2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十二章 债务重组
知识点：将债务转为资本
● 详细描述：
（一）债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价或资本溢价
营业外收入——债务重组利得
注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理
借：长期股权投资等（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
⑴债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终
止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。
⑵债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确
认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收入。
⑶债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并
将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账
面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。
【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
（1）甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额：152000-5 000 000×2%=52 000（元）
计算债务重组利得：200000-152 000=48 000（元）
借：应付账款——乙公司200000
贷：实收资本——乙公司100000
资本公积——资本溢价52 000
营业外收入——债务重组利得48 000
（2）乙公司的账务处理
计算债务重组损失：200000-152 000-10 000=38 000（元）
借：长期股权投资——甲公司152000
坏账准备10 000
营业外支出——债务重组损失38 000
贷：应收账款——甲公司200000
例题：
1.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）因债
务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入（）。
A.财务费用
B.营业外收入
C.资本公积
D.投资收益
正确答案：C
解析：以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。
2.A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是（）。
A.A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元
B.A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元
C.A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元
D.A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元
正确答案：C
解析：A公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元），B公司应计入营业外收入的金额=2100－1800=300(万元）。
3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用
B.取得可供出售金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得交易性金融资产发生的交易费用
正确答案：D
解析：购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。
4.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后命计期伺最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
正确答案：D
解析：本题比较简单,基本上对教材原文内容的考核,债务重组中，债务人在
债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销巳确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此D选项正确。
5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计人资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计人其他业务收入
正确答案：B
解析：债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项
A错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。
6.以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
正确答案：C
解析：债权人的债务重组损失是指债权人收到的非现金资产的公允价值与债权的差额，与其在债务人账面上的价值没有关系，故应选C。
