逐条解读：营改增试点实施办法

逐条解读：《营业税改征增值税试点实施办法》营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。

根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。

2016年5月1日后，上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税。

销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。

“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

“个人”包括：个体工商户和其他个人。

其他个人是指除了个体工商户外的自然人。

对“境内”概念的理解和掌握，应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。

分为如下两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营。

（二）由发包人承担相关法律责任。

二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

营改增交通运输业和部分现代服务业试点实施办法为推动我国税制改革，实现税制从营业税向增值税转变，优化税收结构，促进经济转型升级，我国决定在交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。

下面将介绍营改增交通运输业和部分现代服务业试点实施办法。

一、试点范围1. 交通运输业：包括道路运输、水路运输、航空运输、铁路运输和城市公共交通等各个领域的交通运输企业。

2. 现代服务业：包括金融、保险、信息技术、文化娱乐、咨询服务、软件开发等部分现代服务业。

二、试点税率和适用范围1. 交通运输业：试点期间，交通运输业增值税适用11%税率，不可抵扣进项税额。

其中高速公路货物运输和物流业除外，继续适用5%的营业税率。

2. 现代服务业：试点期间，现代服务业增值税适用6%税率，不可抵扣进项税额。

三、试点实施步骤1. 试点项目申报：交通运输业和现代服务业企业可以主动向地方税务局申报参与试点项目。

2. 税务管理措施：营改增试点期间，交通运输业和现代服务业企业按照增值税实行发票制度，购买合法增值税专用发票，全面开展增值税纳税申报和缴纳。

3. 财务制度调整：交通运输业和现代服务业企业应根据营改增制度的要求，调整企业会计制度，进行财务报表的改革，确保增值税的纳税义务履行。

4. 税务审查和征管：税务机关将对参与营改增试点的企业进行税务审查和征管，监督企业按照规定申报和缴纳增值税。

五、试点后的补贴政策1. 交通运输业：根据交通运输业特点，对试点企业的运输成本给予适当补贴，确保试点过程中运输业不受负面影响。

2. 现代服务业：对试点企业在税负增加方面给予一定的财务政策补贴，减少试点过程中企业经营成本增加。

六、试点的评估和总结1. 试点期满后，相关部门将对营改增试点的效果进行综合评估，总结经验，提出政策建议。

2. 根据试点结果，合理修订相关法规和政策，推动全面营改增。

以上是营改增交通运输业和部分现代服务业试点实施办法的简要介绍。

通过这些试点，我们可以更好地调整税收结构，促进经济发展，提升相关行业的竞争力，进一步推动我国税制改革的进程。

营改增具体实施方案营改增是指营业税改征增值税，是我国税制改革的重要一环。

2012年11月，国务院正式批准了《关于全面推开营业税改征增值税试点的意见》，并于2012年8月1日在全国范围内开始试点。

2016年5月1日，国务院正式发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的意见》，全面推开营业税改征增值税试点，这标志着营改增全面铺开。

一、营改增的主要内容。

1.税率。

营改增试点税率为3%、5%、6%、11%四档税率。

其中，3%税率适用于服务业，5%税率适用于不动产和建筑业，6%税率适用于金融业，11%税率适用于制造业。

2.税负。

营改增试点税负一般不高于营业税。

3.税制。

营改增试点范围内的增值税一般纳税人，实行一般征收方式。

二、营改增的具体实施方案。

1. 纳税人资格。

纳税人应当具备营业税一般纳税人的资格。

2. 纳税申报。

纳税人应当按照规定的时间，通过税务机关指定的途径进行增值税纳税申报。

3. 税款缴纳。

纳税人应当按照规定的时间和程序，将应纳税款足额缴入国库。

4. 发票管理。

纳税人开具的增值税专用发票应当符合国家税务总局的规定。

5. 税务登记。

纳税人应当按照规定的程序和要求，进行增值税一般纳税人登记。

6. 税务检查。

税务机关对纳税人的增值税申报、缴纳、发票管理等情况进行检查。

7. 纳税服务。

税务机关应当为纳税人提供增值税申报、缴纳、发票管理等方面的咨询和服务。

三、营改增的实施效果。

1. 促进经济发展。

营改增的实施，有利于降低企业税负，促进经济发展，提高企业竞争力。

2. 优化税收结构。

营改增的实施，有利于优化税收结构，推动我国税制向现代化方向发展。

3. 降低企业成本。

营改增的实施，有利于降低企业成本，提高企业盈利能力，促进企业可持续发展。

四、营改增的应对措施。

1. 加强宣传。

税务部门应当加强对营改增政策的宣传，让纳税人充分了解政策内容和实施要求。

2. 完善服务。

税务机关应当加强对纳税人的服务，提供更加便捷、高效的服务，帮助纳税人更好地履行纳税义务。

“营改增”试点有关企业会计处理规定一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

举个简单的例子，加深理解。

义乌某广告代理公司系增值税一般纳税人，12月接受客户委托代理一笔广告业务，取得价款100万元（含税）；当月支付给非试点纳税人网络宣传费70万元，支付给非试点纳税人广告制作费10万元，均取得营业税发票。

购买办公用品1万元（不含税），取得增值税专用发票。

则有关会计分录为：1、确认销售收入时，借：银行存款 100万元贷：主营业务收入 94.34万元应交税费——应交增值税（销项税额）5.66万元2、支付广告宣传费时，借：主营业务成本 66.04万元应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.96万元贷：银行存款 70万元3、支付广告制作费时，借：主营业务成本 9.43万元应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）0.57万元贷：银行存款 10万元分录2和分录3也可以在期末汇总一起作，借：主营业务成本 75.47万元应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.53万元贷：银行存款 80万元4、购买办公用品时，借：管理费用 1万元应交税费——应交增值税（进项税额） 0.17万元贷：银行存款 1.17万元5、月底转出未交增值税，借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）0.96万元贷：应交税费——未交增值税 0.96万元6、下月申报后缴纳增值税，借：应交税费——未交增值税 0.96万元贷：银行存款 0.96万元（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

营业税改征增值税试点方案近年来，为了推动税收制度的改革和优化，我国政府一直在不断探索各种可能性。

营业税改征增值税试点方案就是其中一项重要举措，旨在推进税制改革，提高税收透明度和效率。

本文将就该试点方案进行深入探讨与分析。

一、试点方案背景营业税作为我国的一项重要税种，长期以来为各级政府提供了可观的财政收入。

然而，随着经济发展和产业结构的调整，营业税的弊端也逐渐显现出来。

首先，营业税不同于增值税，其征税依据是销售额而非增值额，导致重复征税的问题。

其次，营业税税率较高，给企业带来了较大的负担，不利于产业的发展和竞争力的提升。

因此，对于营业税改征增值税一直是税制改革的一个重要课题。

二、试点方案内容营业税改征增值税试点方案的核心内容是将营业税改为增值税，并逐步扩大试点范围。

在试点中，适用增值税的纳税人将可以享受增值税抵扣、进项税额抵扣和转出税额抵扣等政策。

此外，对于某些特定行业和区域，还可以采取差别化的政策措施，以确保税制改革的平稳过渡。

在试点范围方面，试点将分为两个阶段进行。

第一阶段将在若干个省市开展试点，以验证政策效果和发现问题。

第二阶段将逐步扩大试点范围，最终覆盖全国范围。

三、试点方案的意义与影响营业税改征增值税试点方案具有重要的意义和积极的影响。

首先，该方案有助于减轻企业负担，提高市场竞争力。

增值税的征税基础是增值额，相比之下可以更有效地分摊企业税负，减少税负转嫁。

其次，试点方案的实施将提高税收征管的效率和质量。

通过增值税电子化票据、纳税申报等先进技术手段，可以实现税务数据的自动采集和整合，提高纳税人的合规度和纳税效率。

最后，增值税作为一种符合国际惯例的税收方式，将有助于推动税制国际化和国际合作。

然而，试点方案的推行仍然面临一些困难和挑战。

首先，由于税制改革牵涉面广泛，各种利益关系交织，可能引发一些矛盾和争议。

其次，增值税改革需要政府部门、企业和专业人士密切合作，加强信息共享和技术支持。

最后，增值税的推行需要逐步完善相应的法规和操作细则，提高税务人员的专业素质和纳税人的税法意识。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

1年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

2第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

营改增实施细则《营业税改征增值税试点方案》实施细则第一章总则第一条为进一步推进营业税改征增值税(VAT)试点工作，加快推进“简、减、便、宽”税制改革步伐，根据国家有关政策和法律法规的要求，制定本实施细则。

第二条本实施细则适用于全国范围内营业税改征增值税试点工作。

第三条营业税改征增值税试点是指将原适用营业税的纳税人改为适用增值税，涉及纳税人范围从营业税纳税人转变为增值税纳税人。

第二章试点范围第四条营业税改征增值税试点范围包括全国范围内各行各业的纳税人。

第五条试点范围内的纳税人分为以下三类：一类是原适用一般纳税人规定的纳税人，试点期间按照增值税的一般纳税人规定执行。

二类是原适用简易计税方法规定的纳税人，试点期间按照增值税的简易计税方法规定执行。

三类是原适用扣缴义务人规定的纳税人，试点期间按照增值税的扣缴义务人规定执行。

第六条试点期为3年。

第三章试点纳税人的资格和申请第七条各试点省、自治区、直辖市人民政府税务部门负责本地区营业税改征增值税试点工作。

第八条原适用营业税的纳税人符合下列条件的，可以申请参加试点：（一）依法设立的企业法人及其他组织；（二）由于变更业务或经济形态等原因，需要转为适用增值税的营业税纳税人；（三）具备正常生产经营的能力和条件；（四）申请参加试点的纳税人应当在本人参加试点期间没有发生并将来不会发生跨省(区、市)并参加试点的情况。

第九条纳税人在申请参加试点时，应向税务机关提供相关的资料和证明，并填写相关的申请表格。

第四章纳税人的试点安排第十条税务机关在接到纳税人申请参加试点的材料后，应及时对其进行审核，并予以批准。

第十一条批准纳税人参加试点的，税务机关应及时进行相关公告，并将试点纳税人的信息纳入税务机关的管理系统中。

第十二条税务机关应指导试点纳税人按照增值税的规定进行纳税申报、缴纳税款、开具发票等相关操作，并提供必要的培训和指导。

第十三条试点纳税人应按照增值税的规定办理税务登记、开具发票等税务手续。

营改增实施细则全文要点深度解读营改增实施细则全文要点深度解读营改增实施细则是财政部、国家税务总局共同发布的细则，实施从2016年5月1日开始。

该细则主要是为了推进税制改革和减轻企业税负问题的研究制定。

全国营改增试点于2012年开始，随着时间推移，国家逐步深入改革，制定了全面推行营改增的时间表，具体方案实施在2016年5月1日开始执行。

本文将对营改增实施细则全文进行深度解读，并探讨其对企业和经济发展的影响。

一、关于营改增营改增是由“增值税取代营业税”改革而来，它是一个贯穿整个物流流程的征税模式，将增值税从生产环节的计税模式，扩展到在销售和服务环节的征税模式上。

相比传统的营业税，营改增的税率较低，减轻了企业的税负负担，同时有助于打击偷逃税行为、加强税收管理和监督，实现更为公平的征税方式。

实施营改增旨在淘汰营业税，逐步推进增值税一般纳税人制度，促进企业经营，增强消费者购买力。

营改增试点从2012年开始，现已在全国范围内推行。

二、增值税税率及计算方法1. 增值税税率营改增后，增值税的税率为17%，其中一般纳税人和小规模纳税人分别适用不同的税率。

其中，一般增值税纳税人适用17%税率，其中包括20项行业，如金融、房地产、石油天然气、建筑安装等；小规模纳税人也适用17%税率，不足100万元的小规模纳税人可以选择简化计税方法。

2. 增值税计算方法增值税的计算方法是按税率×应税销售额计算，应税销售额等于货物销售额加上劳务报酬。

三、纳税人申报和缴纳增值税1. 纳税人申报和缴纳增值税的时间纳税人应在每个纳税周期申报应纳税额并缴纳增值税。

纳税周期可以分为月、季和年三种。

其中，年度纳税周期是由具有考核价值的小规模纳税人和纳税评估优良纳税人经批准后可选择的。

季、月度纳税周期适用于一般纳税人和无体积协议纳税人。

2. 纳税人申报和缴纳增值税的方式纳税人可以通过电子申报系统在线申报和缴纳增值税，也可以前往当地的国税局办理申报和缴纳手续。

增值税差额征税有关政策及管理规定下面我就具体一项一项的讲。

增值税差额征税，是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征税营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务。

一、有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委（也就是现在的商务部，前者针对内资企业，后者针对外资企业）批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

二、交通运输业服务。

主要针对联合运输业务，也就是纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

三、试点物流承揽的仓储业务。

试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。

四、勘察设计单位承担的勘察设计劳务。

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。

五、代理业务。

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为营业额。

我前面已经说过，“营改增”的代理共有七类，具体包括知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理、无船承运业务、包机业务、代理报关。