对加强企业会计内部控制的思考

对加强企业会计内部控制的思考赵　洁　邯郸市财政局　河北邯郸　056002 随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展,会计工作已发生了很大变化。

会计涉及的范围不断扩展,业务处理也日趋复杂,投资者、债权人和社会公众等对会计披露信息的内容、质量及有用性的要求也越来越高,对会计内部控制的要求也越来越高。

目前,我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效行使其监督职能。

企业管理体制不全,内部控制制度失调。

企业单位负责人的约束机制不全,执行主体的法律地位不独立,对所服务的单位依附性较强,导致单位领导人监督弱化。

会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强。

会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱。

出现会计造假,会计信息是真的现象。

授意、指示、强令篡改会计数据,造假证、账表,进行会计假审计,假评估;转移国有资产,偷逃税收;粉饰业绩,违法违规手段隐藏;作假技术不断发展,会计领域的突出问题严重干扰了正常的社会经济秩序,损坏了国家和社会公众利益。

为了规范会计行为,提高会计信息质量,有必要加强会计监督。

我们要加强会计监督,杜绝会计监督弱化,遏制会计信息失真。

要正确认识会计监督的重要地位。

会计监督要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段;不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后,再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。

这样做,将减少大量社会成本。

由此证明,会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督,即用权力制约权力。

如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实,则无异于否定《会计法》。

只有正视会计监督的法律地位,单位负责人才能严格自律,遵守会计法,维护会计法,杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事;与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬;所有会计人员才无后顾之忧,才能说真话,依法办实事。

只有如此,才能确保贯彻实施;才能有利于宏观经济决策,维护公有经济和社会公众利益,促进廉正建设,做到弊绝风清。

一、加强政策宣传健全规章制度,加强政策宣传。

制定有效的规章制度和配套的操作方法,健全财务审核制度,,有章可循。

同时,要加大财务政策法规的宣传力度,让每个干部职工都知道什么费用可以报,什么费用不能报,什么票据能入账,什么票据不能入账。

二、强化预算约束规范资金收支行为,强化预算约束。

政府应从实际出发,在发放奖金、补贴等方面制定统一的切实可行的财务制度,防止各单位各自为政,使核算中心在支出监督上有标准,管理上有依据,真正杜绝乱发奖金补贴现象。

建立规范有效的国库集中收付运行机制,对各单位纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入和其他款项等直达国库;对单位取得的预算外资金收入直达预算外资金专户。

会计核算中心要认真履行职责,把好各单位经常性经费与专项性经费报销的审核关口,分清支出性质分渠道列支,严禁专项资金被经常性支出挪用,严格控制经常性经费超支而挤占专项性资金的现象,确保专项性资金的专款专用。

对各项支出报销单据,不仅要严格审核其合法性,还要审核其是否有相应的资金来源。

强化预算执行,提高预算到位率。

硬化预算,防止预算执行中人为地频繁追加指标情况发生。

三、加快法律体系建设加快法律体系建设,为会计监督的有效实施提供法律保障。

会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规,要加强我国法律体系的建设。

我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。

实行会计委派制。

实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督,维护所有者权益的需要,与现代企业制度并不矛盾。

委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离,不存在人事及经济利益关系。

只有这样才能消除会计人员的后顾之忧,才能真正发挥会计的监督作用,以便具有公正性。

因此,实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。

并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系,再冠以新的会计法确定的法律责任,相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

四、建立对会计违法行为的约束机制严厉制裁,建立对会计违法行为的约束机制。

要用法律、行政、市场、经济等手段,规范约束会计主体的行为,推进财务会计诚信体系建设。

建议尽快完善会计法规,明确执法依据,以利于执法机关对违法造假行为的制裁;引入民事赔偿制度,明确造假者经济上的赔偿责任,通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得,增加违法人员的追假成本。

财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内,加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度,将处理事与处理人相结合,改变以往对违法违规部门对事不对人,屡查屡犯,屡禁不止的局面。

对一些典型的案例在媒体公开曝光,营造会计工作法制氛围。

要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统,通过制定会计信用评价规则,协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息,建立会计信用档案,加强信用轨迹跟踪,并开设会计信用网站。

随着信用评价体系建设的不断深入,信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担,财政部门着重做好监督工作。

可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示,并实行红、黑榜制度,增加对会计造假者的舆论压力,促进诚实守信的职业道德建设。

五、对会计人员进行专业培训加强对会计人员进行专业培训,保证会计人员持证上岗。

提高会计人员的综合素质,加强职业道德观念。

会计人员作用发挥得好于坏于会计人员素质的高低直接相关。

一般来说,会计人员业务素质约稿,发现问题和分析问题的能力越强,会计监督作用就越大。

组织定期学习《会计法》及相关法律法规,提高会计人员的政治素质和业务素质,培养会计人员既懂财经法规,也要熟悉财务制度和核算程序,培养会计人员基本具备实施会计监督所需的知识水平。

培养会计人员的监督意识,加强会计人员的法制观念,增加职业判断能力,防止会计人员有意造假的现象,保证会计信息的真实性。

六、解决会计监督弱化1.会计监督的实质是增加“透明度”。

会计系统旨在提供决策有用信息,会计信息是否有助于经济决策,根本前提会计信息必须真实、完整。

会计监督贯穿企业经济活动始终。

只要会计系统全面反映企业所有的经济事项,则所有的违法行为均在会计监督的视野之内。

也就是说,只要增加会计信息的“透明度”,让企业、事业单位的经济活动事项均接受人们的监督(政府部门、监事会、企业员工、研究机构等),则发生违法违纪的事件将会明显减少,因为群众的眼睛是雪亮的。

进行“会计委派制”、“委派财务总监”的实质就是增加会计信息的“透明度”。

增加会计信息“透明度”的具体做法就是建立“标准数据系统”,通过计算机智能系统,将企业会计活动产生的会计数据与审计智能系统对接,如果产生相同的结论,则证明会计资料是真实、完整的,符合国家统一会计制度的规定,反之,则说明会计数据存在错弊的可能性。

2.会计监督的根本落脚点是“人”。

“国企改革不到位,严重制约着我国经济增长的质量和效益。

只有过了国有企业改革这一关,我国社会主义市场经济体制才能最终确定,我国经济才能步入良性循环的轨道。

”我国国有企业的情况十分复杂,其中关键的一点是“人”的问题。

无论制度设计的多么完美无缺,但最终仍然需要人来实现,《会计法》规定单位负责人是对本单位会计资料的真实、完整负责,单位负责人深感责任重大。

但从单位负责人到中层管理人员到基层管理人员,往往由于利益关系,会存在上有政策、下有对策的尴尬情况,对自己有利的就积极执行,对自己不利的就消极抵制,难37财税金融于实现政令通畅。

因此,首先,根据“授权批准控制”制度,应改革我国国有企业的用人制度,对那些不称职的中层管理人员,单位负责人有权让其下岗,是国有企业有关人员的权利与义务相一致。

其次,应将会计监督制度与企业激励机制相结合,使企业负责人、中层干部、基层干部和企业员工自觉接受会计监督。

3.会计监督应与企业目标相联系。

“企业的目标是生存、发展和获利”,企业目标决定了企业财务目标,企业财务目标影响着管理阶层对会计监督重视程度。

企业是有机运行的系统结构,企业每个管理子系统都必须围绕企业目标运转。

为解决我国会计监督不力的现实国情,必须系统整合企业管理子系统,将会计监督寓于企业管理系统之中。

企业内部会计监督的关键是企业资金调度,为适应我国企业集团化、国际化发展的需要,应采用集权模式的资金管理,避免资金在分(支、子)公司的沉淀,也为集团公司的会计监督奠定基础。

4.会计监督应走“群众监督”路线。

由于利益关系和内部控制制度的缺陷,企业内部会计监督往往会失去其应有的作用,如授权管理层的违法行为,会计人员若抵制,则可能被穿小鞋或者调理会计工作岗位,而财政部门对此类事件的处理往往因为管理层不可否定的理由(欲加之罪,何患无辞),而难以办理。

会计人员出于种种利益考虑,往往会同流合污。

更何况《会计法》规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,取消了连带责任。

外部监督虽然严厉,但往往也力不从心或鞭长莫及,再加上社会大环境的影响,《会计法》规定的会计监督及责任可能会达不到设计的效果。

“群众监督”是我国长期以来行之有效的一种监督形式,俗话说“群众的眼睛是雪亮的”、“世上没有不透风的墙”。

只有将会计活动和会计行为交给群众去监督,置身于群众的汪洋大海中,则各种违法犯罪行为才会无所遵行,才会“天网恢恢,疏而不漏”。

许多大案、要案的最初线索基本上群众举报即为明证。

七、财务部门搞好会计监督各级财政部门应当认真贯彻《会计法》的有关规定,明确分工和职责,建立责任制度,切实加强会计监督。

1.财政部门实施会计监督的范围和内容根据《会计法》的规定,财政部门承担下列会计监督职责:①监督各单位是否依法设置会计账簿;②监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;③监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定;④监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格;⑤监督会计师事务所出具的审计报告的程序是否合规,内容是否客观、公正。

财政部门履行上述会计监督职责,需要认真做好以下工作:第一,制定会计监督制度规范。

包括:具体明确监督各单位会计工作的权限、范围、方法、程序、要求、监督检查人员的组成、检查证件的设计、检查结论的出具、处理意见的落实以及行政处罚、听证和行政复议、应诉的程序等,予以制度化。