制造企业成本管理讲义

制造企业成本管理，莫謂易也。

夫制造企业，其生產之物多端，食料、器械、人工、場地，皆不可或缺者也。

倘或有一環之成本過高，則必影響整個企業之運轉。

故欲成本管理有方，必先從資源之運用著手。

資源之運用，當循環也。

始於選擇，終於回收。

所謂選擇者，謂之原料、機器，宜儉而精，能節約成本，又可提高生產效率也。

次於工時，人工為重要之資源，宜儘其所能，勿使閒置，以減少浪費。

再則於生產審核，務使品質優良，減少次品率，節省成本。

終於回收，舊物成新物，再行利用，亦可減少開支。

此等種種，皆可從資源運用著手，使成本減低。

其次者，在於管理之資訊。

資訊者，吉凶之關鍵。

當以合理之形式，及時之傳達於相關人員，使之得以了解當前之狀況。

並於制訂成本預算時，應以實際為基礎，而不宜過高，亦不可過低。

諸如此類，可使成本管理得當，不至於失於掌控。

然成本管理，實有困難之處。

勝不易，勞不息，唯苦心孜孜，得以成其良好也。

考情分析本章内容较多，涉及面广，除个别知识点外，整体难度不算太大。

主要介绍了本量利分析、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。

主观题的主要考点有本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。

从历年考试情况来看，本章考试热点恒定，考核点相对集中。

预计2020年考分在12分左右。

『知识框架』第一节成本管理概述一、成本管理的意义（一）降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）增加企业利润，提高企业经济效益（三）帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力二、成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定：价廉物美成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。

『指南例题1·单选题』成本领先战略中，成本管理的总体目标是（）。

A.实现成本的持续降低B.追求成本水平的绝对降低C.对产品全生命周期成本进行管理D.保证实现产品、服务等方面差异化『正确答案』B『答案解析』成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低，选项B是答案。

差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低，选项ACD是针对差异化战略的表述。

（二）具体目标对总体目标的细分1.成本计算目标2.成本控制目标三、成本管理的原则四、成本管理的主要内容『例题·单选题』以下关于成本管理内容的说法中，正确的是（）。

A.成本计划是成本管理的第一步B.成本控制和成本核算的关键都是方法的选择C.相关分析法是成本核算的方法之一D.管理成本核算只用历史成本计量『正确答案』B『答案解析』成本预测是成本管理的第一步，选项A错误；成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等，选项C错误；管理成本核算既可以用历史成本，又可以用现在成本或未来成本，选项D错误。

第七章成本管理第一节量本利分析与应用一、量本利分析的基本关系式利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本【提示】这个方程式是最基本的关系式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值。

二、边际贡献（边际利润、贡献毛益）1.边际贡献：边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本2.边际贡献率：边际贡献总额/销售收入单位边际贡献/单价3.边际贡献表示的量本利关系式利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本4.边际贡献率表示的量本利关系式利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本三、保本分析（一）保本的表示方法1.保本销售量（适用单一产品企业）固定成本÷单位边际贡献2.保本销售额（适用多品种企业）固定成本÷边际贡献率3.保本作业率保本点销售量（额）÷正常销售量（额）（二）安全边际与安全边际率安全边际量（额）＝正常销售量（额）－保本点销售量（额）安全边际率＝安全边际量（额）÷正常销售量（额）保本作业率＋安全边际率＝1利润＝安全边际额×边际贡献率销售利润率＝安全边际率×边际贡献率四、目标利润分析（一）目标利润的销售水平确定利用量本利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。

【提示】目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：目标利润＝目标税后利润/（1－所得税率）＋利息【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利润定为40000元。

要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。

『答案解析』实现目标利润的销售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）实现目标利润的销售额＝（50000＋40000）/50%＝180000（元）第二节标准成本控制与分析二、标准成本的制定单位产品的标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本＝∑（用量标准×价格标准）三、成本差异的计算与分析（一）变动成本差异分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。

成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。

【主要考点概览】第一节成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本（性态）及其相关范围1.成本行为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之间的依存关系。

2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity），公司在此业务量范围计划其经营业务。

二、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。

2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。

【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。

在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。

三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。

【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。

2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。

3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本酌定成本亦称可管理固定成本或可预算固定成本，可以包括在预算中也可以从预算中砍掉，取决于管理者的决定。

广告费、培训费或实习生费用、间接制造人工成本和销管人工成本既定成本基于战略优先或营运优先的考虑，在短期内不可省去的成本，一般同设施相关，源于先前的产能相关决策。

CMAP1-4成本管理讲义成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等⽅⾯的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。

【主要考点概览】第⼀节成本量度概念【成本⾏为与成本对象】⼀、成本（性态）及其相关范围1.成本⾏为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之间的依存关系。

2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity），公司在此业务量范围计划其经营业务。

⼆、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化⽽成正⽐例变化；单位变动成本则保持不变。

2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接⼈⼯成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成⽐例，也属于变动成本。

【⽰例】对某⽹球制造商⽽⾔，相关范围被界定为介于⽹球⽣产设备的最低产量和最⾼产量之间（在这⼀范围内⽆需改变劳动⼒规模）。

在此相关范围内，直接材料和直接⼈⼯的⽤量都会随着⽹球⽣产量的增加⽽成⽐例增加，但每单位产量的直接材料和直接⼈⼯⽤量是保持不变的。

三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发⽣变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化⽽成反⽐例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。

【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下⼀个年度）则可能在⼀个更⾼的⽔平上保持不变。

2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税⾦、员⼯薪⽔、保险费和租赁成本等，⽆论产量处于相关范围内的哪个⽔平，这些成本都保持不变。

3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本【例题·单项选择题】（2013.11）关于固定成本和可变成本的以下哪⼀项陈述不正确？（）A.每件产品的固定成本会随着产量减少⽽增加。

全面成本管理培训讲义目录一、全面成本管理介绍1、全面成本管理目的2、全面成本管理内容二、模拟公司制度1、仓库案例介绍2、案例练习3、模拟公司制度概念4、某公司生产线的模拟公司制度案例介绍5、模拟公司制度的作用三、标准成本制度1、从采购报价看看标准成本2、成本管理变迁回顾3、成本的构成4、原材料的材料费5、原材料的加工费6、原材料的管理间接费、利润、定价7、原材料的成本核算法8、劳务费（人工费）计算9、经费10、标准成本计算四、预算步骤1、预算例（1）原材料费用预算（2）劳务费预算（3）固定资产预算（4）经费预算（固定经费、变动经费）2、预算编号作成方法3、预算同标准作成4、预算的执行（1）发生主义（2）相互管理（3）常见的几种费用发生时的执行方法（3）预算外购买的实施（4）非购买的预算外实施7、企业预算全过程3、预算调整五、工厂成本改善的最基础技术介绍（1）本、量、利分析案例（2）从本量利分析看投资行为与5S的整理对赢利的作用（3）企业如何实施5S管理活动的简介全面成本管理介绍一、全面成本管理介绍管理定义所谓管理，是指利用拥有的的资源，建立过程控制，完成增加价值的转换（或称新的价值）过程。

资源＝人员＋资金＋物质＋技术＋方法＋情报＋时间过程:是指利用资源，将它转换成另一组被此相关资源的活动。

产品的价值（输出资源价值）管理效果＝钱、财、物输入资源价值＋过程控制成本全面成本管理是什么•要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理 •要在管理活动中让全员参加到成本改善全面成本管理课程1、全面成本管理制度的载体—模拟成本制度全面成本管理的内容全面成本管理过程=预算体系+标准成本制度+持续改进成本核算标准成本成本预算成本实绩成本差异分析成 本改 善成本管理数据流成本核算数据流全员参加到成本改善的载体——模拟成本制度2、全面成本管理制度的基准—标准成本制度3、全面成本管理制度的控制—预算执行制度4、成本管理改善案例简介二、模拟成本制度——全面成本管理制度的载体1、仓库案例介绍某公司仓库管理科准备建立模拟公司制度，统计了近3个月的数据如下：1）原材料月保管金额总计：3000万元/ 月成本月保管金额总计：5000万元/ 月2）原材料保管使用面积：4250平方米/ 月成品保管使用面积：8250平方米/ 月该工厂建筑面积每月费用为：25元/ 平方米.月3.）使用人员：原材料组—— 30名工人+1名职员成品组—— 15名工人+1名职员办公室—— 3名工人+1名职员该公司工人平均费用1250元/月；职员2560元/月4）每月仓库管理科的经费（例办公用品、清洁费用、电费等）为5万元/月，请根据上述数据建立模拟公司。

管理会计应用指引第300号——成本管理讲义成本管理是企业管理的一个重要组成部分，其目的是充分动员和组织企业全体员工，在保证产品质量的前提下，尽量降低和控制成本，力求以最少的耗费取得最大的生产成果。

成本管理是管理会计的一个主要实施系统，对促进企业整体管理水平，提升企业竞争力具有重要的意义。

首先我们来看一下定义：成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。

企业进行成本管理，一般应遵循4个原则：1、融合性原则。

2、适应性原则。

3、成本效益原则。

4、重要性原则。

成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般有4种：包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。

后面我们将展开学习如何选择方法：企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。

综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。

第二章应用环境（5个）1.企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法2.企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。

3.企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。

4.企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。

5.企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。

第三章应用程序（3个）第十一条企业应用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行：（一）事前成本管理阶段，主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤；（二）事中成本管理阶段，主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤；（三）事后成本管理阶段，主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤。

第三章成本分析与成本管理第一节成本性态分析一、定义成本性态分析是针对不同成本项目分析其成本与业务量之间的依存关系，采用适当的方法将其所包含的变动因素和固定因素区分开来，并分别归集为变动成本和固定成本。

二、分类（一）传统成本性态分析由于一些成本总额包含了变动成本，也包含了固定成本和混合成本。

成本性态分析是针对不同成本项目分析其成本与业务量之间的依存关系，采用适当的方法将其所包含的变动因素和固定因素区分开来，并分别归集为变动成本和固定成本。

1.成本性态分析的前提条件（1）单一成本动因假设（2）业务量相关范围假设（3）业务量的相关时期假设2.成本性态分析的基本方法总成本模型可表达如下：总成本＝固定成本总额+变动成本总额＝固定成本总额+单位变动成本×业务量或者：Y＝a+bX（二）多动因下成本性态分析企业的成本动因是多种多样的。

不同成本项目有不同的成本动因，甚至同一成本项目会有若干个成本动因。

因此，企业的总成本模型实际上是一个多元一次方程：Y＝a+b1X1+b2X2+b3X3+…+bnXn三、意义（1）成本性态分析为变动成本法的应用提供了前提条件。

（2）成本性态分析是本量利分析的基础。

（3）成本性态分析结果可直接用于成本预测。

（4）成本性态分析有助于加强成本控制和正确进行业绩评价。

2324第二节变动成本法（一）变动成本法的概念和理论依据变动成本法指在计算产品成本时，产品成本只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定制造费用，固定制造费用作为期间成本在发生的当期全部从收入中扣除的成本计算方法。

变动成本法的理论依据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力并使其处于准备状态而发生的费用，它的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，其多少与业务量的多少并没有直接的联系。

因此，固定制造费用实际上是与会计期间相联系的支出，应将其视为期间费用更加合理。