第3章 会计要素及会计恒等式

第二会计等式) （二）收入－费用＝利润 (第二会计等式 收入－费用＝ 第二会计等式 是对会计基本等式的补充和发展。 是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动 形式，故也称为动态会计等式。 形式，故也称为动态会计等式。 第三会计等式) （三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） (第三会计等式 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 第三会计等式 ＋（收入 1.企业成立之初或会计期初 企业成立之初或会计期初 资产＝负债＋ 资产＝负债＋所有者权益 2.期间内 期间内 资产＝负债＋所有者权益＋ 资产＝负债＋所有者权益＋利润 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） ＋（收入 3.会计期末 会计期末 恢复为基本等式的形式， 恢复为基本等式的形式，即： 资产＝负债＋ 资产＝负债＋所有者权益 第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
（一）资产 1.定义： 定义： 定义 资产， 的交易或者事项形成的、 资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者
控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征： 特征： 特征 （1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是 ）资产是由于过去的交易或事项所形成的。 是现实的资产，而不能是预期的资产。 是现实的资产，而不能是预期的资产。 例如：购买的设备、销售的应收账款 例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形 过去的交易事项形 成，是资产。 是资产。 例如：预计将要购买的设备 预期的， 例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。 预期的 不能确认为资产。
(二）负债 二 1.定义： 定义： 定义 负债是指过去的交易或者事项所形成的、 负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。 出企业的现时义务。 现时义务 2.特征： 特征： 特征 （1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。 ）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。 只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。 只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。 企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务， 企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会 计上的负债处理。 计上的负债处理。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 ）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价， 无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导 致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。 致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。
第三章 会计要素及会计恒等式 本章要点
通过本章的学习，学生应明确会计要素的具体涵 义，正确理解会计恒等式，掌握会计要素及其相互关 系。 第一节 第二节 第三节 会计要素 会计计量 会计恒等式
第一节 会计要素
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的 基本分类，是会计对象的具体化， 基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活 动的基本要素。 动的基本要素。 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 六个要素。 六个要素。 资产负债表要素：资产、 资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧 重于反映企业的财务状况。 重于反映企业的财务状况。 利润表要素：收入、 利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企 业的经营成果。 业的经营成果。
【例5】 经与光明照相器材公司协商，前购照相设 】 经与光明照相器材公司协商， 备款尚欠20 个月付款， 备款尚欠 000元，延期 个月付款，开出商业汇票 元 延期3个月付款 一份，金额20 一份，金额 000元。 元 负债内部一增一减
经济业务分析表 资产＋费用 银行存款 现 金 固定资产 合计 8 000 2 000 110 000 12 0000 负债及所有者权益＋收入 应付票据 20 000 实收资本 合计 100 000 120 000
【例6】 本月先后取得营业收入 000元， 】 本月先后取得营业收入56 元 均已存入银行。 均已存入银行。
会计恒等式表
经济业务类型 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 结果 负债(+) 负债(+) 负债( 负债(-) 资产(+) 资产(+) 资产( 资产(-) 资产(+) 资产(+) 资产( 资产(-) 资产(+) 资产(+) 资产( 资产(-) 负债(+) 负债(+) 负债( 负债(-) 所有者权益(+) 所有者权益(+) 所有者权益( 所有者权益(-) 所有者权益( 所有者权益(-) 所有者权益(+) 所有者权益(+) 资产=负债+ 资产=负债+所有者权益 负债(+) 负债(+) 负债( 负债(-) 所有者权益(+) 所有者权益(+) 所有者权益( 所有者权益(-)
第三节
会计恒等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 第一会计等式) （一）资产＝负债＋所有者权益 (第一会计等式 资产＝负债＋ 第一会计等式 1. 资产＝负债＋所有者权益。 资产＝负债＋所有者权益。 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源， 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和 所有者权益之和等于权益 2.资产＝权益 资产＝ 资产 没有无权益的资产，也没有无资产的权益。 没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来 源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同 而资产则是权益的存在形态， 一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此， 一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之 间客观上存在着必然相等的关系。 间客观上存在着必然相等的关系。
（四）收入 1.定义： 定义： 定义 收入，是指企业在日常活动中所形成的、 收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 要点1：收入是从企业的日常活动中形成， 要点 ：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易 或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少， 或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两 者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。 者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。 要点2：但是， 要点 ：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权 益增加都是企业的收入。 益增加都是企业的收入。 2.分类 分类 按照企业经营业务的主次， 按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收 入。
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会 计期间内实现的收入减去费用及各项支出后的净额。 计期间内实现的收入减去费用及各项支出后的净额。
第二节 会计计量 会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入 账并列入财务财务报表而确定其金额的过程。 账并列入财务财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性包括： 会计计量属性包括： 1、历史成本 、 2、重置成本 、 3、可变现净值 、 4、现值 、 5、公允价值 、 企业对会计要素进行计量时一般采用历史成本
（五）费用
企业为了取得收入，费用是指企业在日常活动所发生的、 企业为了取得收入，费用是指企业在日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。 总流出。 在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产成本， 在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产成本，如直接材 料费、直接人工费、间接制造费用等。还有一些费用按月归集， 料费、直接人工费、间接制造费用等。还有一些费用按月归集， 计入当月损益，称为期间费用、如管理费用、财务费用、销售 计入当月损益，称为期间费用、如管理费用、财务费用、 费用。这些费用按月归集起来， 费用。这些费用按月归集起来，月末一次性从当月的收入中扣 除。
资产=负债+ 资产=负债+所有者权益
4、会计等式的动态分析 、
【例1】李创自己投入相机、洗印设备等80 000元，还投入 创自己投入相机、洗印设备等 创自己投入相机 元 现金20 现金 000元，并开立了银行存款账户。 元 并开立了银行存款账户。 资产增加了100 000元， 资产增加了 元 所有者权益同时增加了100 000元 所有者权益同时增加了 元 资产+费用 银行存款 固定资产 合计 经济业务分析表 负债及所有者权益+收入 20 000 实收资本 100 000 80 000 100 000 合计 100 000
（三）所有者权益 1.定义： 定义： 定义 所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益， 所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额 为资产减去负债后的余额。 为资产减去负债后的余额。 资产减去负债后的余额也称为净资产，因此， 资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实 际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权； 际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权； 2.构成 构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者 权益的利得和损失、留存收益等。 权益的利得和损失、留存收益等。
（2）资产是企业拥有或者控制的。 ）资产是企业拥有或者控制的。
企业是否拥有一项资源的所有权， 企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标 准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有 对于一些特殊方式形成的资产， 权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也 但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求， 应当将其作为企业的资产予以确认。例如， 应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁