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第九章金融工具内容框架一、金融工具的分类二、金融工具的计量三、金融资产终止确认和金融资产转移的判断考情分析本章内容在2019年教材重新编写，非常重要。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，并且，主客观题型均可出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资和债权投资的会计处理，以及金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
第一节金融工具的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
◇知识点：金融资产的分类（★★）金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。
管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
中级会计师《会计实务》第九章知识点中级会计师《会计实务》第九章知识点导读:在寻求真理的长河中，唯有学习，不断地学习，勤奋地学习，有创造性地学习，才能越重山跨峻岭。
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2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第九章金融资产内容提要：本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出了全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。
[基本要求](一)掌握金融资产的特征和分类(二)掌握金融资产初始计量的'核算(三)掌握公允价值的确定(四)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法(五)掌握各类金融资产后续计量的核算(六)掌握金融资产减值损失的核算(七)熟悉金融资产之间重分类的核算易错知识点1：金融资产分为几类?各类金融资产初始计量有何不同?详细解析：金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。
对发生的初始直接费用，第一类金融资产计入投资收益，其他三类计入初始确认金额。
易错知识点2：计算与交易性金融资产有关的投资收益时应注意哪些问题?详细解析：与交易性金融资产有关的投资收益包括：取得交易性金融资产时发生的交易费用;持有期间确定的应收股利或资产负债表日计算的应收利息;出售时影响的投资收益。
题目可能要求计算出售时的投资收益，也可能要求计算某一期间利润表中确认的投资收益，还可能计算从购入至出售时累计应确认的投资收益。
只要看清题目的要求，就能够正确计算各种情况下地投资收益。
复习小贴士：第九章节的知识点不算很难，但考点较多，是个相对比较重要的章节。
关于金融资产的重分类、交易性金融资产业务对营业利润的影响、可供出售金融资产的转换与核算等等，这些都是历年考题的考点。
第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。
2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。
2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。
2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。
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【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
第九章金融资产知识点：金融资产与金融负债的分类二、科目设置知识点：以摊余成本计量的金融资产一、初始计量借：债权投资——成本（面值） 100借或贷：——利息调整（差额）25应收利息（垫付） 10贷：银行存款（公允价值＋交易费用＋垫付）125＋10 【提示】初始入账金额就是取得时的摊余成本。
二、后续计量借：债权投资——利息调整贷：投资收益【例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定实际利率为10%。
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本1250贷：银行存款1000债权投资——利息调整 250该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整41贷：利息收入 100借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）。
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整45贷：利息收入 104借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1041＋45＝1086（万元）。
日期应收利息利息收入利息调整摊余成本2×13年1月1日10002×13年12月31日59 100 41 10412×14年12月31日59 104 45 1086假定在2×15 年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据（一）金融资产减值的范围及其理解第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。
其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。
●可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。
原因如下：其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。
（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
中级会计实务《2021》第9章金融资产中级会计实务《2021》第9章金融资产第九章金融资产一、单项选择题1.下列各项中，取得金融资产发生的交易成本为（）。
a、财务费用B.内部管理费用c.支付给代理机构的手续费d.债券的折价2.下列关于金融资产初始计量的报表中，正确的为（）。
a.可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目b、取得交易性金融资产发生的相关交易费用，借记“金融费用”科目，贷记“银行存款”科目c.贷款和应收款项的初始入账价值按其公允价值计量d、持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值与交易费用之和计量，计入“持有至到期投资-成本”科目3.下列关于可供出售金融资产的说法中，错误的是（）。
a.某项金融资产若没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以划分为可供出售金融资产b.股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量c、在股权分置改革过程中，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益，应当归类为可供出售金融资产d.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产4.下列表述中，不正确的是（）。
a、对于在活跃市场中不具有控制权、共同控制权、重大影响和报价，且其公允价值能够可靠计量以期在短期内取得价差的企业所持有的股权投资，确认为交易性金融资产。
B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的衍生金融资产c.如果没有可利用的财务资源持续地为某项具有固定期限的金融资产提供资金支持，表明企业没有能力将其持有至到期d、当持有至到期投资符合条件时，可将其重新分类为可供出售金融资产5。
在下列金融资产中，在活跃交易市场中没有报价的为（）。
第九章金融资产的会计处理注意：经营性资产：是指用来周转的金融性资产：升值一、金融资产（一）、目的：投资、投机（二）、定义：金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产（三）、分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（股票—投机）2.持有至到期投资；（投资）3.贷款和应收款项；（不带息—经营）4.可供出售的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）分类：1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）交易性金融资产（单位炒股，以浮盈浮亏为准）1、核算范围：（1）近期内出售而持有的金融资产（投机）（2）以赚取差价为目的（3）二级市场购入（4）股票、债券、基金2、科目设置：（1）交易性金融资产—成本—公允价值变动（2）投资收益（真正赚到的）（3）公允价值变动损益（浮盈浮亏）3、取得核算：一分为三（1）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时——投资收益（佣金、手续费）（2）已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利已到付息期但尚未领取的利息——应收利息（3）投资款——交易性金融资产—成本注意：应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额例：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。
A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834借：交易性金融资产—成本2704投资收益4应收股利126贷：银行存款28344、持有收益：（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利（应收股利）（2）在资产负债表日期按债券投资的票面利率计算的利息收入（应收利息）——确认为“投资收益”注意：A确认时间：股票：宣告发放为准债券：自行计算（付息日是哪一天）B确认金额：股票：现金股利债券：面值*利率（3）处理：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（4）实际收到：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5、期末持有（资产负债表日）（1）涨价：借：交易性金融资产—公允价值变动（浮盈）贷：公允价值变动损益（2）跌价：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（浮亏）注意：持续的，跟前次对比6、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（实现了，必须做投资收益；如亏，在借方）7、收尾业务：（跟出售时交易性金融资产—公允价值变动方向相反）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益例1：甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：（1）2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500 万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第九章 金融资产知识点：不同类金融资产之间的重分类● 详细描述：企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
但是，遇到下列情况可以除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：例题：1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。
A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额正确答案：A,C解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1金融资产的计量一、金融资产的初始计量1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。
【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。
第一类和第四类强调的是后续计量。
所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。
如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。
2.注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。
如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
【例题7·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[答疑编号3265090201]『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。
二、公允价值的确定公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。
企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。
公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值。
第九章金融资产考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道计算分析题，分值为12分。
本章属于重要的一章。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
内容介绍内容讲解第一节金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。
形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。
②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。
③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。
广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。
④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2.基于管理上的需要。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。
根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。
（3）在未来某一日期结算交易。
衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则（第24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。
属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债核算，后来该企业又购入其他企业所发行的同类金融工具，如果企业把取得的这项金融资产划分为其他金融资产（比如持有至到期投资）等，就不合适了，因为持有至到期投资不是以公允价值计量，两者的计量基础就不一致了，所以只能将购入的该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样两者的计量基础才一致。
（了解即可）2.企业管理上的需要。
企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
但是，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题1·多选题】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（）。
A.属于财务担保合同的衍生工具B.被指定为有效套期工具的衍生工具C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理[答疑编号3265090101]『正确答案』CD『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
三、持有至到期投资（一）定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注意：股票投资一定不能划分为持有至到期投资，购入的债券投资才有可能划分为持有至到期投资。
（二）特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
4.是非衍生金融资产；5.在活跃市场上有报价（注意与“贷款和应收款项”区分）。
四、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。
企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
【例题2·判断题】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。
（）[答疑编号3265090102]『正确答案』√『答案解析』因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。
五、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【拓展】产生背景：可供出售金融资产的产生及其核算特点（公允价值变动计入所有者权益）是相关各方利益博弈、妥协的结果。
企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供出售金融资产。
注意：两类限售股权1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产核算。
2.对持有的上市公司限售股权（不含股权分置改革中持有的）：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
【例题3·多选题】下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（）。
A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产C.股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权D.股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权[答疑编号3265090103]『正确答案』AD『答案解析』衍生金融资产不可以作为可供出售金融资产；股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权，应作为长期股权投资核算。
六、金融资产的重分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。
在符合一定条件时，可以重分类。
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的基本账务处理：借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资（摊余成本）资本公积——其他资本公积（或借记）注意：遇到以下情况时，不需重分类：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售。
【例题4·判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
