关于国库集中支付年终预算结余资金的会计处理

另外，就算是合同或协议约定了某一个收盘价作为初始投资成本，待被投资公司正式创建或者变更完成，其市场价值也很有可能发生巨大的变化。

所以合同或者协议约定的价值是否公允本身就是很难衡量的，除非签订合同或者协议的一方是在不知情或者受强迫的情况下签订的，否则这句话没有实际意义。

三、准则第九条第一款存在的问题股权投资准则第九条规定：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

对于前一种情况，《企业会计准则第20号———企业合并》第十三条第一款规定：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

对于后一种情况，即使被投资单位投资前不存在，或者和投资方没有任何关联关系，但投资后，只要投资达到一定比例，就产生了关联关系。

有了关联关系，其投资的目的就有可能不是获得投资收益，而是粉饰会计报表。

这样，只要规定初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其差额就应当计入当期损益，这就为企业调节利润打开了方便之门。

在我国资本市场中，考虑上市资源的珍贵和稀缺，这种行为完全有可能被利用。

另外，关于当期损益，按企业会计准则应用指南的规定是贷记“营业外收入”科目，但也有人贷记“投资收益”科目，到底哪一个更合适，也应该有一个明确的规定。

○一、事业单位会计存在的问题在实际工作中，事业单位实行国库集中支付制度，财政按年初批复的预算数下拨款项，年末对零余额账户剩余额度进行冲销，不允许将资金转入事业单位基本账户中。

事业单位结余，是指事业单位在一定的会计期间各项收入与支出相抵后的余额，一般在年终结账时一次性核算。

日常收到的财政拨款视为收入，日常经费开支视为支出，年终结账时，收入减去支出的余额即为事业单位的结余。

国库集中支付业务操作规程一、国库单一账户体系管理（一）国库单一账户体系财政国库管理制度改革的目标，是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。

国库单一账户体系包括：国库单一账户，财政部门和预算单位零余额账户，财政专户，特设专户等。

几类账户相互联系，构成财政资金存储、支付和清算的基础。

1.国库单一账户。

这是财政部门开设在中国人民银行的专用存款账户，主要用于财政性资金的存储、支付以及与财政部门零余额账户、预算单位零余额账户等的清算。

2.零余额账户。

包括财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。

财政部门零余额账户是财政部门开设在商业银行的账户，主要用于办理财政直接支付业务，以及与清算银行的清算。

预算单位零余额账户主要用于办理财政授权支付业务，以及与清算银行的清算。

零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与清算银行清算(授权支付不得超过财政部门批准的用款额度)。

由于该账户无余额过夜，故称之为零余额账户。

3.财政专户。

这是用于记录、核算有关非税收入和支出的专用存款账户。

4.特设专户。

用于核算经财政部或省财政厅批准，需要进行专门管理的特殊专项支出，如农村义务教育专项资金、中央和省家电下乡补贴资金、中央和地方各级承担的新农合补助资金等。

（二）预算单位零余额账户的管理规定国库单一账户体系中，与预算单位业务直接相关的主要是预算单位零余额账户。

该账户在管理方面有如下规定：1.预算单位零余额账户的开设。

预算单位提出设立银行账户的申请，并填写《预算单位开设（变更）银行账户申请表》，报市财政局国库科审核，按程序审批后，财政部门通知代理银行办理开户手续。

2.独立核算预算单位，才能开设一个零余额账户。

3.非独立核算的单位，包括单位财务机构以外的内设职能部门，不得开设零余额账户。

独立核算的异地非法人机构等，确有需要，经财政部门批准后，也可开设一个零余额账户。

4.预算单位零余额账户，首先要有事前财政部门下达的用款额度，才能办理资金支付业务。

财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.01.18•【文号】财预[2010]7号•【施行日期】2010.01.18•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】财务制度正文财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知（财预〔2010〕7号）党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步加强中央部门财政拨款结转和结余资金的管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，特制定《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

从编报2009年度中央部门预算财政拨款结转和结余资金情况时起，中央部门即按照本办法进行核算、统计。

中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金，统一按本办法关于基本支出结转资金的规定执行。

对事业单位在实行国库管理制度改革后，已转入事业基金但尚未使用的财政拨款资金，也一并纳入本办法管理。

在编报2009年度财政拨款结转和结余资金情况时，应按规定编报事业单位基本支出当年结转和累计结转资金情况。

附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法财政部二○一○年一月十八日附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法第一章总则第一条为加强中央部门财政拨款结转和结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政预算和国库管理制度等有关规定，制定本办法。

第二条中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。

第四条中央部门应当对部门结余资金中的基本支出结余和项目支出结余分别进行统计、核算，并与单位会计账表相关数字核对一致。

第五条部门结余资金按形成时间划分为当年结余和累计结余。

当年结余是指部门当年财政拨款形成的结余；累计结余是指部门截止到某一年度年底形成的累计财政拨款结余资金。

本办法所指“下一年度”是指财政部发文确认部门财政拨款结余资金的下一年，即与财政部确认的结余资金形成年之间隔一预算年度。

第二章基本支出结余的管理第六条部门基本支出结余包括中央级行政、事业单位人员经费结余和公用经费结余。

基本支出结余原则上可以结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费支出和日常公用经费支出，但人员经费和公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。

事业单位按现行财务管理制度规定，由财政拨款提取转为事业基金的结余，也纳入本办法关于基本支出结余资金的管理范围。

第七条中央部门在编制下一年度支出预算时，如要求新增基本支出，应优先动用基本支出结余资金，结余资金不足以安排时再向财政部提出申请增加预算。

第八条部门在预算执行中产生的零星增人增编等人员经费支出和日常公用经费支出，应首先通过部门基本支出结余资金来安排，并将基本支出结余资金动用情况报财政部备案。

第九条对累计基本支出结余资金规模较大的中央部门，财政部可以按照一定比例对其结余资金进行统筹，作为安排该部门下一年度基本支出预算的资金来源。

第三章项目支出结余的管理第十条部门项目支出结余资金分为净结余资金和专项结余资金。

（一）项目支出净结余资金包括：项目当年已完成形成的结余资金；由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止或撤销形成的结余；某一预算年度安排的项目支出连续两年未动用、或者连续三年仍未使用完形成的结余。

（二）项目支出专项结余资金是指项目当年已执行但尚未完成而形成的结余，或项目因故当年未执行，需要推迟到下年执行形成的结余资金。

第十一条有项目支出净结余资金的中央部门，在申报下年预算时，应将净结余资金全部作为本部门下一年度预算的首要来源，统筹用于本部门重点项目支出。

关于预算管理一体化下国库集中支付的会计处理预算管理一体化是指通过将预算管理与支付功能相结合，实现预算全链条的管理和控制。

其中，国库集中支付作为一种资金支付方式，在预算管理一体化中起到了重要的作用。

本文将从会计处理的角度，探讨国库集中支付在预算管理一体化中的作用及其会计处理问题。

首先，国库集中支付的作用体现在以下几个方面：1.提高资金的使用效率。

国库集中支付将各级财政预算的资金集中到一个账户进行支付，避免了分散支付带来的资金浪费和管理混乱的问题。

同时，国库集中支付可以通过合理安排资金流动，优化资金使用效率，实现资金集约化管理。

2.加强对资金的监控和控制。

国库集中支付将资金流动集中到一个账户中，使得资金流向清晰可见，方便财政部门对资金使用情况进行监控和控制。

通过对支付事务进行审计和核对，可以及时发现和纠正资金使用中的问题，确保资金使用的合规性和效益性。

3.降低财务风险。

国库集中支付可以通过资金交易的集中和统一，降低支付过程中的风险。

对于财政资金的支付，可以通过国库集中支付的方式，确保资金的安全性和稳定性，防范资金被侵占或滥用的风险。

接下来，我们将讨论国库集中支付的会计处理问题。

在预算管理一体化下，国库集中支付需要对以下几个方面进行会计处理：1.会计核算。

在实施国库集中支付时，需要建立相应的账户，并对支付的资金进行记账和核算。

由于国库集中支付将各级财政预算的资金集中到一个账户进行支付，因此需要对各级财政预算的资金进行区分和核算，确保账户余额的准确性。

2.预算执行。

国库集中支付需要根据预算编制和执行情况进行支付，因此需要与预算系统进行整合。

在支付时，需要根据预算的安排和规定进行支付，确保支付的合规性和预算执行的有效性。

3.费用的分摊。

在国库集中支付中，可能存在着多个单位共同承担某项费用的情况。

在这种情况下，需要进行费用的分摊处理。

分摊的原则可以根据各单位的实际负担情况进行确定，并进行相应的会计处理，确保费用的公平合理分摊。

浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。

事业单位实行国库集中支付后，在原有《事业单位会计制度》不变的情况下，在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目，在账务处理和会计核算方面有所变化，为了便于事业单位会计工作者理解和操作，对相关会计处理进行了归纳和总结。

关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。

国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。

一、财政直接支付1.概念事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。

2.相关账务处理（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。

（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。

（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。

（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。

下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。

例，自2009年起，A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。

经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。

2009年，财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元，1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月A单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。

财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2003.12.26•【文号】财库[2003]125号•【施行日期】2003.12.26•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】预算、决算正文财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》的通知（财库[2003]125号）各试点部门，代理银行：为了进一步加强和完善财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金的使用管理，我部对有关管理规定进行了修订，重新制定了《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。

各试点单位在执行新规定过程中，由于国库集中支付信息系统改版升级，我部原则上将于2003年12月25日暂停2003年度财政直接支付资金的支付。

请各试点单位将截止2003年12月25日之前已下达财政直接支付用款计划，但尚未支付的资金，按各基层预算单位，分预算科目类、款、项及项目（使用中央部门国库集中支付软件4.0版，以2003年第四季度补报用款计划的形式）报我部（国库支付中心审核处），我部将于2004年1月5日相应恢复财政直接支付。

以后年度，按正常规定执行。

附件：《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定》二00三年十二月二十六日附件财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管理暂行规定第一条为规范财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金的使用与管理，根据《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》（财库［2002］28号）、《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库［2001］54号）和《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》（财库［2001］63号）的有关规定，制定本规定。

第二条财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金（以下简称结余资金），是指纳入改革试点的预算单位（以下简称预算单位）在预算年度内，按照财政部批复的部门预算，当年尚未支用并按有关财政财务制度规定应留归预算单位继续使用的资金。