国库集中支付讲义单位会计核算办法

浅议国库集中支付制度下预算单位的财务管理国库集中支付制度是以国库单一帐户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付制度，能有效避免我国传统财政资金缴拨方式的种种弊端，对加强财政资金管理和监督，对完善公共财政管理体制有着重要意义。

国库集中支付改革的“三不变”原则：不改变预算单位资金使用权限，不改变预算单位财务管理权限，不改变预算单位会计核算权限，突出了预算单位的会计主体地位，同时也对预算单位的财务管理提出了更高要求。

对此，笔者就围绕国库集中支付下预算单位如何加强财务管理谈点自己的看法。

一、当前预算单位财务管理中的问题1、思想认识不到位。

国库集中支付制度是一个新生事物，它是对财政资金支付的预算管理制度，是对预算资金的拨付、使用、清算全过程的监控制度。

目前受传统支付模式的影响，预算单位无论是领导还是财务工作人员，都习惯于传统支付模式，而对国库集中支付的认识还不是很到位，不能充分认识到国库集中支付改革的重要意义，且目前国库集中支付制度尚不完善，在具体操作过程中还较为繁锁，对此，预算单位对国库集中支付产生了较大的畏难、抵触情绪，难以适应国库集中支付改革，从而影响了单位的财务管理。

2、预算编制不准确。

部门预算是国库集中支付改革的源头，国库集中支付体系下，对预算编制的准确性和可行性提出了较高的要求。

从资金的申拨，资金的使用到最后资金的支付都是以预算为依据的，预算编制质量的高低直接影响着单位年度财务运转。

在当前，由于受过去传统财政管理体制的影响，预算单位对预算编制不够重视，预算编制方法不完善，很多单位认为预算编制属于财务管理的范畴，编制预算由财务部门单独负责，没有完全推行全面预算，其他部门的参与性不强，导致预算编制的准确性和科学性不高，预算编制不全，用款项目及数额的漏报、少报，预算不够细化，造成单位必须开支的费用无法报销或资金闲置。

国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。

关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。

一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。

（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。

其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。

另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。

国库集中支付制度一、国库的涵义国库顾名思义即“国家金库”，这是我们对国库含义通常的理解，也是传统意义上的国库的基本含义。

由于国库的资金主要来源于国家的税收，国库的职能与一个国家的预算执行紧密相联，所以近代西方的资产阶级革命成功后，无不从税收法治的角度努力恢复国库作为“国家金库”的本来面貌，不使国库资金成为某个私人的财产。

我国从解放后一直实行计划经济体制，整个财政体制都通过计划、指令等进行安排，国库只被动的承担保管职能，国库在财政体制中的地位甚低。

这时我国的国库与传统国库并无二致。

改革开放以来，我国虽就财税体制进行了一系列改革，但重点是调整收入分配关系，基本未对预算管理和国库管理制度进行大的调整。

但是近年来的国库集中支付制度改革，将改变传统国库的面貌，使其承担更多的任务。

随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，传统型政府向“现代型、法治型政府”过渡，政府职能从以前的全面参与经济生活转为不直接介入经济发展，而只为经济发展提供服务和强化公共管理职能转变。

政府对经济的发展只从宏观领域进行调控，不进入微观经济领域。

受上述诸多经济和政治体制改革的影响，我国传统的国库职能明显已经不合时宜，必须对其进行改革。

结合历史和现实情况，国库的职能可以从广义和狭义两方面概括。

狭义的国库职能就是“保管职能”，即保管政府的资产和负债，也就是我们通常所说的国家金库；从广义角度看，国库的职能除了上述基本职能外，还包括对政府的预算执行进行控制，对现金流量进行预测、管理和监督，管理政府银行账户，进行财务规划，管理公共债务以及国外赠款和国际援助等金融资产。

狭义上的职能即是传统国库的职责，而广义上的职能才是现代国库的职能，也是我国进行国库集中支付制度改革的目的所在。

二、国库集中支付制度的涵义国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。

财政国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算并不会产生很大的变化，只在收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，国库集中收付制度的改革给现行预算会计核算带来了新的内容。

一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计（一）财政国库支付执行机构会计总账科目“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。

国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。

预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。

一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。

基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。

事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。

二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。

根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。

国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。

“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。

贷：财政拨款收入170000【例8-5】2018年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

2019年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

该事业单位应作如下账务处理：（1）注销额度：编制预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度150000贷：资金结存——零余额账户用款额度150000同时，编制财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付150000贷：零余额账户用款额度150000（2）恢复额度：编制预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度150000贷：资金结存——财政应返还额度150000同时，编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度150000贷：财政应返还额度——财政授权支付150000（3）补记指标数（下达数）：编制预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度200000贷：财政拨款预算收入200000同时，编制财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付200000贷：财政拨款收入200000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度：编制预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度200000贷：资金结存——财政应返还额度200000同时，编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度200000贷：财政应返还额度——财政授权支付200000【例题·单选题】关于国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是（）。

A．收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理B．应设置“零余额账户用款额度”账户C．对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理D．应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算【答案】D【解析】直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理，选项A错误；授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户，选项B错误；对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理，选项C错误。

182用行政单位会计制度的，有事业单位使用企业会计制度的，还有使用医疗单位会计制度、农业会计制度、林业会计制度的，五花八门，不利于年终决算和统计汇总。

(四)会计处于弱势地位，无法形成有效的会计监督会计职能中，除了会计核算职能，最重要的就是会计监督职能，由于各单位领导拥有优势的话语权，而使本单位的会计处于从属的弱势地位，会计发表的意见往往得不到重视，再加上好多会计都是“半路出家”，本身就缺乏基本的财务知识，工作中又找不到系统财务报销资料，往往是办一件事，找一次相关文件，所以根本无法形成有效的会计监督。

(五)各单位普遍使用手工记账，工作效率不高，核算差错较多在实行国库集中支付制度前，手工记账方式是行政事业单位会计记账的主要方式，调查数据显示全县240家行政事业单位，只有五家使用财务软件进行会计核算，其余都是手工制作会计凭证、手工登记账簿，核算效率较低，错误率较高。

二、国库集中支付制度下，行政事业单位的会计核算变革随着我国经济体制完善和国家财政制度改革深入发展，该县的国库集中支付中心适时成立，形成以国库单一的账户为财务清算和拨付的核心账户制度，借助银行实时清算系统和健全的财政支付信息平台本文以某县城为例，分析了其财政制度从“分散核算”到“国库集中支付”的改革历程，财政制度执行从“粗放经营”到“精耕细作”的变革。

一、国库集中支付制度前，行政事业单位的会计核算问题国库集中支付中心成立以前，财政性资金缴库和拨付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多个账户分散进行，但是由于监管松散和传统会计核算观念导致资金拨付各个预算单位账户后，完全由单位自主决定支出方式和用途，进而导致很多的单位资金管理较为随意，支出问题比较突出，具体表现为：(一)资金支出管理混乱，支出名目五花八门由于各行政事业单位普遍缺乏系统性财务制度，造成财政资金管理松散，日常报销名目繁多，超支超标、违规违纪现象时有发生，导致本来财政基础就不够雄厚的县级财政部门资金浪费现象严重，具体问题有如下：(1)存在超支、超标现象：如招待费、会议费、差旅费、医疗补助、司机补、福利等。

事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。

实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。

同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。

二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。

实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。

2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。

事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。

借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。

本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。

三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。

会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。

有关国库集中支付会计核算问题一、国库集中支付改革后，预算单位银行账户管理有何变化？⒈经预算单位申请后，财政部门为预算单位在代理银行开设“预算单位零余额帐户”，用以核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理授权支付业务。

此帐户可以办理转帐、提取现金等结算业务，也可以向本单位工会帐户划转工会经费，但不得违反规定向本单位其他帐户和上级主管单位以及所属下级单位帐户划拨资金。

⒉改革后，预算单位原财政性资金基本帐户“只出不进”，即只可以正常支付资金，不再拨入资金，此帐户按改革进度的要求按期取消。

⒊各预算单位报请财政部门批准可以设立一个用以核算预算单位各项往来款项的往来帐户和核算上级主管部门实拨的上级补助资金的特设专户。

⒋改革后，预算单位只能开设“预算单位零余额帐户”、“工会帐户”、“往来帐户”、“特设帐户”等帐户；现有的其他帐户全部清理撤销。

二、预算单位会计科目设置1、“零余额账户用款额度”科目：资产类科目，事业单位编号为103，行政单位编号为107，建设单位编号为234，用于核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。

本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。

本科目按预算内资金、预算外资金、其他资金等资金性质设置明细科目。

相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。

本科目应当由单位出纳人员设置“零余额账户用款额度日记帐”，进行日记帐登记核算（类似银行存款日记帐），月末余额应当与代理银行提供的“预算单位财政支付额度对账单（表）”进行核对。

2、“财政应返还额度”科目：预算单位在资产类（资金占用类）（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。

财政直接支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付分月用款计划核定数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位“零余额账户用款额度”年终结余数，贷方登记下年度恢复额度数。

ACCOUNTING LEARNING55国库集中支付下预算单位财政代管资金的核算王竹丹 绵竹市财政局摘要：财政国库集中支付是当前我国采用的财政国库支付方式，也是国库单一账户体系建设的根据，国库集中支付代管资金是指预算单位除了保留国库集中支付零余额账户以外，取消其他所有的实有资金账户，在财政部门实行单一银行账户实有资金统一管理。

本文通过分析我国国库集中支付下财政代管资金的管理方式和现状，对预算单位财政代管资金核算方法进行探讨。

关键词：国库集中；支付制度；财政代管；资金核算引言从2001年财政国库管理制度改革后，我国的财政代管资金发生了根本性的变化，彻底解决了改革前财政资金配置烦琐、多头管理、多账户缴存的弊端，降低了财政国库管理的成本，提高了财政资金的使用绩效。

对于预算单位，国库集中支付使得财政资金使用更加合理有效，但未纳入我国财政部门预算的财政代管资金核算在新的《政府会计制度》中并未涉及，各预算单位的管理和核算也不尽相同，导致会计信息失真。

一、财政代管资金的特点和内容财政代管资金指的是在当前我国的财政国库管理制度下，财政部门代为管理的本级预算单位的资金。

为实现所有财政资金均纳入国库单一账户体系管理，预算单位只保留一个零余额账户，将在商业银行开设的实有资金银行账户撤销，资金转入本级财政代管资金专户，分账核算。

（一）财政代管资金的特点财政代管资金是受财政部门可以约束及管理的，由预算单位所有和使用的资金，主要发展特点有：专有性、约束性、先收后付、复杂性。

专有性指的是财政代管资金是预算单位专有的，只能供预算单位分配使用，而财政部门不能将资金计入财政收入，也不能对资金行使调动权限。

约束性指的是尽管代管资金属于预算单位，但是在使用时，需要满足财政预算和国库集中支付的规定和准则，不能由预算单位随意使用。

先收后付指的是预算单位不能透支财政代管资金，也不能挤占其他预算单位的代管资金，只能由财政先收到资金，才支付给预算单位。