营改增后不得开具增值税专票的情形

河南省国家税务局营改增问题快速处理机制专期一2016-04-15问题一不少起征点以上小规模纳税人或一般纳税人因为行业特点在改革前使用定额发票较多，例如饭店、物业公司下属停车场、机场停车场等，使用增值税发票升级版开具发票耗时相对较长、不利于企业生产经营，故试点纳税人想申请领用定额发票，不知是否可行？答复：原则上起征点以上的纳税人应全部推行发票升级版，确实需要领用定额发票的，应向省局提出申请，经批准后才可以继续领用定额发票。

问题二目前，税控设备由航信、百旺提供，按照区域划片，对一些集团企业来说，可能划片后两个公司的设备都涉及，不利于企业内部管理。

答复：对于集团企业，应遵循集团内部总公司根据实际情况选用一家税控设备提供商，分公司税控设备提供商与总公司保持一致的原则，便于企业内部管理。

问题三营改增之后，达到一般纳税人标准的纳税人可以不办理一般纳税人登记吗？答复：《增值税暂行条例实施细则》规定：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

财税[2016]36号文件规定：年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

国家税务总局2015年第18号公告规定：纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。

问题四新成立的幼儿园，需要纳入发票系统升级版推行范围吗？答复：财税〔2016〕36号文件规定：教育服务属于生活服务的范围，所以新办幼儿园类纳税人5月份以后需要在国税办理税务登记。

国家税务总局2014年第73号公告规定：税务总局决定自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升级版，推行范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人和新办的小规模纳税人。

营改增后费用报销1、住宿费营改增后发生的差旅费中住宿费可以凭专票抵扣。

注意：开专票，并且公司税号、名称必须明确。

案例：情况一、公司员工出差，收到小规模纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照3%进行抵扣。

借：管理费用-差旅费 300元应交税费-应交增值税(进项税额)9元贷：库存现金 309元情况二、公司员工出差，收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照6%进行抵扣。

借：管理费用-差旅费 300元应交税费-应交增值税(进项税额)18元贷：库存现金 318元2、餐费营改增后，餐饮招待费不可以抵扣，餐费开票无太大区别。

3、交通费营改增后，变化不大，按照增值税要求，不可以抵扣，报销发票也没有太大区别。

4、员工福利费作为福利费购买的物品、服务不可以抵扣。

即使取得增值税专用发票，也不可抵扣并且不可报销。

5、会议费营改增后会议费取得专用发票是可以抵扣的。

如果会议期间的餐费包含在合同或者发票中，是不可以抵扣的。

案例：会议费企业所得税前扣除要点有哪些？答：《企业所得税税前扣除办法》对企业的会议费列支规定为：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实的合法凭证，否则不得在税前扣除。

会议费证明材料应包括：（1）会议费的协议（2）会议时间（3）地点（4）出席人员(签到簿、到场的会议照片)（5）会议的内容（6）会议的目的（7）会议的费用标准或预算（8）银行存款的支付凭证6、办公用品费营改增后购买办公用品可以区分不同情况部分可抵扣增值税进项税额。

1、必须取得专用发票2、汇总开具发票的，清单必须加盖发票专用章。

案例：购买的办公用品等费用既用于一般计税也用于简易计税项目，能否抵扣增值税？答：对于一般纳税人既有简易计税项目又有一般计税项目的，其取得进项税额的抵扣问题应分为以下情况：（1）纳税人取得的进项税额专用于简易计税项目的，不得抵扣；（2）纳税人取得的进项税额既用于简易计税项目又用于一般计税项目的，其中涉及固定资产、无形资产、不动产的进项税额可全额抵扣；（3）其他进项税额应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管国税机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

自全面营改增以来，我公司报销过程中接收的增值税专用发票的比例不断提高，但仍存在着应该取得专用发票而未取得的情况，为进一步降低我公司增值税负，实现增值税“应抵尽抵”，现就报销过程中可以不取得增值税专用发票的四种情况及有关要求说明如下：
1、购买商品或者劳务用于员工集体福利、个人消费的。

如：发放员工福利、业务招待费、客运服务等。

不需在管理信息系统流程的备注信息中说明。

2、购买的商品或者劳务为零税率的。

如：部分地区承租个人房屋的房租发票。

需在管理信息系统流程的备注信息中写明：零税率发票。

3、如购买的商品或者劳务为唯一供应商，且该供应商拒绝开具增值税专用发票。

如：参加外部会议，会议指定住宿酒店，开具发票时，酒店只开具普通发票。

需在管理信息系统流程的备注信息中写明：由于原因，XXXX公司为唯一供应商，且拒绝开具增值税专用发票。

4、开具普通发票的含税价比开具增值税专用发票的不含税价低。

如：某业务，如开具普通发票，含税价为1万元，如开具增值税专票，含税价为1.1万元，进项税为0.066万元，则可以开具普通发票。

需在管理信息系统流程的备注信息中写明：经询价，如开具增值税专用发票，含税价为元，进项税为元，不含税价为元，不含税价高于现普通发票的含税价。

除以上四种情况外，报销时必须提供增值税专用发票，公司将不
定期的对管理信息系统流程的备注信息进行时候核查。

国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2007.02.16•【文号】国税发[2007]18号•【施行日期】2007.02.16•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】增值税,税收征管正文国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发〔2007〕18号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号，以下简称《通知》）下发后，各地陆续反映了一些执行中存在的问题，经研究，现补充通知如下：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。

购买方不作进项税额转出处理。

（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。

购买方不作进项税额转出处理。

（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。

销售方凭通知单开具红字专用发票。

（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。

∙发票类型《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条：发票使用（一）增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（二）增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（三）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票。

（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）：四、营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。

（五）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（六）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。

代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。

∙发票开具规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条：增值税发票开具（一）税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。

自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-营改增新政财税【2016】36号乱弹之(七)--营业税改征增值税保险行业”面”上的难题与”点”
上的突破
营业税改征增值税，保险服务作为金融服务税目中的一员，一并纳入了增值税大家庭。

截止现在为止，已经过去两个多月，从反馈的情况来看，各保险公司显得有点水土不服。

一、营改增保险行业面上的难题
保险行业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。

保险可分为财产保险和人身保险两大类,以经营保险业务为主的经济组织就是各类保险公司。

《中华人民共和国保险法》（以下简称《保险法）第二条，本法所称保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。

根据上述规定得出的普遍结论是，无论财险还是寿险，保险公司承担责任的方式都应该是承担赔偿（给付）保险金责任。

但是，保险公司的运营，从财务角度看，有着不同于一般工商企业的特点。

一般的工商企业，其主营业务收入的组成以货币资金为主，间或其他形式；其主营业务成本组成不外乎料、工、费三项。

而保险公司表现出的明显行业特点是，其主营业务收入和主营业务成本，基本是清一色的货币资金。

这个特点，导致了保险。

国家税务总局公告2016年第23...国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号税屋提示——1.依据国家税务总局公告2017年第45号国家税务总局关于增值税发*管理若干事项的公告，本公告附件《商品和服务税收分类与编码（试行）》自2018年1月1日起废止。

2.依据国家税务总局公告2018年第6号国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告，本法规第二条自2018年2月1日起废止。

3.依据国家税务总局公告2019年第4号国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告，本法规第三条第二项和第六条第四项自2019年1月1日起条款废止。

4.依据国家税务总局公告2019年第8号国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发*试点范围等事项的公告，本法规自2019年3月1日起第五条条款废止。

5.依据国家税务总局公告2019年第31号国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告，本法规第六条第（三）项自2019年1月1日起条款废止。

为保障全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作顺利实施，现将有关税收征收管理事项公告如下：一、纳税申报期(一)2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人(以下简称试点纳税人)，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

(二)根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局(以下简称省国税局)可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。

(三)实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税;2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

二、 [条款废止]增值税一般纳税人资格登记(一)试点纳税人应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格登记。

浙江国税营改增试点20个重点难点问题问答2016-05-05 税捷某省国税营改增试点20个重点难点问题问答一、农产品抵扣问题按照《增值税暂行条例》、财税[2016]36号和国家税务总局2016年第26号公告的规定，一般纳税人购进农产品按下列办法抵扣农产品进项税额：1、向农业生产单位或农民专业合作社购进其自产的农产品（免税），凭农业生产单位或农民专业合作社开具的普通发票抵扣进项税额；2、向农民个人购进其自产的农产品（免税），凭农民个人向税务机构申请代开的普通发票，或一般纳税人自开的收购发票抵扣进项税额；3、向其他一般纳税人购进非自产农产品（应税），凭增值税专用发票抵扣进项税额；4、向小规模购进非自产的农产品（应税），凭自开或向税务机关代开的增值税普通发票（或专票）抵扣进项税额；5、向批发、零售单位购进的（免税）非自产农产品，按照财税[2012]75号的有关规定，不得抵扣进项税额。

二、一般纳税人到酒店消费，住宿费和餐费如何开具发票？由于住宿费可以抵扣进项税额，餐费不得抵扣进项税额，所以一般纳税人到酒店消费，如同时发生住宿费和餐费，建议开具一张增值税普通发票，或者开具一张住宿费专用发票一张餐费普通发票，或者开具一张分两栏（住宿费一栏和餐费一栏）的增值税专用发票。

三、目前居民自然人可以代开增值税专用发票吗？目前，居民自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。

四、纳税人转租不动产如何掌握试点前后的时间问题？纳税人转租不动产，我们建议仍按取得不动产时间（即三证时间）来掌握，不按转租时间来判定。

五、关于保险公司和其他单位个人代理人问题在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。

营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。

由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。

营改增后利息如何开票一般纳税人企业，只要取得专用发票，贷款利息是可以扣抵进项税的。

1、营改增之后，企业之间的借款利息不可以开具可抵扣的增值税专票。

2、企业之间的借款利息属于贷款服务，货款服务不能抵扣增值税，所以不能开具增值税专用票。

3、相关规定：第二十七条以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

肯定是按租金缴纳，如果按租金利息，那就证实你有体外循环了。

应该按收入确实定进行开具或业务合同的规定进行开具。

附：企业的银行存款利息收入作为冲减财务费用处理1、《企业〔会计〕准则应用指南》附录设置6603号"财务费用'科目核算企业为筹集生产经营所必须资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

2、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记"银行存款'、"未确认融资费用'等科目。

3、发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记"银行存款'、"应付账款'等科目，贷记本科目。

4、期末，应将本科目余额转入"本年利润'科目，结转后本科目无余额。

2营改增后银行利息没有发票如何抵扣增值税依据《发票〔管理〕办法》第十九条的规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票，因此可以要求银行开具发票。

依据财税〔2016〕36号文，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的利息支出、投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

1、如果是手工做账借：银行存款贷：财务费用--利息收入或借：银行存款借：财务费用--利息收入 (红字)2、如果是财务软件做账借：银行存款借：财务费用--利息收入 (红字)3营改增后银行手续费开具增值税专票如何入账《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

注册税务师《税法一》知识点营业税改征增值税知识点、营业税改征增值税概述一、我国增值税制度的建立和发展1.引进与建立：我国于1979年引进、试点增值税，1984年正式建立，并公布了《增值税条例（草案）》及其实施细则。

2.规范：1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路。

3.营业税改征增值税改革试点：2012年1月1日起，在部分地区和行业试行：（1）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。

（2）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

（3）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。

试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。

纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。

二、营改增的重要意义1.有利于完善税制，消除重复征税；2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

知识点、纳税人和扣缴义务人一、纳税人（一）纳税人的一般规定在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。

（二）提供应税服务的界定有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

营改增后,这类虚开发票案例增多!金三上线后该敲警钟了!（老会计人的经验）企业取得发票能做成本费用,增值税一般纳税人取得专票还可以抵扣进项.因此非法企业,找到盈利点,通过虚开发票来获利,而非法需开发发票一般利用这两种手段:皮包公司虚开专票不法分子不断利用虚假身份证明,注册成立新公司,在无真实货物交易的情况下,向需要进项票的企业虚开增值税专票发票,收取费用.虚开发票案件:为通过虚开发票获利,犯罪嫌疑人李某、张某以支付高额工资、购买住房为诱饵迅速笼络一批犯罪团伙成员,先后使用他人身份证在重庆、安徽注册成立7户商贸企业.在没有任何实物交易的情况下,以收取5.5%~6.8%的开票费为目的向外虚开增值税专用发票.据此,税务机关对涉案企业开具的增值税专用发票全部依法确认为虚开,并将涉案犯罪嫌疑人移送公安机关处理.下游企业留抵税虚开发票企业留抵税额多,长期不用缴纳税款.也就是就是,就算我有收益,开具专票,只要销项税额小于进项税额,还是不用缴纳税款.因此这类企业会找到需要进项票的企业,虚开不超过留抵税额的发票,收取费用,并且企业也不用缴纳税款.虚开发票案件XX房地产企业有留抵税180万元,找到需进项发票A、B、C企业,分别虚开品名为”出租不动产”发票,税额分别为20万元、18万元、35万元,保证开具发票的税额小于留抵税额,使得不缴纳税款,又能取得虚开收益.近年,虚开专票的案件越来越多,在此小编要给大大们敲个警钟!金三系统上线,还敢这么做?虚开发票罪到底有什么后果?构成本罪,必须具有虚开增值税专用发票或非增值税发票的专用发票的行为.1、刑法条文【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产.单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的.【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪;虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金.【税务机关征缴优先原则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪,被判处罚金、没收财产的,在执行前,应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款.2、虚开增值税专用发票罪量刑标准根据民法院量刑指导意见(试行),虚开增值税专用发票罪的量刑标准如下:【三年以下有期徒刑、拘役】虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的,基准刑为有期徒刑六个月;虚开的税款数额每增加3000元或实际被骗取的税款数额每增加1500元,刑期增加一个月.虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的,情节严重的,可以本罪论处,基准刑为拘役刑.【三年以上十年以下有期徒刑】虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的,或有其他严重情节的,基准刑为有期徒刑三年;虚开的税款数额每增加6000元或实际被骗取的税款数额每增加3000元,刑期增加一个月.【十年以上有期徒刑】虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的,基准刑为有期徒刑十年;虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5000元,刑期增加一个月.【缓刑适用书】有下列情形之一的,不适用缓刑:(一)虚开增值税专用发票税款数额30万元以上或使国家税款被骗取25万元以上的;(二)曾因虚开增值税专用发票被行政处罚或判刑的;(三)虚开增值税专用发票累计5次以上的;(四)未按规定缴纳60%以上罚金的.办税群财税问题1、一般纳税人公司主营业务,销售及出租打印机,销售是17%的税率,那出租税率呢?答:出租打印机属于有形动产租赁,一般纳税人税率是17%.依据:财税201636号文附件1第十五条增值税税率:(一)纳税人发生应税行为,除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率为6%.(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%.(三)提供有形动产租赁服务,税率为17%.(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零.具体范围由财政部和国家税务总局另行规定.第十六条增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外.2、园林公司的绿化工程和园林绿化养护一般纳税人和小规模纳税人的税率是多少呢?答:绿化工程属于营改增的建筑服务中的其他建筑服务,养护属于现代服务.1)一般纳税人:绿化工程11%,养护6%.2)小规模纳税人:3%依据财税201636号文附件1.5、其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业.(一)纳税人发生应税行为,除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率为6%.(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%.(三)提供有形动产租赁服务,税率为17%.(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零.3、建筑以一般纳税人项目适用简易计税要备案吗?需要哪些材料呢?答:需要备案的.备案材料如下:1)税务登记证副本原件;(三证合一企业提供:工商营业执照副本原件)2)一般纳税人简易计税办法征收备案表;3)自拟(企业申请简易计税)相关说明;4)符合简易计税的证明(如为建筑企业需提供:施工许可证或合同,只要施工许可证或合同注明开工日期是2016年4月30日之前的即可,房产证,土地使用证.房地产企业资料同上)4、请问我有一份供应商一般纳税人开过来的错误的一张9月的发票我将其在勾选系统中勾选确认啦,但是申报时未将其申报.对于这张发票应该怎样处理呢?答:红冲处理.流程如下,(一)由于受票方已经认证,则由受票方填开并上传《信息表》,在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账凭证.(二)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》,系统自动校验通过后,生成带有”红字发票信息表编号”的《信息表》,并将信息同步至纳税人端系统中.(三)销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具.红字专用发票应与《信息表》一一对应.5、小规模纳税人可以开具专票吗?还是只能代开呢?答:一般情况下,小规模纳税人是申请代开专票的,但是有特殊情况,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业增值税小规模纳税人(以下称试点纳税人)可以自行开具增值税专票.6、外经证核销需要什么资料呢答:核销所需材料:1)《外出经营活动税收管理证明》一式两份.2)建筑服务发生地预缴税款完税证明.3)经办人身份证原件及复印件(复印件需加盖公章)小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

商场向供应商收取的各种费用，能开专票吗？商场向供应商收取各种费用，在营改增后遇到了开具专用发票的问题。

主要原因是在增值税背景下，对于开具专用发票的限制。

笔者认为在营改增后，该政策应适当进行调整。

具体情形分析如下：《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

根据上述规定，商业企业向供应商收取费用分为两种情形：一是与商品销售量、销售额无必然联系的费用，例如无论商品的销售情况如何，供应商均需向商场缴纳一定费用的进场费、展示费等。

此种情况在营改增前，商场应缴纳营业税，应向供应商开具营业税发票。

另一种是与商品销售量、销售额挂钩的各种费用，例如销售商品达到一定的数量或者金额，商场向供应商收取一定比例关系的费用。

无论何种名义的费用，国税发〔2004〕136号文件规定均按照平销返利规定处理。

供应商应就该费用向商场开具红字发票，减少销项税额，商场应作进项税额转出。

以上两种情形，可以发现，在营改增前商场均无法向供应商开具增值税专用发票：一是开具营业税发票，二是取得红字发票。

因此，第二条规定的商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票在营改增前的背景下顺理成章地成立。

营改增后，第一种情形，即商场收取的与商品销售量、销售额无必然联系的费用，属于商场向供应商销售服务的行为，应缴纳增值税，没有任何理由不允许商场向供应商开具增值税专用发票。

营改增关于差额计税的几种情形
增值税是就增值额征收的一个税种。

营改增之前，增值税的三大要素是：价款和价外费用、税率、进项税额。

营改增之后，又增加了一大要素，即“扣除金额”。

在2016年3月23日财政部国家税务总局颁布财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中，对一些抵扣链条不完整的行业，就计税销售额做出了相应的规定，采用了原营业税差额征税的方法，即：计税销售额=全部价款和价外费用-扣除金额。

并在陆续出台的其他营改增政策中，对“扣除金额”这一要素也做出了相应的规定，下面将营改增后差额征税的事项归纳如下：
扣除项目金额，申报缴税时在《增值税纳税申报表》中列示
销售额与销项税额在《增值税纳税申报表》中显示。

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‖主讲内容‖第一讲：“营改增”综合疑难问题及解析：1．营业税差额计税余额如何处理？能否抵减增值税？2．营改增税收检查等原因需要补缴营改增前税款如何处理？3．营改增后原营业税发票是否还能开具？如何申报纳税？4．在2016年4月30日前签署的销售服务、无形资产或者不动产的合同，且合同的执行期延续到5月1日之后的如何处理？5．营改增后地税机关代开增值税发票范围有哪些？6．单位食堂承包对外营业，如何确认增值税纳税人?7．扣缴义务人与委托代征有哪些区别？8．扣缴义务人扣缴增值税时是否考虑自身和对方是否为一般纳纳税人9．股权转让是否属于增值税征收范围？10．纳税人以无形资产或不动产作为投资，是否应按规定缴纳增值税？11．商贸公司申请为一般纳税人，兼营没超过500万元的室内装饰，室内装饰可以按小规模3%征收吗？12．收取客户违约金是否属价外费用按规定缴纳增值税?13．增值税销售额是否必须与企业会计核算的收入金额一致?14．职工食堂向职工收取的餐费收入是否征收增值税?15．临时劳务人员为单位提供劳务是否征收增值税？16．单位无租使用职工车辆是否征收增值税？17．公司之间（总分公司、母子公司）无偿使用房产是否视同销售征收增值税？18．公司之间无偿使用资金（总分公司、母子公司）是否视同销售征收增值税？19．商场无偿提供车位、无偿存包服务是否视同销售服务征收增值税？20．应当办理一般纳税人资格登记而未办理的税务有哪些惩罚措施？21．一般纳税人支付的餐饮服务支出，能否抵扣进项税额？22．一般纳税人支付的娱乐费，能否抵扣进项税额？23．一般纳税人支付的住宿费，能否抵扣进项税额？24．一般纳税人支付的会议费，能否抵扣进项税额？25．旅游服务的进项税额能否抵扣?26．哪些情形不得开具增值税专用发票？27．2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费发票能否计算抵扣进项税？28．超过法定认证期限未认证的增值税专用发票如何补救？第二讲：行业“营改增”疑难问题及解析一、房地产行业“营改增”疑难问题及解析29．房地产开发公司在本市跨区县从事的房地产开发项目，营改增后应在哪里申请办理防伪税控设备及领用发票？30．房地产企业营改增后，土地增值税清算，增值税能否从扣除项目中的税金及附加中扣除?31．适用一般计税方法，销售开发产品取得的全部价款和价外费用，是先还原不含税销售额扣减土地价款，还是先扣减土地价款再还原不含税销售计算销售额?32．地产企业取得市级财政部门监（印）制的土地出让金财政票据能否作为扣除凭据?33．允许扣除房地产企业开发项目扣除土地价款包含那些项目，是否包括大配套费等?34．取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，但未向政府支付的土地价款，能否扣减?35．开发企业取得政府返还土地出让金部分能否从销售额扣减?36．营改增前取得土地使用权，营改增后开发，一般计税方法下，土地价款能否扣除?37．营改增前取得土地使用权，分期开发，营改增后开发，一般计税方法下，土地价款能否扣除如何计算扣除金额?38．营改增后，房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？（分两步）39．同一法人多项目滚动开发，新拿地支付的土地出让金是否能够在其他正在销售的项目的销售额中抵减？40．建设方提供材料的“甲供材”营业税政策，营改增后，建筑方增值税计税依据还包括甲方提供的材料？41．开发企业与门窗安装企业签订门窗责安装合同，门窗安装企业提供，如何进行增值税处理？42．开发企业购买生产企业自制电梯负责安装增值税发票如何取得？43．主体内的样板间的设计、装修以及家具等费用增值税如何处理？44．精装修房装修费、家具、家电增值税进项税能否抵扣？45．项目主体内的建造售楼处的设计、装修以及家具等费用增值税如何处理？46．项目主体外的自建售楼处的设计、装修以及家具等费用增值税如何处理？47．买房赠送汽车、家电、家俱业务是否视同销售？48．买房送装修业务是否视同销售？49．“买房送车位”业务是否视同销售？50．分签销售合同和装修合同有无必要？51．以老带新奖励业务业费用增值税处理？52．以老带新免物业费业务是否视同销售？53．“零首付”业务增值税风险？54．营销礼品和物品业务增值税处理?55．拆迁补偿中实行产权调换是否视同销售，其增值税计税依据如何掌握？56．“交1000抵1万”销售业务应当如何操作业务流程、合同价款、开具增值税发票？57．开发产品出租签订免租期合同增值税风险点58．转让在建楼盘如何进行税收处理？59．向客户收取违约金增值税如何进行处理？60．人防设施建造地下车位“出售”如何进行税务处理？61．开发产品转为固定资产增值税如何处理？62．房地产开发企业开发的开工日期在4月30日之前的同一《施工许可证》下的不同房产，如开发项目中既有普通住房，又有别墅，可以分别选择简易征收和一般计税方法吗？63．房地产对适用简易计税方法的对象是以房地产项目为对象，还是以整个纳税主体为对象？64．一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额，如何划分？65．房地产公司有四个项目部,全部选择简易计税,总部发生的费用取得的增值税专用发票可不可留抵,待以后新项目时按一般计税时抵扣?66．适用一般计税方法的房地产开发企业按照规定扣除土地价款能否开具全额增值税专用发票开具？如何进行纳税申报？67．房地产开发企业预收款范围及如何开具发票及进行纳税申报？68．我们现有房产老项目选择简易征收，新项目正谈判中，请问现在日常费用报销取得的增值税专用发票需要认证吗？是不是如果在180天内取得新项目，这部分专票就可以抵扣？69．房地产开发企业增值税留抵税额是否可以抵减预缴税款？70．房地产开发企业销售自行开发的不动产纳税义务发生时间如何掌握？71．房地产开发企业老项目征收方式是否向税务机关备案？二、建筑安装行业“营改增”疑难问题及解析72．建筑企业提供建筑服务未开始前收到的备料款等预收款征税？73．建筑服务已在营改增前完成，按合同规定营改增后收取工程款如何征税？74．建筑分包合同老项目如何判断？75．如何理解“如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票”？76．建筑业老项目选择适用简易计税方法的，是否可以开具增值税专用发票？77．甲供材方式的如何选择才能税收利益最大化？78．营改增之前的未完工建筑老项目，在营改增之后完工，应开具地税发票还是国税发票？（纳税义务发生时间）79．增值税一般纳税人跨县市提供建筑安装服务，在劳务发生地预缴税款，增值税发票在哪里开具？80．建筑服务和租赁服务的纳税义务发生时间有一些特殊规定?81．建筑安装企业提供建筑服务开具增值税发票地点如何确定？82．提供建筑服务和房地产开发的预缴税款抵减应纳税额时间如何掌握？三、酒店、物业公司等服务业“营改增”疑难问题及解析83．纳税人从事餐饮外卖服务是否按照提供餐饮服务纳增值税?84．宾馆无偿提供早餐、免费上网是否视同销售征收增值税？85．宾馆(酒店)在楼层售货或房间内的单独收费物品如何征收增值税？86．餐饮行业增值税一般纳税人能否使用农产品收购发票？87．餐饮业一般纳税人向农产品批发、零售纳税人采购的免征增值税的鲜活肉蛋产品取得的增值税普通发票能否抵扣进项税额？四、其他行业“营改增”疑难问题及解析88．营改增后企业出租地下停车位，应按什么税目缴纳增值税？89．生活服务业试点纳税人以销售预存卡、储值卡方式销售服务纳税义务发生时间如何确定？90．以不动产对外投资是否缴纳增值税？91．2016年4月30日前开工建设的在建工程，完工后用于出租是否可以选择简易计税方法？92．转租房产是否允许选择简易计税方法？93．A公司为一般纳税人，出售其2016年4月30日前购入房产1套给B公司，取得含税收入200万元，房产购入原价120万元，选择简易计税方法，如何开具增值税专用发票？94．A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。

各地房地产企业营改增开票方法杭州市国税??????1、收到预收款时可以开收据或增值税普通发票，结算时开增值税专用发票或增值税普通发票。

预售时开普票的（税率选择为0%），结算时红字普票冲红；预收时开收据的，不得开红字。

预收在5月1日之前的，结算在5月1日之后，结算时只能就差额部分开增值税专票，预收款部分不得开具增值税专用发票（如结算时开增值税普票的，可全额开具）。

????2????3????4????5????63%湖南国税：（二）房地产开发企业收到预收款，应如何开票？房地产开发企业收到预收款时，可选择以下两种方式处理：一是可开具纳税人自制的预收款收款收据；二是在收到预收款时可开具增值税普通发票，并在发票备注栏注明“预收款”，税率选择0，税额为0。

无论纳税人开具自制收据还是增值税普通发票，收取的预收款收入均应按规定预缴税款，并填报《增值税预缴税款表》，但不填列《增值税纳税申报表》及其附列资料。

正式交易完成或全额缴纳房款时，纳税人应根据最终的实际交易金额重新全额开具增值税发票，并按规定进行纳税申报。

对预收房款时开具的增值税普通发票，纳税人可选择在发票管理新系统中进行冲红，冲红时开具的红字发票金额不在《增值税纳税申报表》及其附列资料中填列。

湖北国税：湖北省国税局营改增热点问题解答（一）24.房地产开发企业取得预售款如何开具发票？房地产开发企业在收到预收款时，可以向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，金额为实际收到的预收款。

在发票备注栏上列明合同约定面积、价格、房屋全价，同时注明“预收款，不作为产权交易凭据”。

在开具发票次月为准。

可能关于房地产开发企业预收款开票问题?????《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。

国家税务总局公告2013年第39号――关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2013.07.10•【文号】国家税务总局公告2013年第39号•【施行日期】2013.08.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】税收征管正文*注：本篇法规中的“第五条第（四）项”已被：国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（发布日期：2014年3月24日，实施日期：2014年5月1日）废止。

本篇法规中的“第一条第（一）项”和附件1已被《国家税务总局公告2017年第55号——国家税务总局关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的公告》（发布日期：2017年12月29日，实施日期：2018年1月1日）废止。

国家税务总局公告2013年第39号关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告为了贯彻落实《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）精神，保障营业税改征增值税（以下简称营改增）改革试点的顺利实施，现将征收管理有关问题公告如下：一、关于纳税人发票使用问题（一）自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）和普通发票；提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的，统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票。

小规模纳税人提供货物运输服务，服务接受方索取货运专票的，可向主管税务机关申请代开，填写《代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单》（附件1）。

代开货运专票按照代开专用发票的有关规定执行。

（二）提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。

国家税务总局公告2016年第53号关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），现将营改增试点有关征管问题公告如下：一、境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

三、单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。

售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。

（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。