2019中级会计实务讲义95讲第76讲外币交易的会计处理(3)

《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。

对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。

首先，咱们来聊聊什么是外币折算。

简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。

为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。

那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。

企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。

接下来，咱们看看外币交易的会计处理。

当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。

如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。

比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。

那记账的时候，就是 6500 元人民币。

过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。

这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。

再说说外币财务报表的折算。

这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。

在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。

这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。

咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。

企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币交易的会计处理中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点一外币交易的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币可以是外币，但编报货币必须是人民币。

记账本位币只能有一种。

选择记账本位币，应当考虑下列因素：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。

境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更。

记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。

二、外币交易的会计处理外币业务包括外币交易和外币报表折算。

外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。

（一）账户设置1.外币账户的格式应收账款——美元（$1000）7000（RMB）外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。

可见，外币账户是二级明细账户。

即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。

2.外币账户的种类外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。

（1）外币货币性资产账户外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）；外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款）；外币持有至到期投资账户。

（2）外币货币性负债账户外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。

注：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例16-9】沿用【例16-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。

则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。

要求：编制甲公司的账务处理。

【答案】借：短期借款——××银行（英镑）16 000贷：财务费用——汇兑差额16 000调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元）2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。

假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。

假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。

（与2×13年2月28日相同）甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000财务费用——汇兑差额304 000贷：银行存款——××银行（人民币元） 2 254 000（200 000×11.27）借：财务费用——利息费用56 350（5 000×11.27）贷：银行存款——××银行（人民币元）56 350【补充例题•多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。

中级会计实务考点外币交易的会计处理在中级会计实务中，外币交易的会计处理是一个重要的考点。

对于企业而言，随着经济全球化的发展，涉及外币交易的情况越来越普遍。

因此，准确掌握外币交易的会计处理方法，对于财务人员来说至关重要。

外币交易，简单来说，就是指以外币计价或者结算的交易。

这包括企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。

在进行外币交易会计处理时，首先要明确的是记账本位币的确定。

记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币，但如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

不过，编报的财务报表应当折算为人民币。

确定了记账本位币后，我们来看看外币交易发生时的会计处理。

当企业发生外币交易时，应当将外币金额按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额。

这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价，或者是中间价。

一般情况下，通常采用中间价进行折算。

例如，某企业进口一批商品，货款为 10000 美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=65 元人民币。

那么，这批商品的记账本位币金额就是65000 元人民币。

在资产负债表日，对于外币货币性项目，应当按照期末即期汇率进行调整，产生的汇兑差额计入当期损益。

外币货币性项目包括货币资金、应收账款、应付账款等。

假设上述企业在资产负债表日，美元的即期汇率变为 1 美元=68 元人民币。

那么，原本 10000 美元的应付账款，此时的记账本位币金额就变为 68000 元人民币，产生的 3000 元人民币汇兑差额应当计入财务费用。

而对于以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、存货等，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

但是，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益。

注会考试《会计》讲义及习题外币折算第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。

以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）【例题5·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。

5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。

7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。

该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。

A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。

第二节外币财务报表折算【考点】外币财务报表折算（★★★）（一）外币财务报表折算的一般原则1.境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之于企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。

【例16-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。

甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。

乙公司有关资料如下：2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。

2×11年12月31日股本为6000000英镑，折算为人民币85620000元：盈余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000英镑，折算为人民币21000000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为700000英镑。

利润表（简表）编制单位：乙公司2×12年度单位：万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入240012.8730888减：营业成本180012.8723166税金及附加5012.87643.5管理费用12012.871544.4财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润450-5791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额480-6177.6减：所得税费用13012.871673.1四、净利润350-4504.5五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额350-4504.5七、每股收益所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2×12年度单位：万元项目实收资本其他综合盈余公积未分配利润所有者权收益益合计英镑折算汇率人民币人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年初余额60014.27856260900140210011562二、本年增减变动金额（一）综合收益总额-200净利润3504504.54504.5其他综合收益的税后净利润-4704.5-4704.5其中：外币报表折算差额-4704.5-4704.5（二）利润分配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.90三、本年末余额60014.278562-4704.51301800.94205703.611362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

外币业务的会计处理·外币兑换业务的会计处理1.外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外汇（售汇）或向银行等金融机构售出外汇（结汇）。

2.外币兑换业务核算要点：（1）按实际支付或收到的人民币金额记录“银行存款”等科目。

（2）按实际向银行购入或销售的外币金额与按企业选定的市场汇价折合的人民币金额，记录相关科目。

（3）上述两项的差额计入“汇兑损益”，计入当期费用。

（4）在日常核算中逐笔确认外币兑换业务形成的汇兑损益。

3.实例［例1］某企业以人民币作为记账本位币，采用业务发生当日市场汇价作为折合汇率。

2月15日出口产品，售价1 000美元，当日市场汇价为＄1＝￥8.00，2月20日收到外汇并向银行结汇，当日市场汇价为＄1＝￥9.00，结汇银行的美元买入价为＄1＝￥8.8，实际收到人民币 8 800元。

应作分录：（1）2月15日出口产品借：应收账款（＄1000×8）8 000贷：产品销售收入 8 000（2）2月20日收款借：银行存款──（人民币）户8 800财务费用200贷：应收账款（＄1000×9） 9 000“应收账款”账户由于折算汇率变动而形成的汇兑损益将在期末予以调整。

［例2］某企业以人民币作为记账本位币，采用业务发生当日市场汇价作为折合汇率。

1月20日为偿还一笔10 000美元的长期借款而向银行购入外汇，当日市场汇价为＄1＝￥8，该银行的美元卖出价为＄1＝￥8.2，企业实际支付人民币82 000元。

应作分录：借：长期借款（＄10 000×8）8 800财务费用2 000贷：银行存款──（人民币）户 82 000“长期借款”账户由于折算汇率变动而形成的汇兑损益将在期末予以调整。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。

2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。

3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理2.外币非货币性项目（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。

【教材例16-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。

2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。

假定不考虑相关税费的影响。

2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——成本545 600（4×20 000×6.82）贷：银行存款——××银行（美元）545 600根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。

由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。

上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。

第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。

项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。

当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

贷：银行存款——××银行（人民币）1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。

借：原材料（400000×9.64+644000）4500000应交税费——应交增值税（进项税额）720000贷：应付账款——××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元）1364000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。

当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。

假设不考虑相关税费。

借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品5646000④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。

当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。

中级会计实务外币货币兑换的会计处理与管理外汇市场的开放和国际经济的交流使得企业在日常经营中频繁进行外币货币兑换。

对于中级会计实务人员来说，合理的外币兑换会计处理和有效的管理尤为重要。

本文将介绍外币货币兑换的会计处理和管理方法，以帮助中级会计实务人员更好地应对外币兑换的挑战。

一、外币货币兑换的会计处理1. 外币货币兑换的基本概念外币货币兑换是指将一种货币兑换成另一种货币的过程。

在会计处理中，需要将外币金额转换成本单位的记账货币，以便正确反映企业的财务状况和经营成果。

2. 外币货币兑换的核算方法（1）按照实际交易日的汇率进行交易核算。

在外汇市场上，汇率会随着市场供求关系的变化而波动。

因此，企业需要按照实际交易日的汇率将外币金额转换成本单位的记账货币。

（2）使用年平均汇率进行交易核算。

对于大规模的外币货币兑换交易，企业可以采用年平均汇率进行交易核算。

年平均汇率是指一年中各个月份的汇率的平均值，可以减少外汇市场波动对企业的影响。

3. 外币货币兑换的会计分录外币货币兑换的会计处理需要进行会计分录的编制。

以将外币兑换为本位币为例：借：银行存款（以兑换后的本位币金额计入）贷：外币货币现金4. 外币货币兑换的会计报表披露根据会计准则的规定，企业需要在财务报表中披露外币货币兑换的情况，包括外币现金余额、外币银行存款余额以及外币兑换差额等。

二、外币货币兑换的管理1. 外币风险管理外币兑换涉及到的外汇市场波动风险对企业的经营活动产生重要的影响。

因此，中级会计实务人员需要建立有效的外币风险管理措施，包括：（1）制定外币兑换风险管理政策。

企业应该制定明确的风险管理政策，包括对于外币兑换的限额、控制措施以及风险管理的目标和指标等。

（2）选择合适的外汇衍生品工具。

根据企业的外币兑换情况和资金规模，中级会计实务人员需要选择合适的外汇衍生品工具，包括远期汇率合约、货币互换合约等，以对冲外币兑换的汇率风险。

2. 外币兑换管理的内部控制外币兑换涉及到大量资金和敏感信息，因此中级会计实务人员需要建立健全的内部控制制度，包括：（1）确保外币兑换的合规性。