国库集中支付会计核算

取消国库集中支付制度_浅谈会计集中核算和国库集中支付制度的融合随着经济的发展和国家财政管理的需要，会计集中核算和国库集中支付制度成为了我国财政管理的重要环节。

会计集中核算通过整合各级财政单位的财务信息和账务处理，实现了财政数据的统一化和标准化，方便了财政部门的财务监管和决策分析。

而国库集中支付制度则是通过将各级财政单位的资金集中到国库，实现了资金的统一管理和监控，避免了资金的滥用和浪费。

两者的融合可以进一步提高财政管理的效率和透明度。

然而，也有人提出取消国库集中支付制度的观点，认为它会造成资金集中，增加了运营风险和财政部门的工作负担。

下面我将从几个方面对这一议题进行讨论。

首先，会计集中核算和国库集中支付制度的融合有助于实现财政信息的一体化。

通过将会计核算和支付结算进行统一管理，能够确保财政数据的准确性和完整性，避免重复录入和不一致的情况发生。

这对于财政部门的决策分析和监管工作至关重要，可以提高财政运行的效率和透明度。

其次，国库集中支付制度有助于规范财政资金的使用。

通过集中资金管理，能够防止财政资金的滥用和浪费，保障国家财政的稳定和安全。

同时，国库集中支付制度还可以减少腐败和违法行为的发生，从而提高政府的诚信度和公信力。

然而，一些人认为取消国库集中支付制度可以避免资金的过度集中和滞留。

他们认为，资金的集中管理容易造成资金流动不畅，导致项目的资金使用受限，影响了财政部门的运作效率。

此外，由于国库集中支付制度需要各级财政单位将资金上缴到国库，增加了财政部门的工作负担，导致了部分问题的出现。

针对以上问题，应该以改进和完善国库集中支付制度为出发点，而非取消。

首先，可以通过提高支付方式的便捷性和效率，以降低资金集中造成的不便。

例如，可以引入现代金融技术，建立起可靠、高效的资金清算系统，提高支付的操作性和回报性。

其次，应该提高监管措施的有效性和透明度，确保国库集中支付制度的公平性和公正性。

此外，还可以加强对财政部门的培训和支持，提高其管理和运作的能力，减轻其工作负担。

浅谈事业单位国库集中支付下会计核算现状及对策摘要：一直以来，我国多数事业单位以收付实现制为基础开展会计核算工作。

随着全球经济一体化进程的加快和各大经济体制改革的深入，使得传统以收付实现制为基础的会计核算难以满足事业单位的发展需求，因此需要推行国库集中支付制度。

关键词：事业单位；国库集中支付；会计核算一、事业单位国库集中支付下会计核算现状1.国库集中支付制度执行存在问题由于我国国库集中支付制度起步比较晚，其在执行过程中还存在着一系列薄弱环节，其主要体现在：一是推行国库集中支付制度转变了收入确认形式和财政资金的流转程序；二是推行国库集中支付制度给年终资金结转事项的处理带来了严峻的挑战。

为解决上述问题，保证国库集中支付制度更全面、准确作用于事业单位会计核算，需加大国库集中支付制度改革，通过改革弥补收付实现制运行过程中的不足之处，由权责发生制替代收付实现制积极开展会计核算工作。

尤为注意的是权责发生制的替换工作不能够一蹴而就，其必须结合事业单位的实际状况和需求实现逐步引入权责发生制，如对应收账款提取坏账准备、对固定资产计提折旧、对房地产进行减值测试等。

2.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”不对应长期以来，我国大多数事业单位会计主体和基建会计主体各自拥有账务系统和财务报表，二者独立分开核算，在年末决算时期，两大财务报表合并为基建财务报表。

根据现行国库集中支付制度规定，一个事业单位只能够具有一个零余额账户，原来事业单位和基建会计主体单独分开核算的行为较大程度上降低了事业单位会计核算的准确性、全面性。

3.事业单位收支会计处理虚假结转某些事业单位预算执行已完成，但由于各种原因有些支出并未发生。

若是按照收付实现制进行会计处理，资金何时支付则何时入账，这样的会计处理容易导致当年结转不实。

二、事业单位国库集中支付下会计核算改进对策1.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”对应起来我们需要事业单位在会计科目中增设基本建设的相关科目，实现事业单位会计主体和基建会计主体的有效合并，以此打破长久以来事业单位会计主体和基建会计主体单独分开核算的不良局面。

工资统发业务的核算1、单位依据财政局审核通过的工资统发表和代理银行提供的工资统发回单：行政单位：计提借：经费支出－基本支出－经济科目（工资、津贴、离退休费）贷：应付职工薪酬--（工资、津贴、离退休费）发放借：应付职工薪酬--（工资、津贴、离退休费）贷：财政拨款收入-直接支付事业单位：计提借：事业支出－基本支出－经济科目（工资、绩效工资、离退休费）贷：应付职工薪酬-工资、绩效工资、离退休费发放借：应付职工薪酬-工资、绩效工资、离退休费贷：财政补助收入－财政直接支付2、代扣款项的核算1）如果是财政直接代扣，不返回单位基本户借：其他应收款-国库集中支付中心贷：其他应付款-代扣个人（住房公积金、养老金、职业年金）应缴税费-应缴个人所得税#支付时凭公积金、养老金部门回单做相反分录。

2）如果财政代扣返回单位基本户借：银行存款贷：其他应付款-代扣个人（住房公积金、养老金、职业年金）应缴税费-应缴个人所得税#支付时凭公积金、养老金部门回单做相反分录。

往来代管资金收入的核算3、单位往来代管资金收入录入到大平台时，根据“入账通知书”：借：其他应收款－国库集中支付中心贷：其他应付款－往来项目－项目明细（XX）4、授权额度到账核算用款计划授权支付经申报批准后，根据代理银行的“额度到账通知书”：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入－财政授权支付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入－财政授权支付提现借：库存现金贷：零余额账户用款额度注：与直接支付的会计处理不同，直接支付每支付一笔确认一笔收入。

5、专户再支出和往来代管资金授权额度批复的到账处理用款计划授权支付经申报批准后，根据代理银行的“额度到账通知书”：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：其他应收款－国库集中支付中心事业单位：借：零余额账户用款额度贷：其他应收款－国库集中支付中心6、授权支付预算内支出的会计处理单位按授权支付方式实际支付公共预算支出时：行政单位：借：经费支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）事业单位：借：事业支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：库存现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）7、授权支付专户再支出或往来资金的会计处理借：其他应付款－资金项目（XX）贷：库存现金（以现金方式支付）贷：零余额账户用款额度（以转账方式支付）8、直接支付的会计处理根据代理银行直接支付回单和原始票据：1、公共预算资金直接支付时：行政单位：借：经费支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：财政拨款收入－财政直接支付事业单位：借：事业支出－基本支出（或项目支出）－经济科目（维修费、工资等）贷：财政补助收入－财政直接支付2、专户再支出和往来代管资金直接支付时：借：其他应付款－资金项目（XX）贷：其他应收款－国库集中支付中心#如发生错付或退回业务，凭回单做红字冲回支付时分录。

国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。

关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。

一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。

（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。

其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。

另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。

浅谈国库直接支付方式下预算单位的会计核算国库直接支付方式是指中央财政以国库集中支付的方式，直接将预算拨款拨付到预算单位的指定国库账户，预算单位可以直接通过国库账户支取资金。

国库直接支付方式下，预算单位需要按照国库支付的要求进行会计核算，以保证资金使用的透明度和合规性。

预算单位在接受国库直接支付的资金后，需要及时进行会计凭证的登记。

预算单位根据国库支付的通知，填制相应的预算收入凭证，将收到的资金确认为预算收入，同时填制银行存款凭证，记录资金的存入情况。

这是预算单位会计核算的第一步，通过及时的会计凭证登记，预算单位可以清晰地了解到资金的实际到账情况，为后续的资金使用和报账提供准确的会计数据支持。

预算单位在使用国库直接支付的资金时，需要严格按照国库管理的规定进行资金的支取和使用。

预算单位在填制支出凭证时，需要明确填写支出的资金用途、项目和金额，并在财务部门的审核下进行报销或支出。

在填制支出凭证的预算单位还需要填制银行存款凭证，将支出的资金从银行账户中划出，确保资金的使用和支取符合国库管理的要求。

通过这样的会计核算方式，预算单位可以及时记录和核实资金的使用情况，保证资金的合规使用和归集。

预算单位在国库直接支付方式下需要做好会计核算的信息披露工作。

预算单位需要依法依规及时向社会公开其财务预算执行情况和资金使用状况，接受公众的监督和审查。

预算单位还需要主动向国库管理部门提供相关的财务报表和财务数据，接受国库管理部门的监督和审计。

通过做好信息披露工作，预算单位可以增强财务透明度，提升资金使用的合规性和规范性，为国库管理和社会监督提供坚实的依据和保障。

国库直接支付方式下的预算单位会计核算是保证资金使用合规性和透明度的重要手段。

预算单位需要严格按照国库管理的规定进行会计核算和信息披露，加强对资金的监督和管理，确保资金的安全和有效使用。

只有通过做好会计核算工作，预算单位才能在国库直接支付方式下规范资金的使用，保障国库管理的顺利进行。

浅谈会计集中核算和国库集中支付的融合摘要：会计集中核算和国库集中支付制度都是我国公共财政体制改革的重要组成部分，本文就两种制度融合的原因、优越性及必然性进行分析，并提出二者融合的具体措施。

关键词：会计集中核算国库集中支付融合随着财政改革的不断深入，会计集中核算和国库集中支付制度成为当前公共财政改革的两项重要内容，国库集中支付制度正在全国被逐步推广。

笔者认为，会计集中核算可以为国库集中支付提供平台，为顺利实施国库集中支付制度奠定坚实的基础。

一、会计集中核算和国库集中支付概述会计集中核算是指取消各行政事业单位会计和出纳岗位，各单位只设置报账员，由地方财政部门成立会计核算中心，在单位资金“三不变”（即所有权、使用权和财务自主权不变）的前提下，对行政事业单位会计核算业务集中办理，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。

国库集中支付是通过财政建立国库单一账户体系，单位资金支出通过国库单一账户直接支付给商品供货方或者劳务提供者，它也是一种资金支付管理模式，其实质是财政部门集中理财的政府理财机制，不仅要为单位财务管理服务，更要为政府预算管理服务。

会计集中核算与国库集中支付既有联系，又有区别。

两者都是以提高财政资金的使用效益和加强财政监管为目的；都是由财政部门组织实施；都要取消单位账户，建立单一账户体系。

两者的区别主要体现在：前者是以会计集中核算为核心，后者是以财政资金集中为核心；前者的核算主体是预算单位，后者的核算主体是财政部门；前者资金所有权是预算单位的，财政部门不能随意调动，后者资金在未使用前财政可以任意调动；前者以单位用款支出为根据，通过会计核算进行会计监督，后者以预算管理特别是以部门预算为监管手段。

二、会计集中核算和国库集中支付融合的优越性（一）节约改革成本会计集中核算与国库集中支付相融合，可以实现“一套人马、两块牌子”运作，它既担负着财政国库支付执行的职责，又承担着会计集中核算的职能，具有方式简单、容易操作，可以降低财政改革成本。

确认也是在实 际支付（ 直接支付） 或收到授权支付额度到账通知
书时（ 授权支付） 。 如果采用直接支付 ， 预算单位 申请支付后 ， 根 据退 回的支付凭证预算单位入账通知联记账 ， 会计分录 为： 借记 “ 经 费支 出（ 暂存款等） ” ， 贷记“ 上级补助收入 （ 暂存款 等） ” 。如 果采用授权支付 ， 预算单位收到银行转来的财政授权 额度 到账 通知书后， 会计分录为： 借记“ 零余额账户用款额度～单位往来” ， 贷记“ 上级补助 收入 （ 暂存款等） ” ， 实际用款时借记“ 经费支 出” （ 暂存款等） ” ， 贷记“ 零余额账户用款 额度一单位往来” 。 年 终往 来资金结余时 ， 和预算 内、 预 算外 资金 一样也通过 “ 财政应返还 额度” 科 目进 行结转核算 。 文章对这方面的探讨仅是一家之言，希望广 大理 论和 实务
按照财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定要求设立零余额账户用款额度科目专门用于核算授权支付的增减结余情况当授权支付计划审批下达后预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书确认拨入经费或财政补助收入就相当于财政部门已将财政资金拨付给了单位预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政资金
、
关于财政授权支付收入的确认 问题
’
国库集 中支付方式有两种， 一种是财政直接支 付， 另一种是 财政授权支付 。财 政授权支付是财政部 门在授权 额度范 围内， 由预算单位 自行打 印支付令 ， 自行支付到用款 单位和 收款人 。 按
些资金的收支全通过“ 银行存款” 核算， 款项进入、 支付都通过“ 银
行存款” ， “ 银行存款” 的余额 就是 单位往来资金 的余额 。
对于“ 标准 模 式 ” ， 则有两种核算方法， 一种是： 仍 然 保 留可

（ ） 三 国库 集 中支付和会 计集 中核 算 政部门负责实施 ， 主要针对财政支 出环节 形式， 对一些专项经费使用和非 公务消费 体化建设 的融合 。 国库集 中支付改革势 的 资 金 ，都 是 为 了规 范 财 政 资 金 支 出、 降 支 出进行 专 题 调 研 ， 助 单位 进 一步 规 范 在必行， 协 而国库集 中支付在县级市又不宜 低财政 资金风 险、提 升财政资 金使用效 支 出行 为， 节约经 费开支 ， 杜绝财 政资金 大面积推开 ， 以如何发挥会计集中核 算 所
公 戤
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国 库集中 付与 支 会计集中 核算一体化建设
口文 ／丁 丽
提要
提 国库集中支付制度是我国财 查 的方 式对 单 位 的财 产 进 行 清 查 ， 高 单
２ 国库 集中支付 的范围需要 扩展 。 、 目
前， 莱西市财政工 资统发、 部分政府集 中 政 国库改革的 目标 ， 而会计集中核 算制度 位 对 财 务 管理 和 资产 管 理 的 自觉 性 。 ２加 强制度建设 ， 、 完善核 算中心的服 采购都实行 了国库集中支付 ， 但授权支 出 是会计管理体制改革 的尝试 。 本文对这两 实 种 财政 制 度 进 行探 讨 ， 出强 化 会 计 集 中 务职 能。 行 会计 集 中 核算 的 出发 点 是 为 比重 较 大 ，例 如 现 在 各 单位 的 基建 支 出 、 提 了监 督 ， 核 心 内容 却 是 服 务 。 搞好 监 督 专 款 支 出仍 由核 算 中心 支 付 ， 付 范围 优 但 支 核 算职 能， 推进 国库 集 中支付改革 ， 步 逐 实现 两种 制 度 的 融 合 、 调 和发 展 。 协 的 同 时 ， 何 加 强 和 改 善 服 务 ， 高 服 务 待进 一 步 扩 展 。 如 提

为 财 政 国库 管 理 制 度 改 革 中 的新 型 管 理 模 式 。与 其 相 配 套 的 财 政 管 理 信 息 系 统 的 建设 ． 相 应 地 成 为 “ 财 工 程 ” 不 可 少 的 组 成 部 分 也 金 必 和 强有 力 的 支柱 。 先 要 建 设 好 计 算 机 网 络 的硬 件 铺 设 工 程 ； 次 要 首 其
中 ， 已发 现有 代 理 银 行 通 过 超 ห้องสมุดไป่ตู้ 清 算 或 先 清 算后 支 付 等 方 式 套 取 财 政 资 金 。 是 在 国库 集 中支 付 资 金 过 程 中存 在 一 定 的风 险 。 决 这 些 四 解 问题 ， 靠 制 定 管 理 制 度 和提 高 服 务 、 强 协 商 等 工 作 难 以 解 决 ， 单 加 只
财政 金 融
浅谈 国库集 中支付 与会计 集 中核 算 的融合
浙江省嘉兴市秀洲区财政 支付 （ 核算 ） 中心 胡小蓉
国库 集 中支 付 制 度 是我 国财 政 制 度 改 革 的一 项 重 要 内 容 。 这 一
制 度 的 实施 虽 然 对 增 强 政府 宏 观 调 控 能 力 、加 强 财 政 监管 起 到 了 积
部 纳 入 预 算 ． 行 “ 支 两 条 线 ” 理 ， 定期 编 制 财 务 报 告 ， 实 反 实 收 管 并 如
、
国 库 集 中 支 付制 度 改 革 在 实 施 中 暴 露 出 的 问题
实现 国库 集 中 支付 后 ， 国库 资 金 的 划 拨方 式 发 生 了 较 大 变 化 ， 规 范 了 预算 资 金 的 管理 ， 高 了预 算 执 行 和 监督 力 度 。但 是 ， 提 南于 国库 集 中支 付 制 度 改 革 涉及 到各 预 算 单 位 、 政 部 门及 商业 银行 的 利 益 ， 财 其单 一 制 度 改 革所 带 来 的问 题 也 日益 显 现 出 来 。一 是 预 算 单 位 过 分 使用 授 权 支 付 。 由 于部 门预 算 细 化 程 度 不 够 ，政 府 采 购 预 算 编 制 滞 后 ， 分 工程 项 目支 出 未 纳 入直 接 支付 范 围等 因素 ， 得 预 算 单 位 授 部 使 权 支 付 比率偏 高 ， 财 政监 督落 实不 够 。 是 国 库 支付 中心 监 督 职 能 使 二

国库集中支付与会计核算的融合【摘要】国库集中支付制度是我国财政支出管理制度改革的重中之重，是适应市场经济体制发展的必然要求。

会计核算的融入，加强了国家的财政收支管理，引导和规范了市场经济秩序，是国库管理制度改革的有益探索。

国库集中支付和会计核算的融合，有效的整合了两者的优势，规避了单一状态下的缺陷，是我国财政改革的重要手段。

本文从国库集中支付和会计融合的必要性出发，提出了两者有效融合的措施和建议。

【关键词】国库集中支付会计核算融合随着我国经济的不断发展，财政改革势在必行。

国库集中支付对于政府宏观调控的加强、财政资金使用效率的提高、财政监管能力的提升有着重要作用。

但是同时也应该看到，这项措施也有其不可避免的缺陷，需要改革创新，从而适应市场经济发展的需要。

会计核算制度作为已经开展和运行的财务制度，不仅为国库集中制度开展奠定了基础，更弥补了其不足，规范了财政支出，对于遏制腐败，降低行政成本有着积极作用。

一、国库集中支付的概述国库集中支付指的是在国库单一账户体系的基础上，凭借健全有效的财政制度信息，依托银行实时清算系统，对预算单位根据购买商品和劳务款支付的需要申请，由国库集中支付机构审核通过后，借由单一账户体系直接拨付收款人的制度。

国库单一账户体系包含的不仅有财政部门在央行设立的国库单一账户，还包括财政部门在商业银行设立的财政集中支付账户以及财政部门用于日常支出的零余额账户。

其中，财政集中支付账户用于工资支付、政府采购、经费支付等，而零余额账户则用于预算单位的日常支出。

国库集中支付方式，将财政资金收归国库，有利于财政资金的监管和统一调度，转变了由于财政资金分散管理导致的多头开户、重复开户的情况。

二、国库集中支付和会计核算融合的必要性（1）国库集中支付和会计核算的融合是和国际接轨。

目前，西方很多发达国家国库集中收付制度中的重点就是公共会计核算，这种方式很好的保证了国库集中支付资金的合理运行，提高了资金的使用效率。

会计集中核算向国库集中支付转轨的几点思考会计集中核算向国库集中支付转轨是指将各单位的会计核算从各自独立的账户向国库集中进行支付的一种措施。

这种措施的出发点是为了加强财政监管，提高财政资金使用效率，推动政府预算绩效管理，改善国有资产管理等。

下面是对会计集中核算向国库集中支付转轨的几点思考。

首先，会计集中核算向国库集中支付转轨的实施可以提高财政资金的使用效率。

将各单位的会计核算集中到国库，可以实现财政资金的统一调配和管理，避免了各单位之间的重复支付、错账等问题，提高了资金使用的效率。

同时，对于财政资金的监管也更加便捷，可以及时发现和纠正各类财务违规行为，减少财政资金的浪费和滥用。

其次，会计集中核算向国库集中支付转轨的实施有助于推动政府预算绩效管理。

在传统的分散账户制度下，各单位是按照预算编制中的细化科目进行开支，而无法与实际绩效进行对接。

而通过将会计核算集中到国库，不仅可以实现资金统一调配，还可以与政府的绩效目标相对接，对政府预算的绩效实施进行全面的评估和监控。

这有助于提高政府的绩效管理水平，推动政府各项工作目标的实现。

再次，会计集中核算向国库集中支付转轨的实施有利于改善国有资产管理。

在传统的分散账户制度下，各单位可能存在着国有资产闲置、滥用和浪费的问题。

通过将会计核算集中到国库，可以实现对国有资产的全面监管，及时发现和整治各单位中存在的国有资产问题，减少国有资产的流失。

同时，也有利于加强对国有资产负债表的监测和分析，为国有资产的有效管理提供数据支撑。

最后，会计集中核算向国库集中支付转轨的实施可以提高财政的透明度和公开度。

将各单位的会计核算统一集中到国库，可以使财政收支情况更加清晰明了，减少信息不对称和信息碎片化，提高财政信息的透明度。

这对于促进政府财政工作的公开透明，增强社会对财政工作的监督作用是非常有意义的。

综上所述，会计集中核算向国库集中支付转轨是一项具有重要意义的举措。

它能够提高财政资金的使用效率，推动政府预算绩效管理，改善国有资产管理等。

对如何实现会计集中核算和国库集中支付两种制度衔接的思考根据国务院《财政国库管理制度改革方案》要求，要把国库集中支付制度在财务管理中的基础地位牢牢确立起来，形成以国库集中支付体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。

会计集中核算作为国库管理制度改革的有益尝试，对于加强财政收支管理，规范财经秩序，发挥了积极的作用。

但也暴露出了一些缺陷和不足，主要是在会计集中核算体制下，财政部门资金拨付到会计核算中心的单一账户，造成部分资金闲置，没有从根本上解决财政资金沉淀问题；同时，也存在财政收支不透明、地方和部门利益强化等问题，权力缺乏有效监督，而要从根本上解决这一问题，必须综合运用国库集中收付和会计集中核算，对所有财政性资金进行全方位、全过程的监督，规范收支行为和提高资金使用效率。

一、我国财政国库管理制度改革的现状及存在问题近年来，会计集中核算作为国库管理制度改革的有益尝试在全国很多地方得到推广，以周口市淮阳县为例，淮阳县会计集中核算改革始于2003年9月，按照“积极稳妥，循序渐进，分类实施，逐步到位”的原则，实行“集中管理，单一账户，分户核算”，将县乡两级预算单位全部纳入会计集中核算。

纳入的资金范围包括：财政供养的行政经费、事业费及专项经费、上级拨款、预算外资金、行政性收费、罚没收入及其他收入。

基本职能是：在预算单位的资金使用权、财务自主权不变的情况下，集中办理各单位的会计核算和监督业务。

（一）会计集中核算的运行成效1.规范了会计核算，提高了会计信息质量实行集中核算前，部分单位会计人员不具备从业资格，有些单位没有专职会计人员，会计基础工作十分薄弱，账户设置比较混乱。

实行集中核算后，会计核算中心的会计人员，在公开、透明的操作环境下，对所有的会计业务按照统一、规范的核算程序和要求进行处理，保证了会计核算的规范性和会计信息的有效性。

2.强化了会计监督，从源头上防止和遏制了腐败实行会计集中核算后，各单位的收支都必须通过会计核算中心账户，在中心人员的公开监督下进行。

浅议会计集中核算与国库集中支付制度有机结合问题我国财政预算改革肇始于2001年3月份，其基本的标志就是财政部和中国人民银行联合签发的《财政国库管理制度改革试行方案》，时至今日改革已经取得了较为显著的成效。

会计集中核算制度使财政部门成了特定的会计核算的中心，在保证单位原来的所有权等相关权属不变的前提下，通过委派专门的会计员来对单位的业务进行统一的核算，它的特征在于融合了会计核算，监督管理和服务管理等一系列的形式于一体。

国库集中支付制度是由两个方面的内容所构成的，首先是国库集中的收缴制度，其次是国库集中的支付制度。

它的基本内容在于改进现有的结构设置和管理体制上所存在的问题，在于改进资金管理的方式和规范银行资金运行的程序。

它最初产生的原因就在于各个部门单独开设账户，形成了一定的混乱；预算信息的管理体制落后，大量的资金沉淀等问题。

我国将会计集中核算制度与国库集中支付制度进行有机的结合，对规范财政的运行有着十分重要的作用。

一、两大制度有机结合的原因与优势两大制度的融合存在着一定的必然的因素，仔细分析其中所存在的因素，就可以掌握其中蕴含的规律。

这可以从以下几个方面来理解：（一）两大制度有着非常多的共同点。

比如说二者的理论基础都是社会主义市场经济指导下的公共财政体系的建设，二者改革的主体都是财政部门，二者提出的目的都是为了构建安全稳健的财政体系，都是为了把握财政运行的客观规律，都是为了预防和治理腐败犯罪等问题，二者都可以在很大程度上提高会计信息的质量，降低经济运行成本，都可以提高单位部门的资金使用效率，提高资金使用价值。

（二）二者的结合也有着深刻的实践基础。

它是原有的会计核算模式在实践中所暴露出的问题的一个回应。

原有的会计核算主体之间是相互独立的，各个部门单独开设账户，他们之间的核算不通过财政部门审核，这样就极易造成监管上的不力，无法判断这一会计行为的真实性；原有的单位财务管理形同虚设，没有发挥应有的作用，预算单位和核算单位之间的矛盾重重，造成了一种十分尴尬的局面；由于大量的财政性的资金的库外沉淀，大大的降低了单位资金的使用效率；财政收入与支出的信息系的迟缓，给会计的监督造成了不应有的麻烦，以上说的这些漏洞，都是会计集中核算制度产生的基础。

非营利会计 ｌ Ｏ ＲＯ Ｉ Ｃ Ｏ Ｎ Ｉ Ｇ ＮＰ ＦＴ Ａ Ｃ Ｕ Ｔ Ｎ Ｎ
事业单位国库集中支付的会计核算
贵州财经 学院 刘北华
国库集 中支付的具体的做法是建立国库单一账户体系。 国库单
一
户下设 “ 财政直接支付 ” “ 和 财政授权支付” 两个明细账 。
二 、 业 单 位 的支 出核 算 变 化 事
月用 财 政拨 款 购 买材 料 １０ ０ 。 计 分 录为 ００元 会
注： 没实行 国库直接支付时 ， 此笔业务为 ：
花溪 中学２ １年６ ０ ０ 月５日到银行提现１０ ０ 元 ， ０ ００ 发放工资。 本月 用基本经费购入 电脑５ ， 台 共计 ２０ ０ ， ００ 元 由银行存 款支付 。 会计分
［ 】 例４ 白云中学的财政预算拨 款实行 “ 财政授权 支付方式 ” 。
（ ） 类 中预算外资金收入有变化 在国库直接支付下 ， 二 收入 有 些地方对预算外资金也实行 国库集中支付 。 在这些地方 ， 预算外资
采用“ 财政授权支付 ” 方式拨给事业单位经费时 ， 事业单位会计在
财政核定授权额度时 ， 并且收到代理银行发来的到账通知书时 ， 才
确 认 “ 政补 助 收 入 ” 财 。
贷： 银行存款
现金
同时 ，
借： 固定资产—— 电脑 ２ ０ ０ ０ ０ 贷： 固定基金 ２ ００ ００ （ ） 财政授 权支付 “ 二 在“ 方式下 事业单位根据代理银行盖章 的《 财政授权支付额度到账通知书》 与分月用款计划核对后记账 。
［ ］ 例３ 花溪 中学 的财政 预算拨款实 行“ 财政直接支 付方式” 。 ２ １ 年６ ０ ０ 月收到代理银行转来的《 财政直接支付入账通 知书》 及盖

事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。

实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。

同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。

二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。

实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。

2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。

事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。

借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。

本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。

三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。

会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。

经济水 平持 续提 高 的 背 景下 ， 财 政 部 门迎 来 了新 的挑 战 ， 尤
２ ．国库 集 中支付 和 会计 核 算 问 的关 联 。国库 集 中支 付 下 的会计 核算 ， 是 对 国家 财 政 资金 合 理 管 理 的关 键 手 段 ， 更
是 实现 国库资 金安 全性有 效保 障 ， 由此 促进 我 国 财政 资 金管
会 计 审计
浅 谈 国库 集 中支 付 下 的会 计 核 算
董 红 梅
～ 一 ～ 一 一 ～ 一 ～ 一 一 附 ～ 一 ～ ～ 一
（ 阜 蒙县财政 局 ， 辽宁 阜蒙 １ ２ ３ １ ０ ０ ）
国库 集 中 支 付 主 要 是 在 国 库 单 一 账 户 体 系 的 前 提 下 ， 以
拨 付方 式 的转变 ， 对 会计 核 算 资 金 进 行 严格 控 制 ， 从 而 提 高 政 府财 政支 付 的安 全 性 。总 之 国 库集 中支 付 制 度 主 要 是 对 国家财 政资金 拨付 方式 的改 变 ， 而会 计 核 算制 度 则对 财 政 资
金 进行 全面 审核 、 核 算与 监督 。
使 人开 始忧 虑 中国式 的金 融危 机 是 不是 将 要 临 近 。 当前 通
过 国际 清算银 行发 布 的相关 研究 报告 ， 报 告 指 出 目 前 世 界 上
化、 法 制化 、 国际化 的改 革 方 向， 从 这 三 方 面 出发 ， 能 够使 我 国资 本市 场更好 的服 务 于 实 体经 济 ， 提 高效 能 ， 从 而 提 高经 济 的发展 ， 增 加 ＧＤＰ总额 ， 做 到增 大分母 ， 降低 杠杆 率 ， 达 到
［１］ 姚 明安 ，孔 莹 ．财 务 杠杆 对 企 业 投 资 的 影 响—— 股 权 集 中背景 下 的 经 验 研 究 ［ Ｊ ］ ．会 计研 究 ，２ ０ ０ ８ ， （ ４ ） ： ３ ３

有关国库集中支付会计核算问题一、国库集中支付改革后，预算单位银行账户管理有何变化？⒈经预算单位申请后，财政部门为预算单位在代理银行开设“预算单位零余额帐户”，用以核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理授权支付业务。

此帐户可以办理转帐、提取现金等结算业务，也可以向本单位工会帐户划转工会经费，但不得违反规定向本单位其他帐户和上级主管单位以及所属下级单位帐户划拨资金。

⒉改革后，预算单位原财政性资金基本帐户“只出不进”，即只可以正常支付资金，不再拨入资金，此帐户按改革进度的要求按期取消。

⒊各预算单位报请财政部门批准可以设立一个用以核算预算单位各项往来款项的往来帐户和核算上级主管部门实拨的上级补助资金的特设专户。

⒋改革后，预算单位只能开设“预算单位零余额帐户”、“工会帐户”、“往来帐户”、“特设帐户”等帐户；现有的其他帐户全部清理撤销。

二、预算单位会计科目设置1、“零余额账户用款额度”科目：资产类科目，事业单位编号为103，行政单位编号为107，建设单位编号为234，用于核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。

本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。

本科目按预算内资金、预算外资金、其他资金等资金性质设置明细科目。

相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。

本科目应当由单位出纳人员设置“零余额账户用款额度日记帐”，进行日记帐登记核算（类似银行存款日记帐），月末余额应当与代理银行提供的“预算单位财政支付额度对账单（表）”进行核对。

2、“财政应返还额度”科目：预算单位在资产类（资金占用类）（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。

财政直接支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付分月用款计划核定数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位“零余额账户用款额度”年终结余数，贷方登记下年度恢复额度数。