企业发生的广告费和业务宣传费支出

考点：企业所得税不定项选择题（一）【典型例题·不定项选择题】甲公司为居民企业，主要从事办公设备的生产和销售业务，甲公司2021年度有关经营情况如下：（1）办公设备销售收入2000万元，办公设备租赁收入300万元，银行存款利息收入17.5万元，从被投资的未上市居民企业W公司取得股息200万元。

（2）与生产经营活动有关的业务招待费支出50万元。

（3）符合条件的广告费和业务宣传费支出390万元。

（4）2月进口一台生产设备并投入使用，向海关缴纳关税及增值税，取得海关开具的海关进口增值税专用缴款书。

10月因经营业务调整，该设备处于闲置状态，甲公司于12月将该设备转让。

已知：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；取得的增值税扣税凭证符合规定，并于取得当月抵扣。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（1）甲公司2021年度取得的下列收入中，属于企业所得税免税收入的是（）。

A.办公设备销售收入2000万元B.银行存款利息收入17.5万元C.从被投资的未上市居民企业W公司取得股息200万元D.办公设备租赁收入300万元『正确答案』C『答案解析』选项ABD，需要缴纳企业所得税。

（2）在计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费支出是（）。

A.11.5万元B.17.5万元C.50万元D.30万元『正确答案』A『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

限额1：发生额的60％＝50×60％＝30（万元），限额2：销售（营业）收入的5‰＝（2000＋300）×5‰＝11.5（万元），30万元>11.5万元，因此准予扣除的业务招待费为11.5万元。

业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围（一）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

【解释】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。

但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

【解释1】财产转让收入，会计上属于营业外收入。

题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。

同时要注意：转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。

而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

【解释2】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（特事特办）【解释3】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【解释4】筹建期间的业务招待费的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（单比例扣除）（二）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。

（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

2020年初级会计职称（经济法基础）内部密题、保过通关试卷及答案解析（四）一、不定项选择题(本题2分)1、【资料】甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。

2020年度有关经营情况如下：（1）取得销售商品收入9000万元，提供修理劳务收入500万元，出租包装物收入60万元，从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元。

（2）发生符合条件的广告费支出1380万元，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费18万元，合理的会议费8万元，直接向某敬老院捐赠6万元。

上缴集团公司管理费10万元。

（3）由于管理不善被盗库存商品一批。

经税务机关审核，该批存货的成本为40万元，增值税进项税额为5.2万元；取得保险公司赔款12万元，责任人赔偿2万元。

（4）上年度尚未扣除的符合条件的广告费支出50万元。

已知：广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

被盗的库存商品是2020年2月购进，抵扣过的进项税按照13%的增值税税率计算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲公司的下列收入中，在计算2020年度企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的是（）。

A.销售商品收入9000万元B.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元C.出租包装物收入60万元D.提供修理劳务收入500万元【正确答案】：ABCD【答案解析】：收入总额包括应税收入、免税收入和不征税收入，四项应全部计入。

2.甲公司的下列费用中，在计算2020年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（）。

A.合理的会议费8万元B.特殊工种职工人身安全保险费18万元C.上缴集团公司管理费10万元D.直接向某敬老院捐赠6万元【正确答案】：AB【答案解析】：选项C：企业之间的管理费用不得扣除；选项D：直接捐赠不属于公益性捐赠，不能扣除。

3.甲公司在计算2020年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费支出是（）。

2022初级会计职称《经济法基础》模拟试题及答案十二【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是()。

A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除『正确答案』B『答案解析』企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，不得在以后纳税年度结转扣除。

【单选题】2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元，用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除利息费用的下列计算中，正确的是()。

A.100×7.8%=7.8万元B.100×10%=10万元C.100×7.8%×50%=3.9万元D.100×10%×50%=5万元『正确答案』C『答案解析』非金融企业向非关联关系的非金融企业借款，不超过金融企业同期同类贷款利率的可以扣除，因双方借期半年，则准予扣除的利息费用=100×7.8%×50%=3.9(万元)。

【单选题】甲公司股东老赵认缴的出资额为100万元，应于7月1日前缴足，7月1日老赵实缴资本为20万元，剩余部分至年底仍未缴纳，甲公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率10%，发生借款利息10万元，则当年甲公司可以税前扣除的借款利息是()。

A.10万元B.6万元C.5万元D.0『正确答案』B『答案解析』凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业筹办期的广告费和业务宣传费如何税前扣除财务答疑：企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何在税前扣除2013-06-03问：开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

企业在筹建期间发生的费用，按会计制度应计入"长期待摊费用－开办费"，原企业会计制度对开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

请问，筹建期间发生的广告费和业务宣传费是否应当计入开办费。

在筹建期无收入取得，如果按收入的比例计算扣除，则允许扣除的广告费及宣传费就是0.对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的广告费和业务宣传费如何税前扣除。

答：根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

但企业筹建期间属于非正常的生产经营期间，筹建期间发生的广告费和业务宣传费，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告第15号）的规定，企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额，计入开办费，并按有关规定在税前扣除。

《企业所得税法》（主席令第63号）不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业的开办费可以在开始生产经营的当月一次性扣除。

但是，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

计算企业应纳税所得额时不得扣除的⽀出有哪些企业依法缴纳所得税是每个企业应尽的法定义务，企业应该在每个计税年度内申报企业的所得税。

企业应纳税额要根据⼀定的会计准则进⾏计算，那么计算企业应纳税所得额时不得扣除的⽀出有哪些?下⾯由店铺⼩编为读者进⾏解答。

⼀、计算企业应纳税所得额时不得扣除的⽀出有哪些1、根据《中华⼈民共和国企业所得税法》(中华⼈民共和国主席令第63号)第⼗条规定：“在计算应纳税所得额时，下列⽀出不得扣除：(⼀)向投资者⽀付的股息、红利等权益性投资收益款项;(⼆)企业所得税税款;(三)税收滞纳⾦;(四)罚⾦、罚款和被没收财物的损失;(五)本法第九条规定以外的捐赠⽀出;(六)赞助⽀出;(七)未经核定的准备⾦⽀出;(⼋)与取得收⼊⽆关的其他⽀出。

”2、根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令第512号)第四⼗九条规定：“企业之间⽀付的管理费、企业内营业机构之间⽀付的租⾦和特许权使⽤费，以及⾮银⾏企业内营业机构之间⽀付的利息，不得扣除。

”第五⼗四条规定：“企业所得税法第⼗条第(六)项所称赞助⽀出，是指企业发⽣的与⽣产经营活动⽆关的各种⾮⼴告性质⽀出。

”第五⼗五条规定：“企业所得税法第⼗条第(七)项所称未经核定的准备⾦⽀出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备⾦⽀出。

”⼆、哪些⽀出可以在缴纳企业所得税前扣除可以在缴纳企业所得税前扣除的费⽤⽀出有：(⼀)、企业在⽣产经营活动中发⽣的销售成本、销货成本、业务⽀出以及其他耗费。

(⼆)、费⽤类的可税前扣除项⽬：1、企业发⽣的与⽣产经营活动有关的业务招待费⽀出，按照发⽣额的60%扣除，但最⾼不得超过当年销售(营业)收⼊的5‰。

2、企业发⽣的符合条件的⼴告费和业务宣传费⽀出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收⼊15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

税政解析42企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费,在按当年销售（营业）收入的一定比例实现企业所得税税前扣除后,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

那么，企业发生的广告费和业务宣传费如何按照规定比例进行扣除？广告费和业务宣传费扣除时候需要关注哪些问题？跨年未扣除完的如何进行结转？为此，本文结合企业所得税法及相关政策文件规定，对上述问题一一解答，希望能够对纳税人实务操作有所帮助。

一、广告费和业务宣传费扣除相关规定（一）一般企业扣除标准如何确定《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

［解析］上述规定中的“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，从目前有效的政策文件看，指的是《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2017］41号，以下简称财税［2017］41号）。

（二）三类企业扣除标准不超过30％根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2017］41号）的规定：化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

［解析］财税［2017］41号文件的执行期限为自2016年1月1日起至2020年12月31日止。

其是执行期限自2008年1月1日起至2010年12月31日止的《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税［2009］72号）文件和执行期限为自2011年1月1日起至2015年12月31日止的“《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2012］48号）”文件内容的政策延续。

业务宣传费扣除标准业务宣传费是企业在开展业务活动过程中，为了宣传自身品牌、产品或服务而发生的费用支出。

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《财政部、国家税务总局关于企业所得税有关政策问题的通知》，企业可以将合理的业务宣传费用列入成本，从而减少应纳税所得额。

那么，业务宣传费的扣除标准是怎样规定的呢？首先，业务宣传费的范围包括企业为了宣传自身品牌、产品或服务而发生的广告、会展、促销、公关、赞助、捐赠等费用支出。

这些费用必须是合理、真实、与企业经营活动相关的支出，且必须有发票、收据等合法凭证作为依据。

在确认业务宣传费的扣除标准时，企业需要严格按照税法的规定，确保费用的合规性和合理性。

其次，业务宣传费的扣除标准应符合税法的规定，即必须符合实际需要、合理计算、合理支出、合理比例。

企业在确定业务宣传费的扣除标准时，应结合企业的实际情况和经营需求，合理确定宣传费用的支出额度和范围。

同时，企业还应当根据宣传活动的具体内容和规模，合理确定宣传费用的支出标准，确保符合税法的规定。

另外，业务宣传费的扣除标准还应当符合税务机关的监管要求。

企业在列支业务宣传费用时，必须遵守税法和税务机关的相关规定，确保费用的真实性和合规性。

同时，企业还应当主动配合税务机关的监督检查，提供相关的财务资料和凭证，确保业务宣传费的扣除标准符合税法和税务机关的要求。

最后，业务宣传费的扣除标准还需根据企业的实际情况进行合理确定。

企业在确定业务宣传费的扣除标准时，应当充分考虑企业的经营规模、行业特点、市场竞争情况等因素，合理确定宣传费用的支出额度和范围。

同时，企业还应当根据宣传活动的具体情况和需求，合理确定宣传费用的支出标准，确保费用的合理性和合规性。

综上所述，业务宣传费的扣除标准是企业在开展业务活动过程中需要重点关注和合理确定的问题。

企业应当严格按照税法和税务机关的规定，合理确定宣传费用的支出标准，确保符合税法的规定和税务机关的监管要求。

同时，企业还应当根据企业的实际情况和经营需求，合理确定宣传费用的支出额度和范围，确保费用的合理性和合规性。

2021年初级会计职称《经济法基础》精选习题第五章企业所得税、个人所得税法律制度第01 讲企业所得税纳税人与征税范围、所得来源地、税率、应纳税额的计算1.1企业所得税纳税人与征税范围【多选题】（2019 年）根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业，属于企业所得税纳税人的有（）。

A.股份有限公司B.有限责任公司C.国有独资公司D.个人独资企业『正确答案』ABC『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。

【多选题】（2019 年修改）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。

A.在中国境内注册的个体工商户B.在中国境内注册的一人有限责任公司C.在中国境内注册的社会团体D.外国公司在中国境内的分公司『正确答案』BCD『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

个体工商户和依照规定成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。

选项A，个体工商户应依法缴纳个人所得税。

1.2企业所得税所得来源地【单选题】（2019 年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定来源地的表述中，不正确的是（）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.股息、红利等权益性投资收益所得，按照分配所得的企业所在地确定C.动产转让所得，按照转让动产活动发生地确定D.销售货物所得，按照交易活动发生地确定『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税所得来源地。

动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

1.3企业所得税税率【多选题】下列关于企业所得税税率的说法中正确的有（）。

A.居民企业适用25%的税率B.非居民企业一律适用20%的税率C.国家重点扶持高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税D.设在西部地区，以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占收入总额70%以上的企业适用10%的优惠税率『正确答案』AC『答案解析』本题考核企业所得税税率。

广告费业务宣传费税前扣除标准在企业经营中，广告费业务宣传费是一项常见的支出。

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《财政部国家税务总局关于企业所得税有关政策问题的通知》，企业可以将广告费业务宣传费在计算企业所得税时进行税前扣除。

那么，广告费业务宣传费的税前扣除标准是怎样规定的呢？首先，广告费业务宣传费的范围包括企业为推广自身产品、服务或者品牌而发生的广告宣传费用。

这些费用可以是在电视、广播、报纸、杂志等媒体上投放广告的费用，也可以是在网络、社交平台上进行推广的费用，甚至包括举办促销活动、赞助公益活动所发生的费用。

在企业经营中，广告费业务宣传费通常是不可或缺的支出，它可以帮助企业提升品牌知名度，吸引客户，促进销售，因此对于企业来说是非常重要的支出。

其次，关于广告费业务宣传费的税前扣除标准，根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业可以在计算应纳税所得额时将实际发生的广告费业务宣传费用在税前扣除范围内。

具体来说，广告费业务宣传费的税前扣除标准是按照实际发生的费用进行扣除，但是需要符合以下条件，一是符合税法和财政部、国家税务总局的相关规定；二是费用必须是实际发生的、与企业生产经营活动相关的支出；三是必须有明细的发票、凭证等合法的票据证明。

另外，对于广告费业务宣传费的税前扣除标准，需要企业严格按照税法的规定进行申报和核算。

在企业所得税汇算清缴时，企业需要将广告费业务宣传费的实际发生额在企业所得税汇算清缴申报表中进行申报，并提交相关的票据证明材料。

同时，企业需要做好相关的会计核算工作，确保广告费业务宣传费的支出符合税前扣除标准，并且能够提供完整的票据证明材料，以便税务机关进行核查。

总之，广告费业务宣传费的税前扣除标准是企业在计算企业所得税时需要重点关注的问题。

企业需要严格按照税法的规定，合理合法地申报和核算广告费业务宣传费的支出，确保符合税前扣除标准，并且能够提供完整的票据证明材料。

只有这样，企业才能合理降低企业所得税的税负，提高企业的经济效益。