第16讲_无形资产的后续计量和处置

无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。

（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

企业应当根据自身实际情况以及相关信息加以判断。

（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。

研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

二、研究与开发阶段支出的确认【提示】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

【手写板】四、内部研究开发支出的会计处理会计分录：（1）发生研发费用时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等（2）将研究费用列入当期管理费用：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（3）将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。

第三节　无形资产的后续计量1.★★★考点 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销每年年度终了出现减值迹象时才进行减值测试至少 时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命 合同性权利或其他不应超过预期使用期限短于法定权利的期限；如果资产的 合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本， 应当计入使用寿命；续约期综合各方面情况2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当 ，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用 寿命不确定的无形资产。

【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：2018【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

（ 年）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】 BCDA【解析】选项 ，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。

三、无形资产的摊销成本减去累计摊销额和累计减值损失后后续计量使用寿命有限的无形资产，应以 的余额进行。

（同固定资产）（一）应摊销的金额=--应摊销金额 原价 预计净残值 已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法1.摊销期限：当月增加 摊销，当月减少 摊销。

当月开始当月不再当月【注意】无形资产当月增减对 摊销金额有影响。

无形资产的会计处理与评估无形资产在现代经济中起着越来越重要的作用，它们是企业竞争力的重要组成部分。

然而，由于其特殊性，无形资产的会计处理和评估一直是一个具有挑战性的问题。

本文将介绍无形资产的会计处理方法以及评估的方法，旨在帮助读者更好地理解无形资产的会计处理与评估。

一、无形资产的会计处理无形资产是指那些在形式上或可见性上无法察觉的，但具有一定价值且可用于生产和创造利润的资产。

它们包括专利权、商标权、版权、商誉等。

根据国际会计准则，企业应当在满足以下条件时确认无形资产：1. 可以计量其成本；2. 资产的预期收益流量是可衡量的；3. 资产的相关成本是可衡量的。

一旦确认了无形资产，企业应按照其使用寿命或合同期限将其分摊为期间费用。

对于无限期使用的无形资产，企业需要进行减值测试。

二、无形资产的评估无形资产的评估是为了确定其真实价值，以便更好地进行会计处理和决策。

常见的无形资产评估方法包括市场法、收益法和成本法。

1. 市场法评估市场法评估基于市场上类似无形资产的交易价格来确定资产的价值。

这种方法适用于那些有相似交易可参考的无形资产，例如商标权和专利权。

评估师根据市场上的实际交易情况，综合比较得出资产的估值。

2. 收益法评估收益法评估是通过对资产未来收益的估计来确定其价值。

这种方法适用于那些有明确收益预期的无形资产，例如版权和品牌价值。

评估师通过分析资产带来的未来现金流量，并考虑风险和折现率，计算出资产的现值。

3. 成本法评估成本法评估是根据无形资产的重建或替代成本来确定其价值。

这种方法适用于那些无法从市场上找到类似交易或对未来现金流量预测困难的无形资产，例如独特的专利技术。

评估师通过估计重新建造或替代该资产所需的成本，计算出其价值。

需要注意的是，无论采用哪种评估方法，评估师必须具备专业的知识和经验，并参考相关的法律和会计规定。

结论无形资产的会计处理和评估是确保财务报表真实和可靠的重要环节。

企业应根据国际会计准则，正确确认和计量无形资产，并选择适当的评估方法，以准确反映无形资产的价值。

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【税会实务】企业会计准则讲解之无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。

无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。

如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。

有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。

经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。

由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。

确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的。

无形资产的计量与报告无形资产是指不具有实物形态的、可用于创造经济利益的非货币性资产，比如专利权、商标、版权、商誉等。

由于无形资产的特殊性，其计量与报告需要特定的规范和方法。

本文将就无形资产的计量与报告进行探讨。

一、无形资产的计量无形资产的计量主要包括初始计量和后续计量两个方面。

1. 初始计量无形资产的初始计量是指在无形资产获取时确定其初始金额。

对于无形资产的初始计量，一般有以下情况：（1）自主研发的无形资产：自主研发的无形资产计量时，应包括研发阶段的直接开支，例如研发人员的工资、设备的采购等。

同时，还应当计量无形资产未来使用的成本，例如专利等知识产权的费用。

（2）经收购获得的无形资产：对于经收购获得的无形资产，其计量主要包括对被收购单位的以往业绩进行评估，并确定其无形资产的公允价值。

2. 后续计量后续计量是指对于已计入财务报表的无形资产，每个会计期间都需要重新进行计量。

（1）成本模型：按照成本模型进行后续计量，即将无形资产按初始计量时的成本进行减值测试，若发生减值，则需将减值金额计入当期损益。

（2）公允价值模型：按照公允价值模型进行后续计量，即将无形资产按公允价值进行减值测试，若公允价值发生变动，则需将变动金额计入当期损益。

二、无形资产的报告无形资产的报告主要体现在财务报表中，主要包括资产负债表和利润表。

1. 资产负债表无形资产应在资产负债表中以净额的形式进行报告，即将无形资产的原始成本减去其累计摊销或减值准备后的净额报告在资产负债表中。

2. 利润表无形资产的摊销或减值损失应当在利润表中体现。

摊销是指将无形资产的成本在其使用寿命内逐年摊销，摊销金额应当计入当期损益中。

而减值损失是指无形资产的公允价值低于其账面价值时，需计提减值准备，减值损失金额同样需要在利润表中体现。

三、无形资产的附注披露附注是财务报表中对于重要事项的补充说明，对于无形资产的计量与报告，也需要在附注中进行相关披露。

具体披露的内容包括但不限于：1. 无形资产范围的说明，列举无形资产的种类和金额。

无形资产的会计处理与评估技巧无形资产在当今商业环境下显得越来越重要，因为它们是企业价值创造和竞争力提升的重要来源。

与有形资产相比，无形资产更加难以评估和处理。

因此，适当的会计处理和评估技巧对企业而言至关重要。

本文将探讨无形资产的会计处理和评估技巧。

一、会计处理1. 购买无形资产购买无形资产时，应该将其作为资产列入资产负债表，并以购买成本计量。

这包括购买价格、专利费用、许可费用等。

同时，还需考虑到相关的法律、合规和财务规定。

2. 确定无形资产的使用期限无形资产的使用期限通常是有限的，因此在会计处理中需要对其进行分摊。

常见的方法是按年度线性法，将其原值分摊到预计使用寿命的每一年。

3. 评估无形资产的净现值无形资产的净现值是判断其真实价值的重要指标。

净现值在会计处理中可以用来决策是否进行投资、购买或出售无形资产。

计算净现值时，需要考虑相关的市场风险和折现率。

二、评估技巧1. 使用市场方法评估市场方法是评估无形资产常用的一种技巧。

通过比较市场上类似无形资产的价格或交易，可以估算出相关资产的价值。

这可以通过查阅市场报告、行业分析和交易数据来实现。

2. 使用收益法评估收益法是用来评估无形资产的一种常见方法。

这种方法基于资产产生的未来收益来评估其价值。

通过分析相关资产的预期收益和风险，可以得出相应的评估结果。

3. 使用成本法评估成本法是评估无形资产的另一种常用方法。

这种方法通过评估无形资产的重建成本、替代成本和市场价格等来确定其价值。

这种方法适用于无形资产难以估值或没有明确市场价格的情况。

4. 考虑市场环境和前景在评估无形资产时，需要综合考虑市场环境和前景。

这包括当前市场竞争、技术发展和产业趋势等因素。

因为这些因素会对无形资产的价值产生重要影响，评估时要充分考虑。

以上是无形资产的会计处理和评估技巧。

了解和应用这些技巧对企业而言至关重要，可以帮助企业更好地管理和评估无形资产，在竞争激烈的商业环境中保持竞争优势。

第二部分重点、难点的讲解【知识点5】无形资产的后续计量一、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法1.摊销期摊销期自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。

当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。

【链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

2.摊销方法（1）企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是极其有限的情况除外。

（2）企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

（3）无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。

【提示】无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

变更后以改变之日的账面价值（初始成本-累计摊销-减值准备）作为摊销基数，与固定资产类似。

（二）残值的确定和应摊销金额1.残值使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

2.应摊销金额摊销金额=成本-预计残值；已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

【提示1】在存在残值的情况下，摊销的基数是账面原价扣除残值。

如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【提示2】无形资产计提减值准备后，其账面价值将根据计提的减值准备相应减少，无形资产在未来摊销时，应当按照无形资产新的账面价值为基础计提每期摊销额；即无形资产计提减值准备后，摊销金额需要重新计算，计提减值后的第一个会计期间的摊销基础就变为可收回金额，预计使用年限、摊销方法等也可能发生改变。

第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处。

（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备【教材例5-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。

假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50 000 000——商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000管理费用——商标权 2 000 000贷：累计摊销7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

【例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。

该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。

20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

【答案】甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000（期末必须转）——资本化支出60 000 000（达到预定用途）第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

使用寿命有限使用寿命不确定1.确定原则①无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期不应摊销，但可以计提减值准备损益（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素（共7条）1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。

无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价第七节无形资产【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。

无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。

（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。

【例2-59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

无形资产的后续计量（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（共7条）1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。

【补充例题•多选题】（2012年）企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。

A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产产生的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【正确答案】ABCD【答案解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些都是估计无形资产使用寿命时要考虑的因素，都会使无形资产使用寿命相应的缩短。

（二）无形资产使用寿命的确定（孰短原则）1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。

但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。

【特别提示】如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。

2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

（定性判断）3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

（三）无形资产使用寿命的复核1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

无形资产的确认、计量与处置(doc 8页)一、无形资产的确认（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

特征：1.不具有实物形态；2.无形资产具有可辨认性；3.无形资产属于非货币性资产。

（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。

2.商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。

商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。

3.土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

购入的：将支付的土地出让金资本化，作为无形资产。

行政划拨无偿取得的：不作为无形资产，若以后将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产。

4.著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。

5.经营特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

6.非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。

（三）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义；2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；3.该无形资产的成本能够可靠地计量。

对新技术工具、模具的设计等。

在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

2.开发阶段支出确认无形资产的条件①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性，比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必须的活动，或经过专家鉴定等。

无形资产的后续计量随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。

管好用好无形资产，防止无形资产流失，把无形资产作为重要资产来运营，已成为企业改革与发展的当务之急。

无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。

１、无形资产使用寿命的确定无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者梅成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。

使用寿命有限的无形资产需要摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。

如我国法律规定发明专利权有效期为２０年，商标权的有效期为１０年。

有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。

经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。

由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。

通常应考虑以下因素：该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

无形资产后续计量管理制度无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或当期损、人益。

摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。

有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

小企业一般按月进行账务处理，因此，企业应当按月对无形资产进行摊销，自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

【例9-4】甲公司购买了一项专利使用权，成本为48 000 元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销400 (48000 + 10+ 12)元。

每月末摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用400贷：累计摊销400【例9-5】2X 11年7月1日，甲公司将其非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为360 000元，双方约定的租赁期限为5年，甲公司每月应摊销6 000 (360 000 + 5+ 12) 元。

甲公司2X 11年计提的摊销额为36 000 (6 000X 6)元，当年应作如下会计处理：借：其他业务成本36 000贷：累计摊销36 000无形资产后续计量中，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：(1)摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目。

(2)摊销起止点相同，均自无形资产可供使用(即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销（3）科目设置相同。

摊销时设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在进行摊销时，贷记“累计摊销” 科目。

（4）无形资产用于对外出租时，每期计提的摊销额，计入“其他业务成本”科目。

2014年注册会计师考试《会计》预习：无形资产的后续计量
知识点：无形资产的后续计量
注意：
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。

如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。