附有销售退回条款的商品销售的财税处理【2017至2018最新会计实务】

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销售退回：会计新准则有变化【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】财政部今年7月发布的修订后的《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)较之旧准则，有较多实质性的修改，使我国准则国际化趋同更进一层。

笔者结合案例，分析新准则销售退回会计处理的变化，以及财税差异。

新旧会计处理对比
旧《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2006〕3号)第九条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整报告年度相关的收入、成本等。

新《企业会计准则第14号——收入》第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

新旧会计处理差异
1.收入确认更谨慎。

新收入准则有两大亮点：一是合同;二是控制。

销售退货受“控制权”的限制，只对预计不会退回的部分确认收入和成本，对预计会
退回部分不确认收入成本，而是确认为合同负债和合同资产。

绷兑需十013-------------------------------0—销售退回的会计与税务处理为了适应新经济形势及不断创新的营销模式要求，2017年财政部全面修订《企业会计准则——第14号收入》（以下简称“新收入准则”），新收入准则关于销售退回的规定与国际会计收入准则趋同，进一步规范收入的确认、计量及信息披露，规范新出现的附有销售退回销售等交易事项的处理要求，但也导致了在纳税处理方面的变化。

为加深对修订新收入准则的理解与认识，本文陈通过案例，从准则讲解、会计哲与税法相关规定、业务解析等方面进行阐述，以期为实务工作者明晰在实际工作中的应用。

―、会计和税法在确认收入上的原则和差异2006年，中国财务会计概念框架从收入费用观向资产负债观转变，资产负债观是基于资产和负债的变动来计量收益，收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企业收益。

2017年修订发布的“新收入准则”选择了资产负债观.实现了与国际会计准则的趋同。

收入确认标准是相关商品或服务的控制权是否转移，确认金额是企业交付商品或服务而预期获得的金额，而旧收入准则遵循的是收入费用观，收入确认标准是商品的风险和报酬是否转移。

新收入的确认采用识别合同、识别履约义务、到确定交易价格、将交易价格分摊至履约义务、履行履约义务时（或过程中）确认收入五步法，充分体现资产负债观理念。

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现:一是销售合同已经签订,商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;二是对已售出的商品没有继续管理权和控制权;三是收入的金额能够可靠地计量；四是成本能够可靠地核算=因此，税法要求企业在商品销售时全部确认应纳税所得额。

新的收入确认标准，是突出控制权转移.税法收入确认标准，是商品所有权相关的主要风险和报酬的转移。

会计对收入的确认与计量遵循会计信息质量的要求,坚持实质重于形式原则和稳健性原则，会计在确认收入时，考虑销售退回可能性。

附有销售退回条款的销售会计分录新准则随着商业活动不断发展，销售退回成为一种常见的现象。

在过去，很多企业会在销售合同中附上销售退回条款，以应对潜在的退货风险。

然而，在新的会计准则下，针对这种情况的会计处理方式也随之发生了变化。

本文将详细解读“附有销售退回条款的销售会计分录新准则”。

第一步：确认销售收入在过去的会计准则下，企业一般会在销售合同签署后确认销售收入。

然而，在新准则下，企业需要更加谨慎地确认销售收入，特别是在存在销售退回条款的情况下。

具体来讲，当企业与客户签署销售合同后，需要通过以下步骤来确认销售收入：1. 首先，确认合同中的退货条款，明确退回商品的条件和时限；2. 然后，根据退货条款，估计可能发生的退货量以及退货可能对企业的影响；3. 最后，根据确认的销售金额和退货估计，计算出可确认的销售收入。

需要注意的是，企业需要在合同中明确规定退货条款，否则无法确认销售收入。

第二步：编制会计分录企业在确认销售收入后，需要编制相应的会计分录。

根据新准则，企业需要在销售收入确认后，立即编制销售收入会计分录，并同时计提销售退回准备金。

具体来讲，企业需要按照以下步骤来编制会计分录：1. 在确认销售收入后，先编制销售收入会计分录，确认销售收入，计入应收账款或现金账户中；2. 同时，根据退货量的估计，计提销售退回准备金。

销售退回准备金应根据退货成本和管理费用进行计提；3. 最后，如果客户在规定期限内退货，企业需要在退货时编制退货会计分录，计入销售收入和销售退回成本。

例如，一家企业在2019年6月1日与某客户签订销售合同，金额为10万元，退货条款规定必须在合同签订后七天内退货。

根据历史数据，退货比率约为5%。

则该企业需要按照以下方式编制会计分录：1. 销售收入会计分录：借：应收账款 100,000元贷：销售收入 100,000元2. 销售退回准备金会计分录：借：销售退回准备金 5,000元贷：管理费用 3,000元贷：销售成本 2,000元3. 退货会计分录：借：销售退回成本 1,000元贷：应收账款 1,000元值得注意的是，销售退回准备金计提的目的是为了提前准备退货可能产生的成本和费用，减少退货对企业的财务损失。

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附有销售退回条款的销售核算【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】根据财会2017年22号（关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知）的规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

根据财税2016年36号的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。

案例说明：
【案例1】2017年5月1日，甲公司向乙公司销售A产品500件，单位售价100元，单位成本50元，开出增值税专票上注明的销售价格为50000元，增值税8500元。

协议约定，乙在9月30日前有权退还A产品，商品已发出，款。

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改外贸企业会计的做账流程【2017至2018最新会计实务】
外贸公司会计处理流程，要重复考虑到外贸公司的特殊情况。

如外贸公司会涉及到关税缴纳，增值税、消费税的退税处理等相关会计处理业务。

一、外贸会计的特点
1、外贸基本都存在收入滞后，成本在前的问题，注意进口关税的成本结转问题。

2、印花税问题，按合同0.03%缴纳，进口和出口都是需要缴纳的。

3、出口退税。

增值税与消费税在我国对出口行业实行零税率，出口的企业需要按月或按次到税务机关申报。

二、外贸会计做账流程(自营出口)
1、国内采购(或生产货物)
国内采购或加工生产货物其账务处理程序和一般企业会计处理程序基本一致。

1)采购货物
采购商品时：
借：商品采购
经营费用
应交税金-应交增值税(进项税额) (根据增值税专用发票上注明的税额记帐) 贷：银行存款或其他货币资金
商品验收入库时：
借：库存商品
贷：商品采购
2、商品出口时会计处理程序
1)商品托运出口
A、出库待运时，
出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，。

【新收入准则】销售合同附有销售退回条款的财税处理概述在新收入准则下，销售合同附有销售退回条款的财税处理需要遵循一定的原则和规定。

本文将介绍新收入准则下对销售合同退回条款的定义、会计处理、税务处理以及相关注意事项等内容。

销售合同退回条款的定义销售合同退回条款是指在销售合同中约定的，买方有权在一定条件下退回已售商品的条款。

这种退回条款通常出现在涉及大宗商品、复杂工程项目或特定行业中，例如房地产、汽车和电子产品销售等。

会计处理1.风险与报酬的转移：在销售合同中，如果已将实物商品交付给买方，但买方有权根据退回条款退回商品，那么风险和报酬的转移并未完全发生。

因此，在会计处理中，销售收入应该暂时被推迟，而不是在商品交付时确认收入。

2.退回商品的估计：针对可能发生的退回情况，企业需要对销售合同退回条款进行估计。

这需要依据以往类似合同退回情况的经验以及其他相关信息，合理估计退回商品的数量和价值。

3.退回商品的会计记账：当有退回商品时，企业需要按照退回的数量和价值对销售收入进行调整。

退回的商品应该被从销售收入中扣除，并计入退货预备金或相关准备账户。

4.损失计提：如果退回商品的价值低于销售时的成本，企业还需要计提相应的损失准备。

损失准备的计提可以根据历史经验、市场条件和其他相关因素进行评估。

5.退回商品处理：退回的商品需要进行适当的处理，例如重新销售、报废或修复等。

根据不同情况，企业需要对退回商品进行适当的会计处理，并及时更新相关记录。

税务处理在税务处理方面，企业需要根据税法规定对销售合同退回条款进行合规处理。

一般来说，销售合同退回条款导致的退货或折扣通常会对应减少销售额，影响应纳税所得额和缴税金额。

具体的税务处理需要根据实际情况和税法规定进行具体分析和操作。

企业应当及时咨询专业税务专家，确保遵守税法，并进行正确的税务处理。

注意事项1.合同条款的准确性：销售合同退回条款应该准确、明确地描述退回的条件、限制和处理方式，避免产生争议和纠纷。

会计之友2018年第8期一、问题的提出财政部2017年7月5日，发布的《企业会计准则第14号———收入》（财会〔2017〕22号），对收入的确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，提高了收入信息质量，并要求在境外上市或境内外同时上市的公司从2018年1月1日起执行，境内上市公司从2020年1月1日起执行，其余执行企业会计准则的非上市公司从2021年1月1日起执行，在修订内容和执行时间上与国际财务报告准则（IFRS 15）保持趋同[1]。

新收入准则在整体思路上有了较大的转变，在客户取得相关商品控制权时进行收入确认，不再以风险报酬转移作为判断标准，并在第三十二条对有关销售退回做了明确规定，使销售退回中收入确认时更加谨慎易识别并且简化了相关会计处理。

旧收入准则遵循“收入费用观”，根据商品的主要风险和报酬转移进行判断，但在实务中风险与报酬的转移与所有权的转移可能并未保持一致，会计人员在收入确认上颇费周折。

而新收入准则遵循“资产负债观”，收入确认的主要依据为相关商品的控制权转移，在收入确认上无需做过多判断，优化了确认标准并保持了会计的严谨性[2]。

在改变确认标准的基础上，新收入准则简化了销售退回的处理，旧收入准则对销售退回商品需要区分是本年度销售还是以前年度销售，若属于资产负债表日后事项的，还需要对报告年度的财务报表进行追溯调整，会计处理相对复杂。

新收入准则规定在资产负债表日对销售退回采用未来适用法，将预计可能退回的部分确认为负债，预计产生差异的部分在未来进行调整，不再追溯过去。

在税务上，收入的确认并没有考虑退回的可能性，在商品销售时即全部确认应纳税额，因此新收入准则的执行将带来新的税会差异[3]。

二、销售退回的会计和税务处理例：A 公司为境内外同时上市的增值税一般纳税人，2018年12月10日出售100件商品给B 公司，销售价格为100万元，销售成本为70万元。

A 公司开出增值税专用发票，发票上注明增值税17万元。

附有销售退回条款的会计处理在我们日常的商业活动中，销售退回这事儿总是让人感到头疼。

想象一下，辛辛苦苦做出的销售，结果客户却说：“这货不合适，我要退！”哎呀，心里那个五味杂陈啊。

可别小看这退货的事儿，它可不仅仅是几件商品的来回，背后还有一大堆的会计处理要忙活。

说到会计，大家通常觉得枯燥无味，但其实它也可以很有意思，咱们就来聊聊这附有销售退回条款的会计处理。

销售退回条款，这个听起来像个高深的学问，实际上就是在买卖的时候，卖家跟买家约好的一些规则。

比如说，买家买了你的产品，发现不喜欢或者质量有问题，能不能退货，退货后怎么处理账面上的数据，这些都得提前说清楚。

这样一来，双方心里都有数，避免了不必要的争吵。

就像你跟朋友约好一起去吃饭，结果他临时说不去了，当然得提前告诉你啊，不然你一个人点一桌菜多尴尬。

当客户决定要退货的时候，首先要搞清楚的是，退回的商品是不是符合约定。

要是没问题，退回后就得把这笔交易从账面上调整掉。

你说，卖了那么多的货，账上突然少了，心里会不会发慌？当然会啊，这时候就需要做好销售退回的会计分录了。

简单说，就是把原来的销售收入先扣掉，再把退回的货物重新记录进库存里。

哎呀，这个过程就像是玩俄罗斯方块，把多余的方块处理掉，不然一堆杂七杂八的东西在那儿，看着就心烦。

再说说库存，退货的时候，库存得及时更新。

你想，原本以为卖出去了，结果又退回来，库存得跟着变化，不然会搞得人心惶惶。

会计上有个原则，就是要保持账实相符，不能让账面上的数字跟实际情况脱节。

这就像你出门在外，要随时关注自己的钱包，不能让它空着，特别是那种急用钱的时刻，心里难受得要命。

客户退货还可能涉及到折扣、运费等问题。

比如说，客户说：“这东西我不喜欢，能不能把运费也给我退？”这就得看看合同里有没有相关条款了。

万一有的话，钱就得往回退，没的话，得跟客户解释清楚。

就像朋友间的小争执，沟通是关键，咱们不能让小事变成大事，懂得吗？还有一点，退货还会影响到公司的财务报表。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH新旧准则对附有销售退回条款销售的会计处理比较高志玥山西职业技术学院财经税务系摘要：附有销售退回条款的销售形式作为一种特定交易类型，已经被企业广泛应用。

2017年7月颁布的《企业会计准则第 14 号——收入》对附有销售退回条款销售的会计处理给予了明确指引，改变了原收入准则的确认标准，新旧准则关于附有销售退回条款销售的会计核算处理有比较明显的差异。

结合在实例和销退回条款中的对比，准则发生变化。

全面分析准则和会计处理的变化，为企业提供理论和实务参考。

关键词：附有销售退回条款销售；会计准则；会计处理引言为了与国际财务报告准则保持一致，并且能够满足不断涌现的新销售形式的需要，财政部修订了《CAS14——收入》，并于2017年7月正式颁布。

准则要求所有企业自2021年1月1日起施行《CAS14——收入（2017）》。

附有销售退回条款销售是企业最为常见的销售形式之一，新修订的准则对其会计处理作出了更加具体明确且具有操作性的规范要求，通过实例的模板对其更新的新准则的不断分析，提高了对准则的理解。

一、新旧收入准则的相关规定《CAS14——收入（2017）》明确规定，必须按照预计退货的金额确认退款负债，按照退货成本确认退货资产，并强调二者不得相互抵消。

此外，还规定应该持续关注退货情况，并在资产负债表日对退货率进行重新估计并作相应会计处理。

《CAS14——收入（2006）》并无相关规定，仅在准则讲解中分别对能够合理估计退货可能性和不能合理估计退货可能性的会计处理作了说明，规定应将退货资产和退款负债相抵按净额确认预计负债。

根据以上规定，具体会计处理思路如图1、图2所示。

二、能够合理估计退货率情况下的具体案例分析2×19年10月1日，A公司以每件500元的价格向B公司销售5000件商品，增值税税率为13%，每件商品的成本为400元。

商品已经发出，并且控制权已转移。

合同明确规定，B公司在2×20年3月31日之前有权退货，并于2×19年12月1日之前支付货款。