27050《内部审计》讲义(第九章)

第九章审计证据本章考情分析（一）可考程度分析最近3年本章内容考试平均分值为4分，预计2010年围绕审计证据的种类、性质、取证方法及其运用的考点不会低于3分。

最近3年题型题量分析（二）重难点提示本章内容重难点主要有6个方面：1．确定审计证据相关性时应当考虑因素；2．判断审计证据可靠性的原则；3．评价充分性和适当性时的特殊考虑；4．八种具体审计程序的含义和特点；5．函证；6．分析程序。

本章基本结构框架本章知识要求和能力等级重难点讲解第一节审计证据的性质一、审计证据的含义及分类（教材P180）1.审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

老师手写：实质性程序高2.审计证据的内容(如图9－1)图9－1 审计证据的内容其中：（1）会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。

会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。

（2）其他信息其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。

【例题1·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是( )。

A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

第九章内部审计管理《内部审计具体准则第24号——内部审计机构的管理》将“内部审计机构管理”定义为：内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。

【名】一、明确内部审计机构管理的目标根据《内部审计具体准则第24号——内部审计机构的管理》第四条：内部审计机构的管理应达到以下目的：(一)实现内部审计目标内部审计目标可以分为基本目标、中期目标、长期目标三个层次。

1．基本目标：监控通过内部审计部门的工作，组织管理层可以了解到组织管理中出现的问题并及时采取补救行动。

2．中期目标：预防内部审计工作可以帮助组织完善其运作系统，通过在运作系统内设立适当的内部控制，从而事前预防问题的发生，而不是等问题发生、组织利益受损后才去解决问题。

3．长期目标：不断改善，增加组织价值内部审计工作是组织全面质量管理工作的一部分，是组织价值链中不可或缺的一环。

在组织内进行适当的宣传和教育，使每个组织成员担负起组织全面质量管理的责任，形成不断完善的思想，从而增加组织价值，提高组织竞争力。

(二)使内部审计资源得到经济和有效的利用内部审计资源是有限的。

对内部审计部门进行严格的管理，可以使内部审计资源效用最大化，从而提高审计工作效率。

(三)提高内部审计质量，更好地履行监督与评价的职责内部审计最基本的职能就是监督与评价。

对内部审计部门进行严格的管理，内部审计部门才能更好地履行其职责，捍卫和提升其在组织中的地位。

(四)使内部审计活动符合内部审计准则的要求所有内部审计活动都应当遵循内部审计准则及本组织内部审计章程的要求。

对内部审计部门进行严格的管理，有助于提高内部审计工作质量，降低审计风险。

根据《内部审计具体准则第24号——内部审计机构的管理》第五条：内部审计机构应当接受组织董事会或最高管理层的指导和监督，内部审计机构负责人对内部审计机构管理的适当性和有效性负完全责任。

二、确定内部审计部门的宗旨、权力和职责(一)宗旨本公司内设置内部审计部门，其目的是为了审计其他业务的工作活动。

第九章业务循环及其相关控制测试按照业务循环设计和实施审计测试，以获取充分、适当的审计证据。

业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

根据业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为若干循环。

以工业企业为例，划分为：收入、支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环。

第一节收入循环控制测试收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款。

一、销售循环内部控制及其测试销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等。

➢该循环主要业务：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等。

➢循环涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等。

㈠销售循环内部控制⒈适当的职责分离⒉正确的授权审批⒊充分的凭证和记录⒋凭证的预先编号⒌按月寄出对账单⒍内部核查程序㈡销售循环内部控制测试销售循环内部控制测试程序如下：1.抽取一定数量的销售发票进行检查。

主要包括：✓(1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；✓(2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；✓(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；✓(4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性；✓(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。

2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。

27050 内部审计学高纲1227江苏省高等教育自学考试大纲27050 内部审计学南京审计学院编江苏省高等教育自学考试委员会办公室一、课程性质及其设置目的与要求(一)课程性质和特点《内部审计概论(一)课程内容本章简要而全面地介绍了内部审计的定义、内部审计机构设置与选择、内部审计人员和准则体系。

(二)学习要求了解生经营活动审计(一)课程内容本章结合法约尔对经营活动的划分，介绍了财务管理活动审计、会计核算活动审计、人力资源管理审计、供产销业务审计、管理活动审计、管理部门审计。

(二)学习要求理解并掌握经营活动审计的审计内容与重点，能够结合实践进行一定的分析与运用。

(三)考核知识点和考核要求1.领会:经营活动含义和审计的基本思路。

2.掌握:人力资源管理活动的风险管理与公司治理审计(一)课程内容本章介绍了风险及风险管理概念和内容、风险管理审计的途径、内容与方法、内部审计在风险管理过程中的角色和责任、公司治理概念与基本原则、公司治理审计内涵和外延等。

(二)学习要求通过本章的学习，了解风险管理的发展历程及内涵，掌握风险的定义、风险管理概念及内容、风险管理审计的基本思路和方法，认识内部控制审计与风险管理审计的关系、公司治理内涵及公司治理审计的内涵与外延。

(三)考核知识点和考核要求1.领会:风险管理作用、在风险管理过程中的角色和责任、公司治理审计的内涵与外延。

2.掌握:风险及风险管理的定义、风险的类别、企业风险管理的八大要素、公司治理概念与原则。

3.熟练掌握:风险管理审计的信息系统控制与审计(本章内部审计管理(一)课程内容本章分别从内部审计部门管理、内部审计项目管理、内部审计质量评价与改进、内部审计风险及防范、内部审计制度建设方面展开介绍，并结合美国通用电气公司和ZV集团内部审计管理实例，促进加深对企业内部审计管理的了解。

(二)学习要求通过本章的学习，了解内部审计管理的内容及要求，理解内部审计风险并加以防范，了解加强内部审计管理的重要意义。

第九章人力资源管理第一节人力资源计划一、人力资源计划的任务人力资源计划的任务包括以下几个部分：1、系统评价组织中人力资源的需求量。

2、选配合适的人员3、制定和实施人员培训计划二、人力资源计划的过程人力资源管理的整个过程大致可以分为六个步骤：1、在组织战略规划框架之下编制人力资源计划2、招聘员工3、选用员工4、职前引导5、培训6、职业生涯发展人力资源计划的过程：1、评估现有的人力资源状况2、评估未来人力资源状况3、制定一套相适应的人力资源计划三、人力资源计划编制的原则：1、既要保证企业短期自下而上的需要，也要能促进企业的长期发展。

2、既要能促进员工现有人力资源价值的实现，又要能为员工的长期发展提供机会。

第二节员工的招聘与解聘人员配备的基本原则：因事择人、因才使用、动态平衡人员配备的基本要求：1、职务要求明确 2、责权利一致 3、公开竞争 4、用人所长 5、不断培养一、员工招聘的标准：1、管理的愿望2、良好的品德3、勇于创新的精神4、较高的决策能力二、员工招聘的来源与方法（一）员工招聘的来源一般来讲，组织可以通过以下几种渠道来获取必要地人力资源：1、广告应聘者2、员工或关联人员推荐3、职业介绍机构推荐4、其它来源依据来源不同，组织可以通过外部招聘和内部提升两种方式来选择和填补管理岗位的空缺。

1、外部招聘外部招聘就是根据组织制定的标准和程序从组织外部选拔空缺职位要求的员工。

外部招聘具有以下的优势：（1）具备难得的“外部竞争优势”。

（2）能够为组织输送新鲜血液缺点：（1）外聘者对组织缺乏深入了解（2）组织对外聘者缺乏深入了解（3）外聘者对内部员工的积极性造成打击。

2、内部提升内部提升是指组织内部成员的能力和素质得到充分确认之后，被委以比原来责任更大、职位更高的职务，以填补组织中由于发展或其它原因而空缺了的管理职务。

内部提升制度的优点：（1）有利于调动员工的工作积极性。

（2）有利于吸引外部人才（3）有利于保证选聘工作的正确性。

授课题目第九章生产业务循环审计〔生产业务循环审计概述及内部限制测试〕实施日程第11周授课时数2教学目的通过教学,使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法,熟悉生产业务循环审计的内容,掌握生产业务内部限制制度教学重点生产业务循环内部限制制度教学难点生产业务内部限制制度评审的具体方法.教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型工程中央课程范型教学过程时间分配教学内容时间复习旧课,新课导入15分生产业务循环活动的具体内容10分生产业务循环审计的具体目标10分生产业务循环常见的重大错报风险10分生产业务循环内部限制制度30分课堂小结,作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备注教学过程与教学内容教学提示A节生产业务审计概述 1.发散介绍一生产业务循环活动的内容〔教学提示1〕生广循环审生产循环是指企业在购进存货后,经过生产制造过程将具转化为产成品的过程,这计的意义个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 2.在授课的1.制订生产方案,按方案组织生产同时复习财2.发出原材料务会计知识3.领用原材料 3.讲授完成4.核算产品本钱后进行总5.产成品入库结,引导学6.发出产成品生思考总体二生产业务循环的凭证和记录〔教学提示2〕审计目标和生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有：具体审计目1.生产任务通知单标的关系2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工资汇总表和人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.本钱计算单8.存货明细账三生产与费用循环审计的目标〔教学提示3〕生产与费用循环审计的总体目标是：确定生产费用是否真实、止确,收入和本钱、费用是否相互配比,生产费用在损益表中的反映是否公允1.确定被审计单位有关生产费用的内部限制制度是否存在、有效并一贯遵守；2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；3.确定被审计单位有关生产费用确实认是否符合权责发生制和配比原那么；4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当.教学过程与教学内容教学提示审计学教案第九章四生产与费用循环的常见重大错报风险(教学提示4) 4.以案例形1 .本钱计算不正确、不真实,通过本钱计算调节本钱；式介绍2 .混淆费用与本钱界限；3 .已销产品本钱不作结转,或成心多转或少转；4 .随意改变本钱计算方法；5 .出勤考核形同虚设,虚列工资名单,虚增工资开支.第二节生产与费用循环的内部限制及测试(重点、难点)一生产与费用循环内部限制1 .本钱会计系统内部限制(1)建立严格的本钱稽核制度建立制度包括治理与核算两方面的制度, 比方,定额和预算、本钱费用归口分级治理、考评等治理方面的制度,同时还应做好各项根底工作,建立健全本钱会计制度,以保证生产与费用循环正常运行.(2)标准本钱核算范围,划清费用界限企业应根据?企业会计准那么?的规定确定本钱费用的开支范围,划清收益性支出和资本性支出、生产本钱和期间费用、本期本钱费用和下期本钱费用、完工产品和在产品、各种产品本钱等的界限(3)明确产成品与在产品的界限生产费用经过计量、记录,最终要在产成品和在产品之间进行分配,对在产品应做到定期盘点、落实数量；对产成品要严格入库手续,否那么就会造成产成品本钱失真2 .人事与薪酬内部限制(1)职务别离限制(2)建立原始记录制度(3)授权批准(4)完善账户记录二生产业务循环内部限制测试1.本钱会计系统限制测试(1)抽查企业主要产品的本钱方案与费用预算,审查是否建立和执行了本钱方案、费用定额、预算制度(2)检查企业是否建立和执行了本钱费用的归口分级责任制限制制度以及本钱费教学过程与教学内容教学提示用的考核与评价制度(3)对费用原始记录进行检查,查明内容是否完整,手续是否齐全,计算是否正确(4)对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查,必要时监盘(5)审查本钱核算制度的执行2.人事与报酬限制测试该项测试需要考察以下指标：(1)工资标准的制定及变动是否经过授权,有无办理相关手续.(2)计时、计件工资的原始记录是否齐全.(3)检查工资汇总表的计算是否正确.(4)抽查工资单,检查职工工资卡或人事档案,以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确本课小结1.生产业务循环的内容5.生产与费用循环内部限制2.生产业务循环产生的会计凭证 6.生产业务循环内部限制测试3.审计业务循环的审计目标4.生产与费用循环的常见重大错报风险作业布置思考与练习单项选才1题第4题简做题第1-2题多项选择题第1题教学心得授课题目第九章生产业务循环审计(存货及应付职工薪酬账户审计)实施日程第11周授课时数2教学目的通过教学,使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法教学重点存货本钱测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计教学难点存货本钱测试、存货帐户的实质性程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中央课程范型教学过程时间分配教学内容时间复习旧课,新课导入15分存货本钱测试及监盘35分应付职工薪酬账户审计25分课堂小结,作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备注教学过程与教学内容教学提示第二节存货的实质性程序审查〔教学提示1〕一存货的实质性程序审查1.存货账户审计的意义〔教学提示2〕存货是企业在生产经营过程中,为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产.在企业资产中,存货资产不仅占用的资金大,而且品种繁多,包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出商品、委托代销商品等.与其他资产相比,存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点,而且涉及企业生产经营的各个环节.对存货的治理与核算的限制严格与否, 影响到存货的发出本钱与期末结存本钱的正确性,由此影响到资产负债表中存货工程和利润表中主营业务本钱工程的正确性.因此,存货目审计是会计报表审计的重要内容.2.存货账户审计的实质性程序〔1〕执行分析程序,确定审计重点分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位, 通过不同期间、不同工程的分析比拟,可以发现审计线索,提升审计效率.分析程序方法主要是简单比拟法和比率分析法.①简单比拟法〔教学提示3〕A.比拟前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成B.对每月存货本钱差异率进行比拟C.比拟前后各期及本年度内各个月份生产本钱总额及单位生产本钱D.比拟前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成E.比拟前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额F.比拟前后各期及本年度内各个月份主营业务本钱总额及单位销售本钱G.比拟前后各期及本年度内各个月份直接材料本钱H.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比拟I.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比拟J.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比②比率分析法〔教学提示4〕在生产与费用循环的分析程序中,通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围A.存货周转率1.该局部内容较多,如时间紧张可动用2课时的机动课时,用4课时完成教学2.发散介绍审计实务中存货审计的重要性及意义3 .详细介绍窜-比拟项目的意义4 .结合财务治理的相关知识进行介绍教学过程与教学内容教学提示是用来衡量销售水平和存货是否存在大量积压、呆滞的指标.其计算公式为：存货周转率=〔主营业务本钱+平均存货〕X 100% 〔9.1 〕利用存货周转率进行纵向比拟或与其他同行业企业进行横向比拟时, 要求存货计价持续一致.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.有意或无意地减少存货储藏；b.存货治理或限制程序发生变动；c.存货本钱工程发生变动；d.存货核算方法发生变动；e.存货跌价准备计提根底或冲销政策发生变动；f.销售额发生大幅度变动.B.毛利率毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标, 用以衡量本钱限制及销售价格的变化.其计算公式为：毛利J率=〔主营业务收入一主营业务本钱〕+主营业务收入X 100 %毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.销售价格发生变动；b.销售产品总体结构发生变动；c.单位产品本钱发生变动；d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动二存货本钱测试〔重点、难点〕存货本钱的测试是指对企业生产本钱支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查.通过本钱审计,监督企业严格遵循?企业会计准那么?和企业本钱会计制度,保证存货本钱的真实性、合法性和正确性,促进企业建立健全费用限制制度,提升治理水平,降低产品本钱,提升经济效益.其主要内容包括：1.直接材料费用的审查主要审查直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等〔1〕直接材料耗用量的审查注册会计师应着重审查各种材料的领退料单和材料费用分配表,并逐项加以核对, 检查其数量是否相符；材料费用的开支范围是否合规,查明直接材料耗用量中有无把非生产性用料如基建、福利用料等计入直接材料费用的情况；查明有无材料耗用量超方案或定额的情况,已领未用的材料有无处理退库或办理假退料手续,有无虚教学过程与教学内容教学提示增材料本钱的现象 (2)直接材料计价的审查注册会计师在审查时, 应重点检查企业日常材料耗用核算采用哪种计价方法, 其计算配失误导致方法是否合理、合法,是否前后期一致：有无在一个会计年度内既使用方案价格,又内心饵签发保存意使用实际价格,致使产品本钱失真的情况；在采用实际价格计价的情况下,有无期末 材料库存单价与生产耗用材料的单价相比出入较大的情况； 在采用方案价格计价的情见审计报告 况下,有无利用材料本钱差异分配人为地调节生产本钱的现象；另外,还应审查有无 成心提升或压低生产材料的价格,人为地调节生产本钱的情况. (3)材料费用分配的审查注册会计师通过审阅、 复核、核对等方法,对“材料耗用分配表〞、有关记账凭证、“生 产本钱明细账〞等进行审查,证实材料费用分配依据、分配方法和分配结果是否真实 正确,有无弄虚作假的行为；查明有无将不应计入产品本钱的材料费用计入产品本钱, 或将应计入产品本钱的材料费用计入其他费用,造成本钱虚增、虚减的现象等.2 .直接人工费的审查直接人工费是为直接从事产品生产人员的提供的各种形式的报酬或对价,包括工 资、奖金和津贴,以及按其工资总额的一定比例计提的职工福利费和按国家规定的 标准交纳的根本养老保险和补充养老保险等.审查时可在了解企业工资总额治理制度的根底上,通过审阅、核对、分析有关国家有关规定、企业劳动人事资料、职工 名册、考勤记录、工资结算表、工时记录、工资费用分配表等资料,查明工资的内 部限制是否完备,执行是否严格,工资组成的内容是否真实、是否合规,工资标准 是否合理,计算是否正确,具体又包括： (1)审查直接工资结算的正确性 (2)审查直接工资费用分配的正确性 3 .制造费用的审查(教学提示5)制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用.制造费用是一种由多种 费用工程组成的综合性费用工程,易与治理费和其他费用工程混淆.由于制造费用发生时不能直接计人本钱,按一定的归集对象进行聚集,再按一定的标准分配记人 各种产品的生产本钱,所以制造费用的发生、计算、归集与分配情况都对产品本钱 产生了较大的影响,应在审查中予以重视.其主要包括归集审查和分配审查两方面 的内容.5.穿插讲授 制造费用分的案例 教学过程与教学内容教学提示4 .在产品本钱的审查6.分析比拟在生产周期较长且期初、期末在产品数量不均衡或在产品本钱变动较大的企业, 在产存货监盘和品本钱的真实性和正确性对产品本钱有着直接影响. 决定在产品本钱的主要因素是在.之钢人心Zp ZZpxIll I监产品数量及其计价,应从在产品的数量和计价两方面进行审查. '5 .产成品本钱的审查盘的异同对产成品本钱的审计,包括对产成品数量和产成品计价方法两方面的审计.在审查中,应注意了解确认企业的本钱计算方法是否科学、合理,是否符合企业自身的生产经营特点,是否符合本钱核算原那么,企业产成品本钱的计算是否真实、正确并公允地反映了企业生产过程中的实际消耗情况,是否存在某些舞弊现象等.其审查过程也是从数量和计价两方面进行三存货账户的实质性程序(重点、难点)1.存货监盘概述期末存货的结存数量直接影响到财务报表上的存货金额.注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序.所谓存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并进行适当的检查.存货键盘有如下作用：(1)通过监盘,可以明确会计责任和审计责任(2)通过监盘,可以明确存货账户的审计目标(3)可以明确监盘的意义(4)可以充分考虑存货账户审计的局限性,必要时应实施追加的审计程序2 .制订存货监盘方案(教学提示6)存货监盘方案的主要内容有：存货监盘的目标、范围及时间安排,存货监盘的要点及关注事项,参加存货监盘人员的分工和检查的范围.同时,在编制存货监盘方案时,注册会计师应当实施以下审计程序：(1) 了解存货的内容、性质,各存货工程的重要程度及存放场所(2) 了解存货相关的内部限制(3) 评估与存货相关的重大错报风险和重要性(4) 查阅以前年度的存货监盘工作底稿(5) 考虑实地观察存货的存放场所,特别是金额较大或特殊的存货(6) 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作(7) 复核或与治理层讨论其存货盘点方案教学过程与教学内容教学提示3 .存货监盘程序(1)现场观察在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列,并附有盘点标识,预防遗漏或重复盘点.(2)检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录(3)注意存货的异动情况存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动, 预防漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异,注册会计师应当考虑实施追加审计程序(4)撰写盘点备忘录,编制审计工作底稿盘点结束后,被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总,并据以登记盘点表4 .存货监盘中特殊情况的处理(1)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据(2)因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘,或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估存货内部限制的有效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据.(3)委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证.但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作(4)首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿；上期盘点记录与文件；上期存货交易记录5 .存货计价测试的方法及步骤教学过程与教学内容教学提示(1)存货计价测试的方法7.结合新会监盘程序只能对存货的结存数量予以确认. 为验证财务报表上存货余额的真实性, 还计准那么实施必须对存货的计价进行测试. 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试和白丽酒白、珏后取洎后进结存存货计价测试.(2)存货计价测试的步骤先出法的原①选择测试样本因进行介绍测试样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择.选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比拟频繁的工程,同时考虑采用分层抽样法以保证所选择样本的代表性②确认存货计价方法(教学提示7)存货的计价方法多种多样, 企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法. 注册会计师除了应了解企业的存货计价方法外, 还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注.倘假设没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动.如果注册会计师发现期间内存货计价方法发生了变动, 就要检查变动的理由是否恰当, 并要进一步分析这一变动对存货和销售本钱的影响, 变动后被审计单位是否在财务报表附注中做了相应的说明③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试A.进货计价测试实施进货计价测试时,注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计.审计时,应排除企业已有的计算程序和结果的影响进行独立审计.待审计结果出来后,应与企业账面记录对比,编制比照分析表,分析形成差异的原因. 如果差异过大,应扩大范围继续审计,并根据审计结果做出审计调整.B.发货计价测试注册会计师进行发货计价测试时,一方面要确认被审计单位发出存货计价方法的选用是否适当,比方,当存货容易识别、数量少且单位本钱高时,使用个别计价法较适当；另一方面,要确认被审计单位发出存货计价方法的运用是否适当.C.结存存货计价测试在存货计价审计中,由于企业对期末存货采用本钱与可变现净值孰低的方法计价, 所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值确实定及存货跌价准备的计提和转销或转回,确认可变现净值的估计是否准确；存货跌价准备的计提是否充分,是否存在应当将存货账面余额全部转入当期损益而未结转的情况；存货跌价准备的转销或转回是否正确.结存存货计价测试常常与发货计价测试结合进行.教学过程与教学内容教学提示5 .存货截止测试购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象, 验证期末存货的存在性和完整性. 如货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间.其测试的主要方法为：抽查报告目前后假设干日的购货发票与验收报告, 确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间. 如报告日前购进的货物已验收入库,那么其相应的购货发票也应同期入账；如报告日后已入账的购货发票,且货款己支付,即便相应的购入存货在报告日后验收入库,也属于本期存货.6 .审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规.7 .了解存货的保险情况和存货防护举措的完善程度8 .审查存货在会计报表上披露的恰当性四已销存货的实质性程序审查(教学提示8)该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行,具体过程如下：1.获取或编制主营业务本钱明细表,与明细账和总账核对相符.2.编制生产本钱及销售本钱倒轧表,与总账核对相符.3.执行分析性程序4.结合生产本钱审计,抽查销售本钱结转数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比.5.检查主营业务本钱账户中的重大调整事项是否有充分理由.6.确定主营业务本钱在利润表中是否已恰当披露.第四节职工薪酬的实质性程序一职,薪酬业务活动的内容1.职,薪酬业务活动的内容职,薪酬或称人,,资是生产本钱的重要要组成局部.职,薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据企业开展需要制定人事政策与方案；雇用员工；制定相应的工资政策、考勤政策,并据以对员工进行考核；设计完整的、系统的企业内部应付职,薪酬中各种原始记录,如劳动合同、人事记录、考勤记录等2.应付职,薪酬的主要凭证和会计记录(1)考勤记录和产量工时记录(2)工资单8.结合各行」业审计的特点进行介绍教学过程与教学内容教学提示。