会计实务：关于所得税会计的一些问题(四)

第十六章所得税１、递延所得税的概念概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。

账面价值＝会计准则规定的计量金额计税基础＝税法规定的计量金额资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产3、递延所得税确认：与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；２、资产和负债的计税基础项目12会计税法固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计一般采取直线法，某些资产采取加速折旧法，产生递延所得税无形资产内部研发形成的加计扣除税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

任何资产，若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，均不确认递延所得税。

使用寿命不确定的不摊销按10年摊销，产生递延所得税以公允价值计量的资产交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动计入资产账面价值不认可，在资产出售时才认可，产生递延所得税长期股权投资权益法核算主要考虑持有投资的意图，如果不打算长期持有，则应确认递延所得税，税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动；如果拟长期持有则不需确认递延所得税；同时满足下列条件的不确认递延所得税投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；该差异在可预见的未来很可能不转回；计提减值准备的资产减值准备计提不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税商誉初始确认时商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额不确认递延所得税；若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉，由此进入不断循环状态。

浅析我国所得税会计核算管理和核算摘要：很长一段时期，由于经济体制的原因，我国会计上的税前利润与应税所得基本一致。

随着市场经济体制的建立，财务会计与税务会计已经分离。

本文从我国所得税会计管理和核算中存在的问题入手，提出我国所得税会计完善和发展的措施。

关键词：所得税会计—问题—发展和完善—措施一、我国所得税会计管理和核算中存在的问题（一）我国的资本市场不够完善从市场体制和发育程度来看，我国的市场经济尚处于发展阶段，许多的方面还有待于进一步的完善。

目前仍然处于经济转型的过程当中，企业间的交易行为并不十分规范，市场竞争也不够充分，公允价值难以形成。

在核算所得税的暂时性差异时必然出现困难，对所得税会计核算产生一定的制约。

引发各种问题发生，主要表现在：第一，上市公司没有建立规范的法人治理结构。

第二，信息披露中违规行为频生。

第三，操纵市场行为比较严重。

（二）相关的法律法规不够完善现行法律以及当前的会计信息使用者偏重于收人费用观的会计理念。

根据现行的公司法及有关证券法规的规定，在公司发行股票配股和增发股票、暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面过于倚重于利润指标，使得利润成为大家关注的焦点，会计信息虚假披露比比皆是。

而《企业会计准则第l8号一所得税》则是更加侧重于资产负债观的理念。

由此可见，我国相关的经济法规仍然滞后于会计准则。

（三）新旧所得税会计的衔接缺乏技术指导在所得税会计处理的几种方法中，应付税款法最简单，企业会计的工作量最小，债务法最复杂，处理的工作量最大。

新准则规定只能采用资产负债表债务法，取消了过去可以备选的应付税款法和纳税影响会计法下的递延法，在提高会计信息质量的同时，无疑也增加了会计处理的成本。

除此之外，会计准则和准则应用指南中对新旧所得税会计的衔接缺乏明确的规定，这将使会计人员在首次执行日处理新旧所得税会计的衔接问题时遇到困难，从而在一定程度上阻碍新所得税会计地顺利实施。

（四）会计人员综合素质不高随着所得税会计准则的演进，会计方法的技术难度也在提高，对会计人员的业务能力不断提出新的挑战。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-特殊普通合伙企业(律师、会计师等事务所)
的涉税问答
最近，有不少律师朋友向我咨询律师事务所的一些涉税问题，现将思考后形成的结果与大家分享。

有不同看法，欢迎交流讨论。

律师事务所、会计师事务所等不同于一般的合伙企业，其承担法律责任不同于公司制企业，也有别于普通合伙企业和有限合伙企业。

公司制企业：仅以其认缴的出资额为限对外承担有限责任。

普通合伙企业：所有的合伙人对所有的企业债务均承担无限连带责任。

特殊的普通合伙企业：某一个合伙人因故意或者重大过失引起的企业债务，由该合伙人承担无限责任，其他合伙人只承担有限责任；一般的企业债务，所有的合伙人承担无限连带责任。

（会计师事务所、律师事务所）有限合伙企业：普通合伙人，对所有的企业债务承担无限连带责任；有限合伙人，对所有的企业债务只承担有限责任。

问题一、律师事务所、会计师事务所合伙人退伙，律师事务所、会计师事务所是否需要继续为该合伙人申报合伙人所得税？答：依据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税〔2000〕91号）第十七条投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务会计中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。

理解和掌握所得税会计处理的关键知识点对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。

以下将对所得税会计处理的一些关键知识点进行详细总结。

一、所得税会计的基本概念所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。

其核心在于确定资产、负债的计税基础，并比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。

二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

通俗地说，就是税法认可的资产价值。

以固定资产为例，如果企业以 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限为 5 年，直线法计提折旧，税法规定的折旧年限为 4 年。

那么在会计上每年计提折旧 20 万元，而在税法上每年允许扣除折旧 25 万元。

在初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础都是 100 万元。

但随着时间的推移，会计折旧小于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

再比如存货，存货的成本在会计和税法上的确认通常是一致的，但如果存货发生了减值，在会计上计提了存货跌价准备，而税法在存货实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

比如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，在会计上确认了相关负债，但税法规定在实际发生时才允许扣除。

那么在初始确认时，预计负债的账面价值等于计税基础。

但随着时间的推移，如果该预计负债没有实际发生，其计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异。

四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。

假定税法折旧等于会计折旧。

那么此时该项设备的计税基础为()万元。

A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。

则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。

A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。

假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。

A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。

A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。

那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。

A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。

A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。

所得税会计核算方法所得税是指个人、家庭或企业在一定时期内实现的所得依法缴纳给国家的一种税金。

所得税的计算和核算是一个重要的财务管理工作，也是企事业单位必须按照法律规定履行的一项法务义务。

本文将介绍所得税的会计核算方法，以及在会计实务中常见的问题和处理方式。

所得税的会计核算方法可以分为以下几种：一、纳税计入成本法纳税计入成本法是企业虽然依法应纳所得税，但在核算成本时将所得税计入产品成本，从而影响产品成本计算和核算。

这种方法适用于企业无法准确核算所得税的情况，特别是一些小型企业或个体工商户。

二、应税进项减征税法应税进项减征税法是指企业可以预先核减应税进项税额，再计算应纳所得税。

这种方法适用于企业存在大量应税进项的情况，合理计算应纳所得税，减轻企业税负。

三、利润总额法利润总额法是指按照企业的税前净利润总额计算所得税，然后在利润总额中扣除已缴的应交所得税，得出应纳所得税额。

这种方法适用于企业利润稳定、经营管理较规范的情况。

四、调整税前损益法调整税前损益法是指利用一系列的会计调整项目，将企业的税前损益调整为所得税损益。

这种方法适用于企业利润波动较大，具有较多非经常性项目的情况。

无论采取哪种会计核算方法，企业在进行所得税核算时都应该遵循以下原则：一、准确计算所得额企业应准确计算所得额，即预算或核实企业在一定时期内的实际所得额。

计算所得额时，需考虑各种收入、费用、损失和减免等因素，并结合税法规定进行调整。

二、按规定计算应纳税额企业在计算应纳所得税时，应按照税法规定的税率和税法规定的优惠政策等进行计算。

同时，应及时了解相关税务政策的变动，确保所得税计算的准确性。

三、稽查纳税义务企业在进行所得税会计核算时应主动履行纳税义务，积极配合税务部门的稽查工作。

同时，企业还应加强自身内部控制和管理，确保会计核算的合规性和准确性。

在实际会计工作中，所得税的核算会遇到一些常见的问题，下面将一一加以介绍：一、减免所得税政策的合规性问题企业在享受所得税减免政策时，需要对政策的适用条件和期限进行全面了解，并在核算中严格遵守相关规定。

增值税、企业所得税及税收征管的17个热点问题（北京国税2018年2月12366解答）货劳税热点问题(2018年2月)1.小规模纳税人提供跨境免税服务是否需要填写减免税申报明细表?答：根据减免税申报明细表的填报说明，“出口免税”一栏，小规模纳税人不填写。

因此，小规模纳税人提供跨境免税服务不填写此表，只需要填写主表第13、14栏即可。

2.广告公司拆除建筑物上的广告牌属于什么服务?答：拆除建筑物上的广告牌按照提供“其他建筑服务”缴纳增值税。

3.财税〔2016〕140号规定：“房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。

……(三)项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

”对于项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有，有无明确的时间段，是国土局将联合体转到项目公司的时点，保持项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有，还是项目公司自始至终就必须保证项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有?答：房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司时，项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

4.外地企业收到很多从北京税务机关代开的专用发票，上面的开票人、收款人和复核人都是空的。

北京市国家税务局是否可以出具给该企业官方的证明或者文件来证明该种发票可以正常使用?答：无需开具证明，可正常使用。

5.如果还未取得对方纸质发票信息，但是已经在发票查询平台可以查询到该发票信息，是否可以抵扣?答：纳税人必须取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，才可以不再进行扫描认证或通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台查询、勾选。

6.企业已经三证合一，没有在国税变更纳税人识别号，但是在海关已经变更为统一社会信用代码，取得海关进口增值税专用缴款书可以正常比对抵扣吗?答：可以抵扣，关于三证合一新旧号码关联不对问题，征管已在系统中设置专有功能。

2008年中级会计职称考试《会计实务》重要考点分析(四)■文/北京工业大学李景辉第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正本章内容是全书的重点与难点，也是历年考试中常见考点，常与其他章节结合出现计算题甚至于综合题，考生应予以特别关注。

重要考点1：会计政策变更的会计处理1.明确哪些属于会计政策变更，哪些不属于会计政策变更，特别是注意将会计政策变更与会计估计变更严格加以区分，这一判断并不一定仅限于作为客观题，这也可能成为主观题的一个基础，因为，会计政策变更一般采用追溯调整法，而会计估计变更则是采用未来适用法。

2.企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，如果法规有相关规定，应按规定执行。

例如首次执行新企业会计准则时，应按第38号准则的相关规定处理，考生明确长期股权投资在不同情况下的处理要求。

3.一般情况下，会计政策变更的考核通常以追溯调整法，考生必须特别予以注意。

在追溯调整法处理步骤中第一步计算累积影响数是最重要的内容，不仅明确计算税前的差异的方法，即根据旧政策对损益影响与新政策对损益影响，比较两者之间的差异；而且还应与所得税内容密切联系，确定递延所得税资产或递延所得税负债，以计算对所得税的影响，最终计算出各期税后的差异，加总确定累积影响数。

在此基础上进行会计处理；并调整财务报表相关项目金额。

这部分内容非常容易与存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、金融资产、投资性房地产、收入、所得税等内容结合出现计算题甚至于综合题。

重要考点2：前期差错更正这一内容考生务必特别注意，在考试中非常容易以综合题的形式出现，它可以与前面几乎所有章节及其下章资产负债表日后事项内容结合。

对于前期差错更正题目，考生不必急于处理，首先应考虑题目所给内容错误所在，如果仍难以确定，甚至于可以先考虑正确的处理方法，与题目所给的处理进行比较，发现不同，即为差错，涉及损益的通过“以前年度损益调整”账户进行追溯重述，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

我国所得税会计的现状及存在问题一、我国所得税会计的现状及存在问题1.企业会计人员在运用资产负债表债务法时面临的难题会计行业的快速变化以及会计准则的修订给相关部门和人员带来新的挑战。

此次，我国会计准则的修改同样会导致这种情况。

在新会计准则体系重新制定以后，首先带来了会计准则重新解释和推广问题、会计人员如何正确运用的问题，会计人员对新准则的认可问题和服从问题。

这些问题的出现，提升了会计从业人员再就业的难度，对其提出了更高的要求，将资产负债表债务的处理方法引入分析，可以得出新的会计准则在会计分析思路和会计处理方法上都发生很大的改变。

新的税会计准则明确规定，从2007年1月1日起在上市公司都必须执行新的资产负债表债务法，其他小型公司也应执行该条例。

然而，该方法能否很好的过渡面临着很大的难题，如新所得税会计准则在对从业人员要求上提出要有更强的综合知识和更高的职业素养问题。

新的所得税会计准则与原来旧的准则相比，实施的项目更多，要求也更加规范。

而目前我国的会计人员水平存在着不平衡的现状。

因此，对于企业会计人员在短时间内接受新的所得税核算方法并不是简单的事情。

这就要求公司财务人员具备更好的业务水平与职业素质。

在采用新准开展企业会计实务时，企业要花大力气对其人员进行培训，以便更好的掌握基础技能，更好的完成所需要承担的工作。

2.资产负债表债务法运用中面临的会计环境我国大部分企业所得税会计核算所面临的环境比较复杂，所面对的挑战也很多，在实际操作过程中，我国企业大部分均采用资产负债表债务法开展所得税会计操作。

通过调查分析可知，在企业所得税会计核算中，运用资产负债表债务法比其他的方法更具效果更准确，对企业所得税会计运行来说，具有十分便利的条件，因此，大部分企业在会计实务中都选择使用资产负债表债务法。

然而，我们也应该看到，我国市场经济的主体中，中小型企业占据了总量的大部分，虽然在我国大中型企业所得税会计的实务操作中，大部分在会计核算务的开展的过程中，主要采用了资产负债表债务法，但是在发展的过程中，由于中小型企业在自身发展过程中存在着一些问题，企业所得税在会计实务操作存在不统一等问题，现状比较混乱，因此，在大型企业和中小企业会计核算中存在着一定的问题，如发展不平衡问题，在这个过程中，企业会计和财务会计制度在不同类型的企业上的运用存在着较大的差异，企业所得税法与企业财务会计制度的差异也在很大程度上存在着区别之处。