舞弊三角理论

从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范「内容提要」舞弊三角理论将压力、机会和借口作为舞弊形成的三个因素。

本文从舞弊三角理论三因素角度，结合内部审计实践来解析内部审计在舞弊防范中的职能和作用机制，并提出相应的防范舞弊的对策方法，进一步探讨促进内部审计在舞弊防范方面的功能。

「关键词」舞弊，舞弊三角理论，内部控制，舞弊审计一、舞弊和舞弊三角理论国际内部审计师协会（IIA）在1993年发布的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。

我国《内部审计具体准则第6号-舞弊的预防、检查与报告》（以下简称《内部审计具体准则第6号》）中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

舞弊的产生具有一定的原因。

对于舞弊成因的分析，美国注册舞弊审核师协会创始人，曾任美国会计学会会长的Albrecht 教授提出了著名的舞弊三角理论。

该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。

压力因素，是舞弊者的一种行为动机。

机会因素，是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。

舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞。

例如，如果存在一个实施财务报表重大错报的环境，那么被审计单位发生舞弊的概率就会大增。

借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由。

舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其主动犯错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化。

产生舞弊的这三个因素之间并不是缺一不可的关系，在任何一种情形下，被审计单位都有可能发生舞弊。

美国注册会计师协会发布的舞弊审计准则 SAS No.99中就详细描述了舞弊环境存在的上述三个特征因素，并要求审计人员从这三个方面关注舞弊风险因素。

二、内部审计在舞弊防范中的职能内部审计在舞弊防范中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。

舞弊三角理论的三个要素腐败、欺诈与舞弊三角理论是关于如何消灭腐败的有效方法的一种理论模型，它指出腐败通常是由三个要素：政客、官僚以及试图以不正当的方式谋取利益的经济利益构成的。

这三件事之间形成了一个“危险的三角”，任何一个要素的缺失都将有可能削弱腐败能力，并有利于政府和公民的良性秩序的建立。

腐败、欺诈与舞弊三角理论的第一个要素是政治家。

政治家是如何获取社会资源与公权力来谋取国家利益，以及如何利用国家权力来发展国家政策、建立新的法律来实现政治目标的人。

同时，他们也是实施政府项目和行政程序以及决定政府投资的主要作用。

在这种情况下，政治家的行为会影响社会各方面，他们可以直接或间接地参与到腐败活动中。

第二个要素是官僚。

官僚就是指政府中行政工作职责最直接、最典型的职能部门行政人员。

他们主要负责实施政府制定的政策和法规，也是政府办事机关管理国家财务、经济和公共服务等工作的主要力量。

官僚的行为主要是遵守章程，但在一定程度上也受到政治上的影响。

缺乏透明度的政府机构对官僚贪污腐败的腐败阻碍更大，因此，如何反腐败的问题也离不开官僚。

第三个要素是经济利益极力获取者，他们拥有能够行使国家权力和社会资源的利益，试图以不正当的方式谋取利益来达到贪婪的目的。

他们可能是政治家、官僚或其他团体，在特定的时期他们都可以利用自身的特权，在无法得到法律认可的范围内获得利益。

他们的行为会直接推动腐败的出现，并影响国家的经济社会发展，因此，只有彻底的反腐败手段，才能真正地防止此类行为的出现。

腐败、欺诈与舞弊三角理论指出，腐败是由这三个要素组成的危险三角构成的，如果没有一个成分出现，腐败就不可能出现。

因此，政府需要采取相应的反腐败政策，针对这三个要素，以加强监管、严肃处理腐败行为，建立健全的规范制度，限制官员行使权力的空间，从而减少腐败发生。

另外，应当提高公众的警惕性和社会监督力度，发现腐败现象并提出相应的处罚措施，确保腐败活动早日被消除。

财务舞弊四大动因理论包括会计舞弊冰山理论财务舞弊四大动因理论包括会计舞弊冰山理论、会计舞弊三角理论,三因素论,、会计舞弊GONE理论,四因素论,和会计舞弊风险因子理论
冰山理论: 该理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山～露在海平面上的只是冰山的一角.
舞弊三角理论: 舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用而成。

GONE理论: 舞弊由G,Greed,贪婪,、O,Opportunity,机会,、N,Need,需要,、E,Exposure,暴露,等四因子组成～它们相互作用～密不可分～共同决定舞弊风险风险因子理论: 把舞弊风险因子分为一般风险因子与个别风险因子。

一般风险因子包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度～主要由组织或实体来控制,个别风险因子包括道德品质与动机～一般因人而异～且不为组织或实体所控制～多与行为人个体有关。

当一般风险因子与个别风险因子结合在一起～并被舞弊者认为有利时～舞弊就会发生。

舞弊三角论舞弊三角论编辑本段舞弊三角论要素分析综述企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。

压力要素 1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。

机会要素 2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

在面临压力、获得机会后，借口要素 3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

压力、机会和借口三要素，缺少任何＿项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。

三角关系[1]编辑本段案例:帕玛拉特事件帕玛拉特公司的舞弊三要素（一）压力因素在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。

20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。

80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。

90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。

这种跨地区的扩张需要大量资金支持。

在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、建筑公司等。

由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。

再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。

基于舞弊三角论对于上市公司的分析一、舞弊三角的概念舞弊三角是舞弊问题的一个理论模型，它包括三个要素，即动机、机会和合理化。

动机是指导致舞弊行为的原因，通常包括个人贪婪、压力、不满等。

机会是指实施舞弊行为的机会和条件，包括内部控制不力、监管缺失等。

合理化是指施行者对于自己行为的合理化解释，包括认为自己应得的、公司不公正对待自己等。

二、舞弊三角在上市公司中的应用1. 动机上市公司的股东和管理层通常都有着获利的动机，这种获利的动机可能会驱使他们进行舞弊行为。

股东希望通过操纵公司财务报表来提升公司的股价，从而获得更高的回报。

管理层可能会因为追求个人利益而进行财务舞弊，比如虚报业绩来获取更高的奖金和薪水。

2. 机会上市公司一般都拥有复杂的组织结构和巨大的资产规模，这为舞弊行为提供了机会和条件。

内部控制不力、监管缺失、审计人员缺乏独立性等都为舞弊行为提供了机会。

由于上市公司的规模庞大，财务报表复杂，财务信息披露不完善也为舞弊行为提供了方便。

3. 合理化在上市公司中，管理层和员工可能会因为认为自己应得的、公司不公正对待自己等原因而对财务行为进行合理化解释。

管理层可能会以市场竞争激烈、业绩压力大为由，合理化虚报业绩的行为。

员工可能会认为自己收入微薄、福利待遇不公等为由，从而进行贪污受贿等舞弊行为。

三、如何预防舞弊行为1. 加强内部控制公司应该建立完善的内部控制机制，包括清晰的审批程序、严格的财务管控、审计部门的独立性等。

对于重要岗位的员工进行背景调查和信任度评估，降低舞弊的机会。

2. 完善监管制度加强对公司的监管，对公司的财务报表、经营情况进行审计和监督，确保财务信息披露的真实可信。

3. 建立道德文化公司应该建立健全的道德文化，树立正确的企业价值观和道德观念，加强员工的职业道德教育，提高员工的道德素质和法律意识。

四、结论舞弊问题是上市公司面临的一个严重挑战，舞弊三角是对舞弊问题进行分析的一个重要工具。

上市公司应该从动机、机会和合理化三个方面进行预防和管控，加强内部控制、完善监管制度、建立道德文化，有效防范和打击舞弊行为。

舞弊三角论视角下的关联方交舞弊三角论是指造成公司舞弊的三个要素：机会、动机和道德风险。

关联方交易，则指的是公司与其控股股东、高管、子公司等关联方之间的交易。

在舞弊风险管控领域中，关联方交易往往是一大重点。

本文从舞弊三角论的角度，探讨了关联方交易中存在的风险，并提出了防范措施。

一、机会环节关联方交易在机会环节上存在诸多风险。

首先，关联方交易往往缺乏公开市场的定价机制，难以确定交易价格的合理性。

其次，由于关联方之间存在利益共享的关系，合理性审查的标准难以界定。

再者，关联方交易往往伴随着资产调整、债务重组等复杂的财务操作，其交易结构极易受到操纵或虚构。

在机会环节中，企业应该通过有效的内控机制，加强对关联方交易的审批和监督。

需要制定相应的政策规定，明确关联方交易的审批流程和标准。

此外，应当建立健全的内部控制体系，加强对资产调整、债务重组等财务操作的管理，以确保关联方交易的合理性与透明度。

关联方交易在动机环节上存在的风险主要表现为利益输送。

控股股东、高管等关联方可能通过关联方交易来获取利益，而这些利益往往是由公众股东和其他利益相关者共同承担的。

当控股股东、高管等关联方的利益和公司的利益发生冲突时，其动机也就存在操纵和舞弊的风险。

在动机环节中，企业应该依据公司治理的原则，维护公众股东和其他利益相关者的长期利益。

需要制定相应的政策规定，控制关联方交易的规模和频率，避免关联方交易所涉及的金额对公司财务状况和经营业绩产生不良影响。

此外，企业应当建立独立的监察机构，加强对关联方交易的监督，及时发现和纠正存在的问题。

三、道德风险环节关联方交易在道德风险环节上存在的风险主要表现为信息不对称和利益冲突。

由于关联方之间存在亲密的关系，其交易过程往往缺乏透明度。

同时，关联方之间的信息沟通通常是隐蔽的，很难确保交易双方拥有同等的信息。

在这种情况下，一方往往可以通过不公开的信息获取到优势，造成信息不对称的局面，从而对其他交易方造成损失。

舞弊三角理论引言舞弊是指在组织或个人中采取欺诈行为，违反道德和法律规定，以获取不正当利益。

舞弊行为可能对组织和社会造成严重的影响，因此对舞弊行为进行预防和防范至关重要。

舞弊三角理论是一种常用的分析工具，用于解释舞弊行为的产生和发展过程。

本文将详细介绍舞弊三角理论的概念、要素和应用。

舞弊三角理论的概念舞弊三角理论是由Donald Cressey在1953年提出的，它认为舞弊行为的发生需要满足三个要素，分别是机会、合理化和动机。

舞弊三角理论认为只有当这三个要素同时存在时，舞弊行为才会发生。

三个要素的解释1.机会（Opportunity）：机会指的是舞弊行为的实施需要有合适的环境和条件。

例如，组织内部的弱点、缺乏有效的内部控制制度或审计制度，可能会为舞弊提供机会。

2.合理化（Rationalization）：合理化意味着舞弊者对自己的行为进行自我辩解或合理化，以消除内疚感。

舞弊者可能会将自己的行为合理化为“对组织不公平的待遇”或“为了保护个人利益”等。

3.动机（Motivation）：动机是指舞弊者因个人利益、财务困境、权力欲望等原因而产生的需求。

例如，贪婪、赌博、迫切需要金钱等都可能成为舞弊的动机。

舞弊三角理论的应用舞弊三角理论可以帮助组织和个人预防舞弊行为，提高内部控制和风险管理能力。

以下是几个应用舞弊三角理论的方法：1.提高组织的内部控制制度：组织应通过加强内部控制制度来减少舞弊风险。

例如，建立有效的审计制度、加强岗位职责分离、实施审核和监督机制等。

2.加强员工教育与培训：组织应向员工提供相关的职业道德和舞弊预防的培训，增强员工的风险意识和道德观念。

3.建立良好的企业文化：组织应树立廉洁、公正和透明的企业文化，鼓励员工诚实守信，远离舞弊行为。

4.定期审计和监督：定期对组织的内部控制和风险管理进行审计和监督，及时发现和解决潜在的舞弊风险。

结论舞弊三角理论是一种解释舞弊行为的重要工具。

通过了解舞弊三角理论的概念和要素，组织和个人可以更好地预防和防范舞弊行为，提高内部控制和风险管理的能力。

关于公司舞弊的成因，理论界提出了许多著名的理论，例如公司舞弊的三角理论，GONE理论和公司舞弊风险因素理论。

该理论由W.Steve Albrecht提出，他是美国注册欺诈检查官协会（ACFE）的创始人，也是美国会计协会现任主席。

他认为，公司欺诈是由压力（Pressure），机会（Opportunity）和自我合理化（Rationalization）引起的，这三个要素组成，就像热，燃料和氧气的三个要素必须同时可用以烧伤。

没有上述任何要素，就不可能真正构成公司欺诈。

压力可能是经营或财务上的困境，以及对资本的迫切需求。

折叠压力要素
1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类:经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。

折叠机会要素
2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况:缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

折叠借口要素
3.在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素--借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有:这是公司欠我的，我只是暂时
借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。

《舞弊三角理论视角下财务舞弊识别与检验》篇一一、引言随着经济的不断发展和企业环境的日益复杂化，财务舞弊问题日益成为社会关注的焦点。

财务舞弊不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和信任度。

为了有效识别和检验财务舞弊，本文将从舞弊三角理论的角度出发，探讨其理论框架及在财务舞弊识别与检验中的应用。

二、舞弊三角理论概述舞弊三角理论是一种解释和预测犯罪行为的经典理论，由唐·德雷福斯提出。

该理论认为，财务舞弊的发生需要三个基本要素：动机、机会和理性化。

动机是指舞弊者进行舞弊的内在驱动力；机会是指舞弊行为得以实施的外部条件；理性化则是舞弊者对自身行为的合理化解释。

这三个要素相互作用，共同促成财务舞弊的发生。

三、财务舞弊的识别（一）识别动机识别财务舞弊的首要任务是分析舞弊者的动机。

常见的动机包括经济利益、职业晋升、维护个人声誉等。

通过分析企业的经营状况、管理层的决策行为等，可以初步判断是否存在财务舞弊的动机。

（二）寻找机会机会是财务舞弊得以实施的关键因素。

企业内部控制制度的健全与否、审计机构的独立性等都是判断是否存在舞弊机会的重要依据。

此外，企业内部信息不对称、外部监管不力等也为财务舞弊提供了可乘之机。

（三）理性化分析理性化是舞弊者对自身行为的合理化解释。

通过对企业文化的分析，了解企业管理层和员工的价值观、道德观念等，可以判断企业是否存在为舞弊行为找借口的文化氛围。

四、财务舞弊的检验（一）财务报表分析财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的重要依据。

通过对资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的分析，可以发现可能存在的财务舞弊。

例如，通过分析利润表的异常波动、资产减值的频繁发生等，可以初步判断企业是否存在财务舞弊。

（二）审计程序应用审计是检验企业财务报表真实性的重要手段。

审计人员应运用专业知识和技能，对企业的财务报表进行全面、客观的审查。

通过实施抽样审计、函证、盘点等程序，发现可能存在的财务舞弊。