下载文档原格式
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章 无形资产知识点：无形资产的处置● 详细描述：出售无形资产时分录： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额） 出租无形资产的分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税例题：1.某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。
2012年由甲公司投资20000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。
甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。
项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工（建设期2年）。
经营期间通行费预计为4000万元/年，经营费用为100万元/年。
建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。
A.1900B.3900C.-16000D.-15900正确答案：A解析：甲公司建造完成该高速公路，可在一定期间内有权向获取服务的对象收取费用，甲公司应在确认收入的同时确认无形资产，工程完工后无形资产价值20000万元，甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000-20000÷10-100=1900（万元）。
2.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案：B,C,D解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：无形资产的出租、出售、报废● 详细描述：一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销营业外支出（借方差额） 贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）应交税费——应交营业税（土地使用权等）营业外收入（贷方差额）三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。
租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。
假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。
甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本——商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 000×5%） 贷：累计摊销 120 000 应交税费——应交营业税 7 500【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：使用寿命有限的无形资产摊销● 详细描述：（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
第六章无形资产一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】A【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。
A.120B.110C.75D.55【答案】D【解析】则2009年度无形资产摊销额＝（600－50）÷5/2＝55（万元）三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。
进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（）万元。
A.165B.334C.185D.435【答案】C【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本＝100＋50＋15＋20＝185（万元）四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。
第六章无形资产一、单项选择题1、甲上市公司2×11年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。
已知（P/S，5％，4）＝0.8227；（P/A，5％，4）＝3. 5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）元。
A.8 100 000B.7 990 000C.7 092 000D.7 102 0002、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。
由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相关转让手续当日办理完毕。
A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。
A公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。
假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为（）万元。
A.35B.－28C.3D.－323、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元4、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。
第六章无形资产本章历年考情概况本章在历年考试中，客观题和主观题均有考查，考点包括分期付款购买无形资产、内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值计算等；同时作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容结合，以跨章节形式考核。
总体来说，每年考试中本章内容所占的分值不大。
核心考点【知识点一】无形资产初始计量（★★★）【知识点二】无形资产后续计量（★★）【知识点二】无形资产后续计量（★★）【知识点一】无形资产初始计量（★★★）（一）外购的无形资产1.外购无形资产成本包括的内容购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2.成本不包括的内容①为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用。
②无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。
【例·单选题】甲公司2017年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。
甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。
A.1 900B.1 960C.1 970D.1 975『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值＝1 900＋60＝1 960（万元）。
（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。
协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。
当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。
同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：略【答案】（1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
F专利技术的入账价值＝400＋400×3.47＝1 788（万元），相关分录如下：借：无形资产 1 788未确认融资费用212贷：长期应付款 1 600银行存款400（2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应计提的累计摊销＝1 788/10＝178.8（万元）借：制造费用178.8贷：累计摊销178.8（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
2015年未确认融资费用分摊的金额＝（1 600－212）×6%＝83.28（万元）2015年12月31日长期应付款的摊余成本＝（1 600－400）－（212－83.28）＝1 071.28（万元）（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
借：银行存款 1 500累计摊销178.8资产处置损益109.2贷：无形资产 1 788（三）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例·判断题】（2016年考题）企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。
（）『正确答案』×『答案解析』应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。
【例·判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。
（）『正确答案』√『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本『正确答案』ABCD『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
【例·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。
（四）内部研究开发费用的核算1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。
A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出『正确答案』B『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益。
2.内部研发形成的无形资产的计量包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
【例·单选题】（2014年考题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。
A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
3.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】【例·计算分析题】甲公司2016年1月2日开始自行研究开发无形资产。
不考虑相关税费，有关业务资料如下：资料一：2016年发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。
经测试，2016年该项研发活动属于研究阶段。
借：研发支出——费用化支出70贷：原材料10应付职工薪酬50累计折旧10借：管理费用70贷：研发支出——费用化支出70资料二：经测试2017年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元；符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元，计提专用设备折旧5万元。
借：研发支出——费用化支出（20＋35＋5）60——资本化支出（195＋200＋5）400贷：原材料（20＋195）215应付职工薪酬（35＋200）235累计折旧（5＋5）10借：管理费用60贷：研发支出——费用化支出60【思考题】甲公司2017年资产负债表列报项目、金额为？『正确答案』“开发支出”项目列报金额＝400（万元）资料三：2018年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元，以银行存款支付注册费5万元；7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。
借：研发支出——资本化支出（400＋5）405贷：应付职工薪酬400银行存款 5借：无形资产805贷：研发支出——资本化支出（400＋405）805资料四：该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。
2018年摊销额＝805/10×6/12＝40.25（万元）【思考题1】甲公司2018年资产负债表无形资产项目列报金额为？『正确答案』无形资产项目列报金额＝805－40.25＝764.75（万元）【思考题2】需要纳税调整？『正确答案』需要。
【例·多选题】（2017年考题）下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。
A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化『正确答案』ABCD『答案解析』选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
