确定方法；各类投资占投资总额的比例；可能使投资价值受到重大影响的其他事项。
4．在：“附录”部分，规定了企业年金资产负债表以及净资产变动表的格式。
附录
资产负债表会年金01 表
净资产变动表
会年金02表
二、新准则与原会计制度差异比较
原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，仅是把支付补充养老保险作为费用列支，没有将其作为独立的会计主怀进行核算。
新准则属于新增会计准则，主要是根据《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》的有关规定而建立的企业年金方案以及对年金基金的管理和运营过程进行会计处理，包括对年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产进行确认、计量和报告。
三、新准则与国际会计准则差异比较
与新准则对应的国际会计准则是《国际会计准则第26号——退休金计戈帕会计与报告），它规范了设定提存计戈吸设定收益计划，而新准则没有规范设定受益计划，其他内容一致。
设定提存计划为每个计划参与者提供一个个人账户，并按照既定的公式决定参与者的缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额；将来在其有资格领取养老金时，个人所收到的养老金福利仅仅取决于其个人账户的缴存金额，这些缴存金额的投资收益以及可被分摊到该参与者账户的其他参与者罚没的福利，这样基金的主办者（企业）承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任，当职工离开企业时，其个人账户的资金可以随之转移，进入其他企业的企业年金个人账户。
设定受益计划基金主办者（企业）按既定的金额提供养老金福利的企业年金，福利的金额通常是一个或多个因素的函数，如参加者的年龄、服务年数或工资水平，该福利既可以是一笔年金，也可以一次性支付。
在这一基金下，按期足额支付养老金的责任由基金主办者承担，如果到期不能按照原先的约定支付养老金，则违约责任亦应由基金主办者承担，换言之，基金主办者承担了不能足额支付的风险。
投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险，而该基金的参与者如果提前离开企业，则他过去服务所赚得的养老金福利很有可能部分、甚至全部丧失。
四、执行年全会计准则对企业财务状况影响分析
1．企业年金准则与企业的日常经营元关，只是规定了企业年金作为独立会计主体进行列报的详细报表格式和一些会计处理。
该准则针对的对象并不是作为企业年金委托人的上市公司或相关企业，而是企业年金基金的受托人、账户管理人、托管人和投资管理人，因此，该准则的颁布对企业没有什么实质影响，而是为了适应当前企业年金发展的需要。
2．企业年金准则对我国社会保障体系的建设和完善具有非常重要的意义，是在我国目前的基本养老保险体系和个人商业养老保险体系以外重要补充。
企业年金准则的制定使得目前已经客观存在的补充养老金市场得到规范，有利于这一市场的统一管理。
