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外币业务会计处理与报告外币业务是指企业在与外国单位进行交易时，涉及到以外币计价的收入、支出、资产和负债等经济事项。
由于涉及外币，外币业务的会计处理和报告需要特别注意，以确保准确和合规性。
本文将探讨外币业务的会计处理和报告的相关要点。
一、外币业务的会计处理1. 外币计价基础外币业务的会计处理首先要确定外币计价基础，通常有两种方法，即按照交易日的即期汇率和固定汇率。
- 按照即期汇率：按照交易日的即期汇率将外币金额折算成本币金额，适用于大部分外币交易。
- 按照固定汇率：若外币经常性交易量较大，并且波动较小，企业可根据业务需求、内部规定或国家政策确定固定汇率。
2. 外币资产和负债的会计处理外币资产和负债的会计处理主要涉及两个方面，即初始确认和期末折算。
- 初始确认：企业应按照外币金额的按日汇率计价将外币资产和负债转换为本币计价，差额应计入外币兑换损益。
- 期末折算：企业应按照期末的即期汇率将外币资产和负债折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
3. 外币收入和支出的会计处理外币收入和支出的会计处理与外币资产和负债类似，也需要进行初始确认和期末折算。
- 初始确认：按照交易日的即期汇率将外币金额折算为本币金额，差额应计入外币兑换损益或相关费用科目。
- 期末折算：按照期末的即期汇率将外币金额折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
4. 外币业务的兑换损益外币业务的会计处理中，外币兑换损益是一个重要的项目。
企业应将汇率变动造成的差额计入外币兑换损益科目，作为业务利润或亏损的一部分。
二、外币业务的报告在财务报告中，外币业务需按照规定的报告要求进行披露。
1. 资产负债表资产负债表中，外币资产和负债需在各自的类别下分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
2. 利润表利润表中，涉及外币的收入、支出和兑换损益均需分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
3. 现金流量表现金流量表中，涉及外币的现金流量需按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
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注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义2
外币交易的会计处理
考点二：外币交易的会计处理 一、会计处理原则 1.交易发生日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇
率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
这样，
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
2.资产负债表日及结算日
（1）货币性项目。
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？
（2）非货币性项目。
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
外币交易的会计账务处理
（一）外币业务的记账方法
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。
在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。
外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。
我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。
（二）汇率
（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
3.资产负债表日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等。
【例题】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2000000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。
当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
有关会计分录：借：银行存款——美元 6350000（1000000×6.35）贷：实收资本 63500002×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——美元6400000（1000000×6.4）贷：实收资本 64000003.借入或者借出外币资金【例题】国内乙公司选定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×15年7月18日乙公司从中国工商银行借入1200万欧元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。
假定借入的欧元暂存银行。
相关会计分录如下（以万元为单位）：借：银行存款——欧元12000（1200×10）贷：短期借款——欧元 120004.外币兑换【例题】乙有限责任公司以人民币额为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×15年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币327500（50000×6.55）财务费用——汇兑差额2500贷：银行存款——美元330000（50000×6.6）【例题】甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。
项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
借：银行存款——××银行（欧元） 1938000（200000×9.69）财务费用——汇兑差额 12000贷：银行存款——××银行（人民币） 1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。
借：原材料（400000×9.64+644000）4500000应交税费——应交增值税（进项税额）720000贷：应付账款——××单位（欧元） 3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元） 1364000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。
假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元） 5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品 5646000④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。
外币业务的会计处理方法外币业务是指企业与海外供应商或客户之间进行货币结算或交易的活动。
在全球经济一体化的背景下，外币业务对于企业来说越来越常见。
然而，由于不同货币之间的汇率波动和外币业务的特殊性，会计处理方法对于准确记录和报告外币业务信息至关重要。
本文将详细介绍外币业务的会计处理方法，包括外币购销、外币贷记和借记、外币兑换以及汇率变动的调整等方面。
一、外币购销的会计处理方法外币购销是指企业通过购买和出售外币来实现跨国货币结算的过程。
在外币购销中，企业需要将外币金额转换为本币金额，以便进行会计记录和报告。
一般来说，外币购销的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据实际交易金额计算外币的本币价值，并将其记入适当的帐户。
3. 根据实际交易金额计算本币的外币价值，并将其记入适当的帐户。
4. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
二、外币贷记和借记的会计处理方法外币贷记和借记是指以外币进行贷记和借记交易的过程。
在外币贷记和借记中，企业需要记录外币金额、折算为本币金额并进行会计处理。
一般来说，外币贷记和借记的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 将外币金额转换为本币金额，并将其记入适当的贷记或借记帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
三、外币兑换的会计处理方法外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的过程。
兑换过程中，需要记录兑换前后的外币金额、汇率以及相关的会计处理。
一般来说，外币兑换的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际兑换金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据汇率计算兑换后的外币金额，并将其记入适当的帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
四、汇率变动的调整方法由于外币与本币之间的汇率会随着市场供求关系的变化而波动，企业需要及时调整相关的会计记录，以反映汇率变动对企业财务状况和业绩的影响。
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
财务会计中的外币交易处理在现代经济全球化的大背景下，企业常常需要进行跨国经营活动，因此外币交易处理在财务会计中显得尤为重要。
本文将讨论财务会计中外币交易的处理方法，包括外币记账、外币折算和外币报表调整等内容。
一、外币记账外币记账是指将外币交易转换为本国货币计价，以便在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果。
在进行外币记账时，我们需要考虑以下几个方面：1. 外币与本币的兑换比率：企业需要根据国际外汇市场的汇率确定外币与本币之间的兑换比率。
汇率的变动可能对企业的财务报表产生影响，因此企业需要根据实际情况选择适当的汇率确定外币金额。
2. 资产和负债的外币记账：外币资产和负债的记账分别根据货币资金和货币金融资产的记账准则进行，外币资产按照交易日期的现金实际或者公允价值计价；外币负债按照交易日期的现金实际或者公允价值计价。
3. 收入和费用的外币记账：外币收入和费用的记账按照交易日期的现金实际或者公允价值计价，但是对于外币款项的承诺和外币货物的库存，需要按照公允价值计价。
二、外币折算外币折算是指将外币金额转换为本币金额。
当企业需要编制财务报表时，外币金额需要转换为本币金额以进行统一核算和报告。
1. 平均汇率法：平均汇率法是指将一段时间内的外币金额按照平均汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易频繁，具有较大金额的情况，可以减少汇率波动对财务报表的影响。
2. 月末汇率法：月末汇率法是指将月末的外币金额按照月末汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易相对稳定，汇率波动较小的情况，可以更准确地反映企业的财务状况。
3. 即日汇率法：即日汇率法是指将某一特定日期的外币金额按照当日汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易规模较小，不经常发生交易的情况，可以更精确地反映当日的财务状况。
三、外币报表调整外币报表调整是指将外币报表中的一些项目进行调整，以符合财务报表编制的要求。
主要包括以下几个方面：1. 汇兑损益的处理：当企业拥有外币金额时，汇率的变动将产生汇兑损益。
做账实操-外币业务的会计处理分录企业因外汇业务收到美金的，具体账务处理如下：1、收到外汇款时，同时登记美元和人民币账户：借：银行存款—美元户贷：应收账款—客户名称2、美元结汇的时：借：银行存款—人民币财务费用—汇兑损益(以差额计入)贷：银行存款(或应收账款)—美元户3、如果企业每月进行一次调汇的，需按汇率情况进行调整：(1)当期汇率小于账面汇率时，说明汇率降低：①对于应收账款、银行存款等资产类项目会产生损失，则将损失计入“财务费用”科目借方，分录如下：借：财务费用—汇兑损益贷：银行存款(或应收账款)②对于应付账款等负债类科目，也会减少支出，则将减少部分计入“财务费用”科目借方，并用红字填列，分录为：借：财务费用—汇兑损益(红字)贷：应付账款(2)当期汇率大于账面汇率时，说明汇率升高：①对于资产类项目相当于增值，可将增值部分计入“财务费用”科目借方并用红字填列，分录为：借：财务费用-汇兑收益(红字)贷：银行存款(或应收账款)②对于应付账款等负债类项目，也会增加支出，可将增加部分计入“财务费用”借方，分录为：借：财务费用-汇兑损益贷：应付账款股利、预收账款、合同资产、合同负债等债权债务外币账户。
也就是说，在业务发生处理记账凭证时，应该同时登记外币和本位币。
三、外币业务发生时应该用什么汇率1、在发生外币业务时，外币的折算按特定汇率，包括即期汇率和即期汇率的近似汇率。
许多人可能会认为可以用月初汇率，这是企业会计制度规定的，现在会计准则只能用即期汇率和即期汇率的近似汇率，不能用月初汇率了。
2、即期汇率，是指外汇管理局公布的当日人民币汇率中间价，查询外汇管理局门户网站即可。
3、即期汇率的近似汇率是指的是根据系统合理确定的近似于交易当日的即期汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。
在交易日汇率无法取得的情况下，采用近似汇率。
像规模特别大的外资企业、证券公司等，当天经济业务必须当天处理完毕，如果当天外汇管理局网站汇率还没有出来，只能采用过去一定工作日即期汇率计算出似于交易当日的即期汇率。
外币货币的会计处理一、引言随着经济全球化的深入，跨国交易的增加以及企业国际化的趋势，外币货币的会计处理成为了企业财务管理中的重要问题。
本文将探讨外币货币在会计处理中的相关问题，并介绍其合理的处理方法。
二、外币货币的定义及分类外币货币指的是除了本国货币之外，用于结算国际交易的其他法定货币。
根据国际会计准则，外币货币可以分为可自由兑换货币和不可自由兑换货币两类。
可自由兑换货币是指可以随时自由买卖的货币，如美元、欧元等；不可自由兑换货币是指受一定限制的货币，如中国人民币、印度卢比等。
三、外币货币的会计记录1. 外币货币的评估外币货币的评估分为两种方法：历史成本法和即期汇率法。
历史成本法是以购买外币的实际成本作为评估依据，这种方法在长期持有外币的情况下适用。
即期汇率法是以当日的即期汇率为基础，将外汇折算为本币。
这种方法适用于短期交易或者外汇资金的日常管理。
2. 外币货币的账务处理根据国际会计准则，外币货币的账务处理需要将其从当日汇率折算为本币，并按照折算后的金额记录在账上。
在进行会计报表编制时，需要将其转换为本币以进行统一的统计和分析。
3. 外币货币的汇率差异处理外币货币折算为本币的过程中，由于不同日期的汇率差异而产生汇兑损益。
这部分汇兑损益需要记录在损益表中，并及时进行调整。
四、外币货币的会计政策选择企业在处理外币货币时，可以根据自身情况和需求选择适当的会计政策。
常见的会计政策包括：按照即期汇率法进行折算、按照历史成本法进行折算以及混合法。
1. 按照即期汇率法进行折算即期汇率法是将外币货币按照当日的即期汇率进行折算，并记录在账上。
这种方法可以及时反映外币汇率的波动，适用于频繁交易的情况。
2. 按照历史成本法进行折算历史成本法是以购买外币的实际成本作为基础进行折算。
这种方法适用于长期持有外币的情况，可以减少会计处理的频繁性。
3. 混合法混合法是将即期汇率法和历史成本法结合起来使用，根据具体情况选择不同的折算方法。
会计师应该掌握的最新外币会计处理规定在全球化的背景下，越来越多的企业开始开展与海外市场的贸易往来。
这就涉及到外币交易的会计处理问题。
作为会计师，了解和掌握最新的外币会计处理规定，对于正确处理外币交易、确保财务报表的准确性和可比性至关重要。
本文将介绍会计师应该掌握的最新外币会计处理规定。
首先，会计师应该了解外币会计处理的基本原则。
外币交易的会计处理需要根据国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）或国际会计准则局（International Accounting Standards Board，简称IASB）发布的国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）进行准确计量。
根据IFRS，外币交易应按照交易日期的汇率进行初始计量，并在后续报告期间根据每个报告期末的汇率进行调整。
其次，会计师应该掌握外币会计处理的具体方法。
根据最新的外币会计处理规定，外币交易应按照以下步骤进行处理：首先，会计师需要确定交易的货币类型。
外币交易涉及不同的货币，会计师需要识别和确认每笔交易所涉及的货币类型，例如美元、欧元、人民币等。
其次，会计师需要确定交易日期的汇率。
根据交易日期的汇率，在原币计量单位和本币计量单位之间进行换算，并将换算结果记录在相关的会计记录中。
然后，会计师需要确定报告期末的汇率。
报告期末的汇率用于将各项外币资产和负债折算为本币计量单位。
这意味着会计师需要在每个报告期末确定汇率，并依据此汇率对外币金额进行折算。
最后，会计师需要调整外币交易的汇率差异。
由于外币兑本币的汇率波动，会导致外币资产和负债的价值发生变化。
会计师应根据报告期末的汇率对外币资产和负债进行折算，并将折算差额计入利润表或其他适当的报表中。
此外，会计师还应掌握外币折算处理的相关规定。
外币折算是指将外币财务报表折算成本币财务报表的过程。
外币交易的会计处理练习题一、单项选择题1.下列项目中，属于货币性项目的为（）。
a.应收票据b.短期投资c.存货d.股本2.当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑损失的是（）a.短期借款b.长期借款c.银行存款d.应付账款3.从单笔交易的角度来看，外币业务以本币反映的购买成本或销售收入最终取决于其（）a．结算日汇率b．合同签订日汇率c．期初日汇率d．交易发生日汇率4．某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是l美元兑7.25元人民币，卖出价是1美元兑7.35元人民币，市场汇率是1美元兑7.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为()a．借方7000元b．贷方7000元c．借方3000元d．贷方3000元5.下列属于非货币性负债项目的是()a、长期借款B.提前收到的贷款（用商品偿还）C.应付账款D.短期借款6。
企业以外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率，将人民币折算为外币产生的汇兑损益指（）a．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额b．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额c．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额d．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额7.企业以人民币为记账本位币。
下列项目中，不属于本企业外币业务的为（）。
a、与中国银行的外币借款业务b.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务c.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务d.与中国银行之间发生的外币兑换业务8.中国企业的记账本位币为美元。
以下语句中的错误是（）。
a、企业以人民币计价结算的交易属于外币交易。
B.企业以美元计价结算的交易不属于外币交易。
C.企业的报告货币为人民币。
D.企业的报告货币为美元9.b公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
注册资本为400万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25。
二、外币交易的会计处理〔二〕资产负债表日及结算日的会计处理2．外币非货币性工程〔1〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。
非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。
例如，存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。
【例l6—10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年3月2日进口一台机器设备，支付价款l 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产〞账户。
“固定资产〞属于非货币性工程，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
〔2〕对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进行比拟，从而确定该存货的期末价值。
【例l6—11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年10月8日，以1 000欧元／台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供给)，当日即期汇率为l欧元=人民币元。
20×9年12月31日，尚有l20台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供给，其在国际市场的价格已降至920欧元／台。
20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120 ×9.66=47 136(人民币元)借：资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136贷：存货跌价准备——××医疗设备 47 136【例题7·单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币。
第十五章外币交易的会计处理一、单项选择题1.AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2X18年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6. 25人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=6. 28人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.27人民币元，该外币业务6月份所发生的汇兑收益为（）万人民币元A.-90B.45C.-45D.902.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的科目是（）。
A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.公允价值变动损益3.某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。
中、外投资者分别于2X19年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2X19年4 月1日、9月1日、9月30日和12月31日1美元对人民币汇率分别为6.20、6.25、6. 24和6. 30,该企业2X19年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万人民币元。
A. 3 320B. 3 335C. 3 380D. 3 727. 504.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算；从法国进口所需原材料的25%,进口原材料以欧元计价和结算。
不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为（）。
A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6. 24 人民币元。
投资合同约定的汇率为1美元=6. 20人民币元。
另发生运杂费3万人民币元，进口关税5万人民币元，安装调试费3万人民币元。
该设备的入账价值为（）万人民币元。
A.321B.320C.323D.3176.某企业2X18年12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元=6. 7元人民币）：应收账款（借方）10 000美元，68 000元人民币；银行存款30 000美元，204 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，40 200 元人民币；短期借款2 000美元，13 500元人民币；长期借款（相关借款费用不满足资本化条件）15 000美元， 103 200元人民币。
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】外币交易的会计处理（一）外币交易的记账方法1.外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
2.从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
【提示】无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理的程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。
（二）初始确认1.汇率的选择（1）外币交易在初始确认时，企业通常应当采用交易日即期汇率进行折算。
（2）汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
（3）企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。
2.接受外币资本投资（例外）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
借：银行存款等（收到日的即期汇率）贷：实收资本（收到日的即期汇率）3.外币兑换业务（1）企业卖出外币时，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
借：银行存款——人民币（按银行当日买入价计算）财务费用（差额）贷：银行存款——××外币（按当日即期汇率折算）【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年7月28日，甲公司将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51元人民币，中间价为1欧元=9.72元人民币。
借：银行存款——××银行（人民币）951（100×9.51）财务费用——汇兑差额21贷：银行存款——××银行（欧元） 972（100×9.72）（2）企业买入外币时，实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
有关会计分录如下：借：原材料（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——乙公司（美元）（500×4 000×7.6）15 200 000 银行存款 4 362 400 教材【例20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。
假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
相关会计分录如下：借：应收账款——乙公司（美元）（12 000×250×7.65）22 950 000 贷：主营业务收入22 950 000 教材【例20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：借：固定资产——机器设备 1 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额）（250 000×7.6×17%）323 000 贷：应付账款——丙公司（美元）（250 000×7.6）1 900 000 银行存款323 000教材【例20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。
20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
有关会计分录如下：20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300 000×7.8）2 340 000 贷：股本 2 340 00020×7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元（300 000×7.6）2 280 000 贷：股本 2 280 000 教材【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。
对外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年4月1日，乙公司从中国银行借入1 500 000港币，期限为6个月，借入的港币暂存银行。
借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——港币（1 500 000×1.10）1 650 000 贷：短期借款——港币（1 500 000×1.10）1 650 000 教材【例20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50 000×7.55）377 500 财务费用——汇兑差额 2 500 贷：银行存款——美元（50 000×7.6）380 000 教材【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——欧元（10 000×10.7）107 000 财务费用——汇兑差额 3 000 贷：银行存款——人民币（10 000×11）110 000 【例题3·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶8.0。
中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶7.20、1∶7.25、l∶7.24和1∶7.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。
该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元人民币。
A.3 200B.2 885C.3 285D.2 880【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.20＋100×7.25=2 885（万元人民币）。
注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。
本讲小结:（1）相关概念：记账本位币、确定记账本位币应考虑的因素、记账本位币的变更；（2）外币交易的会计处理。
三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示：1．货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
教材【例20-10】沿用【例20-3】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。
当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。
应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币计入当期损益。
有关会计分录如下：借：应付账款——乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用——汇兑差额 100期末调整000教材【例20-11】沿用【例20-4】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。
当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。
乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000（22 950 000-22 800 000）元人民币。
有关会计分录如下：借：财务费用——汇兑差额150 000贷：应收账款——乙公司（美元）150 000假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，有关会计分录为：借：银行存款——人民币（12 000×250×7.62）22 860 000 贷：应收账款——美元（12 000×250×7.6）22 800 000 财务费用——汇兑差额60 000教材【例20-12】沿用【例20-7】，6个月后，乙股份有限公司按期以人民币向中国银行归还借入的1 500 000港币。
归还借款时港币的卖出价为1港元=1.08元人民币。
有关会计分录如下：借：短期借款——港币（1 500 000×1.10）1 650 000 贷：银行存款——人民币（1 500 000×1.08）1 620 000 财务费用——汇兑差额30 000注：这道题目不严谨，假定归还短期借款上期期末的汇率仍为1港币=1.10元人民币会严谨一点。
