基于文献计量分析的我国内部控制缺陷研究综述

关于内部控制缺陷的国内外文献综述1. 引言1.1 介绍内部控制缺陷的概念内部控制缺陷是指在一个组织内部，由于管理、监督或执行程序的不足，导致内部控制体系无法有效发挥作用或存在漏洞，从而增加组织面临的各种风险和损失的可能性。

内部控制缺陷可能表现为财务报告错误、违法违规行为、资源浪费、管理混乱等现象，对组织的正常运作和发展造成严重影响。

内部控制缺陷的主要特征包括不完备性、不准确性、不及时性和不可靠性。

不完备性指内部控制体系没有覆盖到所有的关键业务环节，存在盲点和漏洞；不准确性是指内部控制体系中的规定、程序或数据不准确、不符合实际情况；不及时性是指内部控制体系不能及时发现问题和采取必要措施；不可靠性是指内部控制体系的执行不够稳定和可靠，无法达到预期的效果。

内部控制缺陷的产生通常与组织内部的管理制度、员工素质、信息系统、外部环境等因素有关。

有效的内部控制机制可以帮助组织监督和管理业务活动，保障财务报告的可靠性和合规性，提高管理效率，降低风险和损失。

及时识别和解决内部控制缺陷对组织的持续发展至关重要。

1.2 内部控制缺陷对组织的影响内部控制缺陷对组织的影响是非常严重的。

内部控制缺陷可能导致财务数据的不准确和不可靠，进而影响到组织的财务报告的准确性。

这将给投资者、股东和其他利益相关方带来误导，降低对组织的信任度，从而影响其长期发展和持续经营。

内部控制缺陷可能导致资源的浪费和滥用，比如未经授权的资金支出、不恰当的采购决策等，进而降低组织的效率和竞争力。

内部控制缺陷还可能导致资产的丢失和盗窃，威胁组织的财务稳健和资产安全。

内部控制缺陷对组织的影响是多方面的，不仅会损害其声誉和信誉，还会影响其经营绩效和长期发展。

建立健全的内部控制机制，及时识别和纠正内部控制缺陷，对于组织的可持续发展具有重要意义。

2. 正文2.1 内部控制缺陷的分类1. 设计缺陷：指的是组织内部控制制度的设计存在缺陷或不完善，导致无法有效防范各类风险。

我国内部控制研究综述内部控制是指企业为确保经营活动有效、合法和正常进行所建立的一种管理制度和方法。

内部控制不仅涉及到企业内部的管理层和员工，还包括外部的监管部门和社会公众。

目前，我国内部控制研究在不断深入发展，以适应市场经济发展和全球化背景下企业管理的需求。

本文将对我国内部控制研究的发展现状、特点以及存在的问题进行综述。

一、发展现状在我国，内部控制的研究始于上世纪80年代，当时我国企业改革开放，开始接触国际贸易和外资企业，对内部控制的要求也在逐渐提高。

1988年，中国证监会首次提出了内部控制的概念，要求上市公司建立健全的内部控制制度。

此后，国家相关法律法规的不断出台，也对内部控制提出了更加具体的要求和规定。

在这样的背景下，中国的内部控制研究开始逐渐走向繁荣。

目前，我国内部控制研究主要集中在以下几个方面：一是内部控制理论研究，主要探讨内部控制的基本理论和原则，以及其与企业管理、风险管理等相关理论之间的关系；二是内部控制规范和标准研究，即研究国际上和国内相关的内部控制规范和标准，以及其在我国的适用情况；三是内部控制实施与评价研究，即研究内部控制的具体实施方法和评价指标，以及如何提高内部控制的有效性和适用性；四是内部控制与企业管理研究，即研究内部控制与企业经营管理、风险管理、财务管理等之间的关系，以及内部控制在企业管理中的作用和价值。

二、特点我国内部控制研究具有以下几个特点：1. 研究内容丰富。

我国内部控制研究涉及到内部控制的基本理论、规范标准、实施评价、与企业管理的关系等多个方面，研究内容非常丰富。

2. 研究方法多样。

我国内部控制研究采用了许多不同的研究方法，包括文献综述、案例研究、调查问卷、实证分析等，方法多样化，取长补短，有利于研究结论的客观性和科学性。

3. 研究角度新颖。

在内部控制研究中，一些研究者从企业管理、风险管理、治理结构等不同角度出发，对内部控制进行了深入的研究和探讨，形成了一些具有新颖观点和见解的研究成果。

关于内部控制缺陷的国内外文献综述内部控制缺陷是指企业管理人员无法有效地实施内部控制所造成的业务风险和存在的问题，这是企业管理中常见的问题。

本文将综述近年来国内外关于内部控制缺陷的研究成果。

首先，从国外的角度来看，欧美国家一直关注企业内部控制。

Peter Defoort（2008）认为，内部控制缺陷的普遍存在导致了企业管理的风险和不稳定因素，必须进行相应的风险评估和管理。

他提出了一种基于ISO31000标准的内部控制评估模型。

Kim（2013）等人通过对21个国家进行企业运作的比较分析发现，内部控制缺陷会造成企业的腐败、非法行为和利润下降等负面影响。

同时，他们认为良好的内部控制可以提高企业绩效和创新能力。

Jinyeol Kim（2021）等研究人员则将内部控制缺陷视为一种管理缺陷，并指出企业应该制定详细、清晰的内部控制政策和流程，建立内部控制体系。

其次，从国内的角度来看，内部控制也是国内比较关注的问题。

王维霞、李科宇（2015）分析了上市公司内部控制的现状和问题，认为目前上市公司的内部控制缺陷主要有内部控制意识不强、内部控制制度不完善、内部控制监管不到位等方面。

提出了有效解决这些问题的对策，并规范上市公司的内部控制水平。

对于非上市公司，薛红艳（2019）等人则认为，建立完备的内部控制制度能够有效降低公司经营风险和误操作风险，有利于稳定经营，提高公司的市场地位和声誉。

总的来说，企业存在内部控制缺陷是不可避免的，但如何有效地评估和管理内部控制缺陷是企业必须面对的问题。

目前国内外的学者和研究机构都在探索和提出相应的解决方案，有利于提高企业的风险管理水平，推动企业可持续发展。

内部控制质量影响因素文献综述国内外关于内部控制的研究由来已久,对内部控制质量影响因素的归集更是日趋完整。

从检索到的文献看，相关研究主要是从定性和定量两个方面，对内部控制质量进行评价，即判断内部控制缺陷的定性分析、建立规范式定量评价指标的定量分析。

国内外学者从不同视角，对内部控制质量的影响因素进行了具体分析，概括说可分为公司特征、治理特征、评价与信息披露、构建与执行四类影响因素。

一，公司特征与内部控制质量1. 公司规模一些学者通过研究发现，公司规模越大，投入内部控制建设的资源越多，内部控制质量也越高。

徐菁忆C2014认为，财务杠杆越高，外债角度力度越大，公司内部控制水平也越高。

但是，当企业财务状况严重恶化、盈利能力下降甚至出现亏损而触及退市临界点时，企业为了降低退市风险、转亏为盈，易于出现管理层凌驾于内部控制之上。

王芸等（201D认为，财务状况与内部控制质量呈正相关关系。

2. 公司的成长阶段与上市年限蔚风英等（2015)的研究表明，公司的成长阶段、上市年限与内部控制间的影响并不显著。

张颖等（2010采用Likertscale,通过问卷调查，发现处于成熟期的企业会显著改善遵循法律法规的情况，更易于提供高质量的财务报告，促进经营业绩并与战略目标呈正相关。

因此，成熟期的企业内部控制质量也越高。

3. 企业的自身特征李越冬等（2014以2007—沪深两市上市公司为研究对象，对内部控制重大缺陷影响因素进行分析研究，发现企业的自身特征对内部控制质量有重要影响。

上市时间越久的企业，由于早期较为宽松的监管，以及为拯救国企而建立的中国证券市场的特殊性、适应新颁布法规的滞后性，使得内部控制存在较多缺陷，有效性较低。

周川楣C201f)认为，经营复杂程度越高的企业，内部控制风险也越大，内部控制质量越低。

二，治理特征与内部控制质量1. 所有者影响程晓陵等（2008)以沪深股市1162个上市公司为样本，研究了治理结构对内部控制质量的影响，发现国有控股上市公司出具的财务报告质量显著优于其他公司。

1 我国内部控制研究文献综述1.1 我国内部控制缺陷研究吕珺等对近年来内部控制缺陷的影响因素以及内部控制缺陷引发的经济后果的相关研究成果进行了分类阐述与回顾，并就内部控制缺陷未来可能的研究方向进行了探讨；何玉等基于公司业绩角度，分析内部控制对公司业绩的影响机制，并利用2012-2015年A股上市企业的经验数据进行实证检验。

研究发现，相较于内部控制健全的公司，存在内部控制缺陷的公司业绩较差；且内部控制缺陷程度对公司业绩有显著影响，内部控制缺陷越严重的公司业绩越差，这与盛常艳的研究达成了共识。

内部控制缺陷在实务领域可称得上是内部控制评价与改善方面的核心问题。

首先，管理当局会关注内部控制缺陷问题；其次，内部审计师，尤其外部审计师更需要依赖对内部控制的评价而开展审计工作，进而提高审计的效率、保证审计质量；最后，监管部门希望通过要求企业对内部控制信息的披露，在缓解信息不对称的同时，督促企业重视内部控制中存在的问题，进而得以促使企业主动建设和完善其内部控制。

所以内部控制缺陷问题的研究非常有必要。

我国内部控制建设任重道远，尽管出现内部控制缺陷的企业能够进行整改，但是这种整改更多的是满足监管需求和迫于外在压力，尚未真正形成源于内部管理需要和自律监管的环境和意识。

监管压力、强制推行固然重要，但是如果没有企业自我修炼和觉醒，内部控制就很难达到预期的制度安排目标。

因此，从这个意义上说，在内部控制建设进程中，企业高管关于内部控制的自觉、自信和自省起着决定性作用，也是内部控制建设的内在禀赋，而政府监管作为外在的推力，也是内部控制建设的重要力量，没有政府监管的压力，企业内部控制建设的力度也会大打折扣。

1.2 我国内部控制与会计信息质量研究王运陈等以2009年至2012年A股主板上市公司为样本，从应计质量与盈余持续性两个层面，考察了企业内部控制对会计信息质量的影响。

研究发现，高质量水平的内部控制能够显著提高企业的应计质量，并有助于改进企业的盈余持续性和盈余现金预测能力；唐锦秋分析高管集权和内部控制对会计信息质量的影响，并进一步给出使高管集权、内部控制与会计信息质量三者实现平衡的措施。

我国内部控制研究综述内部控制是企业管理中的一种管理机制，它是指组织内部建立的一套制度、规范和流程，以确保企业内部运营活动的正常和有效，同时保护企业资产的安全。

从而保障企业目标的实现。

作为企业管理中的重要组成部分，内部控制研究早已引起了学术界和实践界的关注。

我国从20世纪80年代以来，在内部控制研究方面也逐渐形成了自己的学术体系。

本文将对我国内部控制研究的现状和趋势进行综述。

1. 研究主题的变化1980年代初，我国的内部控制研究主要关注内部控制制度的建立，对企业财务管理的内部控制进行探讨。

此后，我国内部控制研究逐渐由财务内部控制向企业经营内部控制拓展，关注点也从制度建立转化为内部控制的实施与评估。

近年来，随着信息技术的不断发展，内部控制研究逐渐关注信息技术对内部控制的影响。

信息技术的发展为内部控制提供了新的思路和手段，也挑战了传统内部控制模式的有效性。

因此，我国内部控制研究在这方面也逐渐有了新的突破。

2. 研究方法的革新我国内部控制研究的方法主要有问卷调查、实地调研、案例分析和实验研究等。

然而，传统方法存在着样本不足和研究结论难以普适的问题。

为了解决这些问题，我国内部控制研究逐渐引入了计量分析和系统分析等方法。

这些方法可以量化研究变量之间的关系，提高研究的科学性和可靠性。

系统分析可以从整体上考虑内部控制的复杂性，为管理者提供集成化的解决方案。

1. 强调内部控制与风险管理近年来，国内外许多企业由于内部控制不善，而引发各种风险事件。

这些事件对企业的声誉、利润和生存都造成了极大的威胁。

因此，我国内部控制研究未来的趋势将更加关注内部控制和风险管理之间的关系。

强调在内部控制制度中，如何评估企业的风险，如何在风险管理方面发挥作用。

从而帮助企业寻找一种更加有效的控制机制。

2. 探讨内部控制的国际化随着我国经济全球化的发展，国际会计准则、国际审计准则和内部控制指南等，也对中国企业的管理提出了更高的要求。

因此，我国内部控制研究未来的趋势将更加关注内部控制的国际化。

内部控制缺陷研究述评作者：于常彬来源：《商情》2013年第45期【摘要】作为内部控制信息披露的最重要最实质内容——内部控制缺陷，对其进行研究显得尤为重要。

本文通过对内部控制缺陷相关文献梳理，使我们对内部控制缺陷有了较为系统的认识，对今后的规范和实证研究都有一定的价值。

【关键词】内部控制，缺陷认定，缺陷披露一、内部控制缺陷的概念界定《中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》明确提出了内部控制缺陷的概念，并将内部控制重大缺陷定义为“内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常执行的过程中及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报告重大错报”。

根据《企业内部控制基本规范》，内部控制缺陷是指“内部控制的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。

”二、内部控制缺陷的认定（一）理论困境。

南京大学会计与财务研究院课题（2010年）研究认为，目前国内外对于内控缺陷具体认定是按其“发生可能性”和“导致后果的程度”来分的，在此基础上划分为三类：一般、重要和重大控制缺陷。

我国《企业内部控制评价指引》也基本借鉴了这一定义和分类，不同的是，我国提出的是公司层面的内控缺陷，因此把结果也界定为控制目标的偏离，指出内控缺陷分为一般、重要和重大缺陷，重大缺陷是指“一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标”；重要缺陷是指“一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标”；一般缺陷是指“除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷”。

（二）操作困境。

王惠芳（2011年）认为，已有规范虽然对内控缺陷认定提供了一定的指导，但仍存在下列操作性难题：1、按照内控缺陷发生可能性以及导致后果的程度把内控缺陷分为三类，其逻辑固然清晰合理，但明显缺乏可操作性。

如什么是较小可能性，什么是较大可能性，什么是合理可能性，财务错报以及企业目标偏离的程度又是什么？2、判断三类内控缺陷导致后果的标准是财务错报还是企业目标的偏离，如果是后者，是什么样的目标？3、一般控制缺陷与重要缺陷的区分有无必要？将内控缺陷按照其影响程度分为高、中、低固然全面合理，但中、低两个层次的内控缺陷目前又缺乏明确清晰的标准，这种“模糊”无疑增加了公司的操作难度和成本。

关于内部控制缺陷的国内外文献综述内部控制是企业管理中的重要组成部分，它对于企业的运作和发展起着至关重要的作用。

由于各种原因，内部控制系统存在着一定程度的缺陷，这些缺陷可能会对企业的经营活动和财务报告产生严重影响。

对内部控制缺陷进行深入研究，找出其产生的原因，并提出改进措施是当前学术研究和实践应用中的一个重要课题。

本文将从国内外文献的角度出发，对内部控制缺陷进行综述，并探讨相关研究的现状和发展趋势。

一、内部控制缺陷的定义和分类内部控制缺陷是指企业内部控制系统存在的不足之处或错误，包括组织结构、流程设计、风险管理、信息系统、人员配备等方面的问题。

内部控制缺陷通常可分为设计缺陷和操作缺陷两类。

设计缺陷是指内部控制制度的设计与要求不符，导致无法有效发挥其应有的作用；操作缺陷则是指内部控制制度虽然在设计上是合理的，但在具体执行过程中存在着失误或疏漏，使得内部控制失效甚至产生严重错误。

内部控制缺陷的产生原因有很多，主要包括：管理层失误、人为犯错、经济环境变化、技术进步、外部环境变化等。

管理层失误是导致内部控制缺陷最常见的原因之一。

管理层的决策错误、制度设计不合理、监督不到位等都可能导致内部控制缺陷的产生。

人为犯错也是内部控制缺陷的重要原因之一。

员工精神状态不佳、业务繁忙、技术水平不足等都可能导致内部控制操作缺陷的产生。

经济环境变化和技术进步也会对内部控制产生一定影响，可能会导致原有的内部控制制度不再适应企业经营活动的需要，从而产生缺陷。

三、国内研究综述国内学者对内部控制缺陷的研究主要集中在对影响内部控制缺陷的原因和影响因素进行分析，提出改进措施和建议。

对于内部控制缺陷的原因分析，国内学者主要从管理层失误、人为犯错、经济环境变化等方面展开研究。

在改进措施和建议方面，国内学者主要是针对企业内部控制制度进行规范和完善，以及加强对内部控制的监督和管理。

国内研究还发现，内部控制缺陷与公司治理结构相关。

孙冕（2015）指出，在中国上市公司中，公司治理结构对内部控制缺陷存在显著影响。

内部控制缺陷文献综述【摘要】内部控制一直是学术界重要的研究方向。

本文从内部控制缺陷的定义切入，从其分类、存在的影响因素、市场反应和对投资行为影响等方面综述前人的研究成果。

【关键词】内部控制缺陷影响因素市场反应一、内部控制缺陷的定义据2008年6月28日我国颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制缺陷是指：内部控制的设计存在漏洞，不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差，不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。

美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）审计准则第2号（2004）指出，重要缺陷是控制缺陷，或是控制缺陷的集合，它会不利地影响公司按照公认会计原则可靠地初始化处理、授权、记录、处理或报告对外财务数据的能力，以至于有可能导致不能防止或发现对公司年度或期中财务报告大于不重要的错报。

可见，国内外对内部控制缺陷的定义都停留在概括性的否定描述阶段。

强调由于内部控制缺陷的存在，会导致不利的结果。

但是，问题就在于无论国内还是国外，都没有对“实质性”或者“重大”内部控制缺陷进行定量，或者提供标准的判断依据。

二、内部控制缺陷的具体分类《企业内部控制评价指引》首先将内部控制分为了设计缺陷和运行缺陷，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

Ge和Mcvay（2005）将内控重大缺陷分为九大类：会计类、培训类、期末报告和会计政策类、收入确认类、职务分离类、账户核对类、子公司类、高管类和技术类。

可见，评价指引对内部控制缺陷粗略的分类并不能满足内部控制实践中的要求。

管理层和审计人员需要对内控中存在缺陷进行更细致的分类。

三、内部控制缺陷存在的影响因素分析（一）治理特点。

Krishnan（2005）检查了1994-2000年间上市公司因更换审计师而被要求强制披露的128项内控缺陷，证据显示审计委员会的质量与内部控制质量之间正相关。

但是，同样的研究在中国却得到了相反的结论，田勇（2011）以2009年深市445家上市公司为样本，研究得出内部审计委员会会议次数与内控重大缺陷显著负相关，内部审计委员会中独立董事比例、审计委员会规模与内控重大缺陷的相关性没有通过相关性检验。