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第三章职业道德基本原则和概念框架一、单项选择题1、下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，不是由于外在压力因素导致的是（）。
A.客户威胁将起诉会计师事务所B.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力C.注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以往提供专业服务的结果时，发现了重大错误D.会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响2、下列关于收费的说法中，错误的是（）。
A.在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响B.除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件C.注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响D.收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，仅仅取决于收费报价水平3、以下属于具体业务层面的防范措施的是（）。
A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响4、下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（）。
A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响C.注册会计师在与前任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的同意D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定5、下列说法中，你不能认同的是（）。
A.客户存在的道德问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响B.如果项目组不具备执行业务必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响C.应客户要求在前任工作的基础上提供服务时，如果不能与前任注册会计师沟通，则不应承接此项业务D.在与前任注册会计师沟通前，应征得客户的同意6、下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（）。
审计人员职业道德准则
一、职业道德
1.一般性的行业道德原则：审计人员应该按照行业的职业道德原则行事，履行职业责任，始终保持职业的独立性、客观性、诚实性、公正性。
2.遵守法律法规：审计人员应遵守国家有关审计活动的法律法规，加
强审计职业研究，不得违反法律，不得违背公序良俗，不得有任何违法行为。
3.客观公正：审计人员应对审计对象具有客观的态度，不受任何不公
正的影响，不应擅自篡改审计结果，不受审计对象的影响而对审计结果的
公正性产生疑惑。
4.廉正增信：审计人员必须保持廉正，避免收受他人贿赂，不影响审
计客观性及公正性，以提高审计职业的声誉。
5.保密要求：审计人员在审计工作中，应尊重客户的商业机密，对客
户的审计结果必须保密，不得私自泄露客户的商业机密，保护客户的商业
利益。
二、行业素养
1.积极学习：审计人员应积极学习有关审计知识，完善自身职业素养，不断提高审计工作的质量，确保审计工作的准确性和客观性。
2.团结合作：审计人员应努力建立团结协作的工作氛围，促进审计业
界的友好交往，共同促进审计行业的发展。
3.诚实守信：审计人员要建立正确的职业价值观。
国家审计职业道德
国家审计职业道德是指国家审计人员在履行职责过程中应遵守的一系列道德准则和行为规范。
具体内容包括：
1. 忠诚敬业：国家审计人员应忠于国家、忠于职业，在工作中廉洁自律，恪守职业操守，勇于担当，不受私人利益、亲情和友情等非职业因素影响。
2. 保守秘密：国家审计人员应严守保密义务，不得泄露工作中获取的涉密信息和商业秘密，确保审计工作的独立性和客观性。
3. 公正廉洁：国家审计人员应持公正、客观、公正的态度进行审计工作，不得滥用职权、谋取私利，不得以权谋私，不得收受或索取任何人的利益、礼金、礼品等。
4. 遵纪守法：国家审计人员应严格遵守国家法律法规和职业道德规范，不违反法律法规进行审计工作，不参与或纵容违法违纪行为。
5. 提高专业素养：国家审计人员应不断提升自身的审计技能和专业知识，保持学习态度，积极参加培训和学术交流，提高专业水平，不断提升自身的工作效能和质量。
国家审计职业道德的遵守是国家审计工作开展的基础，也是确保审计工作公正、廉洁、高效的重要保障。
所有从事审计工作的人员都应严格遵循这些道德规范，切实履行职责，保证审计结果的真实可信。
《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架一、导言《审计》第三章“职业道德基本原则和概念框架”是审计人员必须遵循的职业规范和道德准则的核心章节。
职业道德是审计人员在执行审计工作时应遵守的行为准则，它涵盖了诚实和诚信、保密和保护公共利益、专业行为和尊重职业要求等方面的内容。
二、职业道德基本原则1.诚实和诚信审计人员应恪守诚实和诚信的原则，保证其在审计过程中提供的报告、声明和信息完全真实、准确、可信。
审计人员应避免提供虚假的、具有误导性的或故意掩盖事实的信息。
2.保密和保护公共利益审计人员需切实维护客户信息的保密性，并保护公众利益不受伤害。
审计人员应遵循相关法律法规，妥善保存客户信息，防止信息被不法分子获取并加以利用。
3.专业行为审计人员应本着保持专业素养和道德水准的原则，恪守职业操守和职业道德规范。
他们应以公正、独立、客观的态度开展审计工作，遵循审计准则和法规，并展现出高度的专业技能和职业素质。
4.尊重职业要求审计人员应尊重并遵守与职业要求相关的各项规定，包括但不限于规范自身行为、继续学习和提高专业能力、遵循职业伦理等。
他们应定期参加职业培训和学习，不断提高自身的专业水平，以保证在日常工作中能够胜任各项职责。
三、概念框架在《审计》中，概念框架是指衡量和评估审计工作是否符合职业道德准则的基本框架和方法。
它包括以下三个方面的内容：1.审计目标和目的的确定审计目标是明确的指导审计工作的准则和目的。
它涵盖了评估被审计实体内部控制的效力、发表对财务报表的审计意见等方面的内容。
审计人员应遵循这些目标在审计过程中进行判断和决策。
2.审计风险的识别和评估审计风险是指在进行审计工作时可能出现的各种不确定因素和风险。
审计人员应通过对被审计实体的内部控制分析和风险评估来确定可能存在的审计风险，并制定相应的应对措施。
3.职业判断和职业鉴定审计人员在执行审计工作时需要进行职业判断和职业鉴定。
职业判断是指审计人员在面对问题和情况时做出的客观、公正的判断；职业鉴定是指审计人员对客户和利益相关方行为的评估和判断，从而决定是否存在违反职业道德准则的行为。
注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义第一层次：基本准则5个方面第二层次：具体要求（7个方面）1 独立、客观、公正独立性2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力3 保密保密4 职业行为——责任收费与佣金5 技术准则与执行鉴证业务不相容的工作6 接任前任注册会计师的审计业务7 广告、业务招揽和宣传一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
【答案】（1）事务所独立性受到损害。
因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费。
职业道德规范指导意见中要求事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。
（2）事务所独立性不会受到损害。
按正常借款程序和条件，向银行借款不影响会计师事务所的独立性。
【例题2·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
ABC 会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。
由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。
要求：（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第（2）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】（1）违反。
V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。
（2）违反。
A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。
【例题3·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。
假定存在以下情形：V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】损害独立性。
ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
（二）自我评价1.最近曾在鉴证客户中工作鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。
威胁的重要性将取决于担任的因素：（1）该人员在鉴证客户中担任的职务；（2）该人员离开鉴证客户的时间长短；（3）该人员在鉴证小组中的职责。
2.作为鉴证客户的经理或董事如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，也会产生自我评价、经济利益方面的威胁。
（1）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（2）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
【例题4·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（2）审计小组负责人B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理；（3）审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表；要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
【答案】（1）A注册会计师独立性受到损害。
因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，而职业道德规范指导意见中要求会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。
（2）B注册会计师的独立性受到损害。
因为B注册会计师2008年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师距2009年度离职未满两年。
（3）C注册会计师独立性受到损害，因为C注册会计师自2010年以来一直协助X 银行编制财务报表，而为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响C注册会计师独立性。
【例题5·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
要求：针对上面的情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】违反。
李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害审计的独立性。
【例题6·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V 公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。
假定存在以下情形：V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】不损害独立性。
该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。
可能威胁独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
【例题7·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：审计小组成员D注册会计师的妻子自2008年度起一直担任X银行的统计员。
要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
【答案】D注册会计师独立性不会受到损害。
因为D注册会计师的妻子虽属于是鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其妻子担任职务不属于关键管理职务。
【例题8·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。
B注册会计师未予以回避。
要求：针对上面情况，判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】违反。
B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。
【例题9·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。
假定存在以下情形：甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
