浅析赠与式的捆绑销售行为

“买一赠一”及购物券捆绑销售实务问题“买一赠一”及购物券捆绑销售实务问题北京华联超市举行促销活动，推出“买一赠一”的销售方式，购买一大瓶花生油赠送同品牌一小瓶花生油。

大瓶进价30元／瓶，售价45.20元／瓶；小瓶进价7元／瓶，售价11.30元／瓶（以上售价为含税价，税率13％）。

北京华联超市应该怎样进行实务处理？根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条提到的“视同销售”规定，按税法将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，按视同销售缴纳增值税。

因此，会计处理为：（1）确认收入时：借：库存现金45.20贷：主营业务收入40.00应交税费——应交增值税（销项税额）5.20（2）结转成本时：借：主营业务成本30.00贷：库存商品30.00（3）赠品的账务处理：借：销售费用8.3贷：库存商品7.00应交税费——应交增值税（销项税额）1.3在税务处理上，对于上述实现的销售收入，企业只确认大瓶花生油的40元收入，不确认小瓶花生油的收入，并将小瓶花生油的7元成本作为促销费用列入销售费用管理。

根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

所得税法上则以大瓶和小瓶花生油的公允价值56.50（45.20＋11.3）元之比为基础，来分摊实际销售收到的40元，确认大瓶和小瓶花生油各自应实现的销售收入，如大瓶花生油应实现32元，小瓶花生油应实现8元。

以上商家采用的促销策略是捆绑销售。

捆绑销售是指顾客购买商家指定商品，商家赠送一定金额的购物券，顾客凭借购物券再购买商品时，可给予相当于购物券金额的价值减免。

对于这种购物券充当销售捆绑“绳索”的销售方式，在会计上常见有四种处理方法：第一种方法认为，赠送的购物券是紧随购买的商品一并卖给顾客的，送给顾客的购物券实际上是销售商品在价格上给予顾客的减让，应作为销售折扣处理，冲减主营业务收入。

浅析赠与式的捆绑销售行为浅析赠与式的捆绑销售行为捆绑销售作为一种营销模式，系当下许多商家乐于推出销售策略，捆绑销售一方面具有迎合消费者的需求的方面，还可以在流转税方面赚取优惠政策。

尽管《反不正当竞争法》第十二条规定“经营者销售商品，不得违背购买者的意愿搭售商品或者附加其他不合理的条件”，但法律仍未对捆绑销售行为给予定性，这从另一方面给消费者的确带来不容忽视的危害。

近年来，商业环境随卖方市场向买方市场转变，产品竞争异常加剧，如何从有限的市场获取利润，营销策略成为各商家竞相争取的方法。

受金融危机的影响，实体经济仍未摆脱不景气的阴影，这也加剧了商家促销的竞技。

基于商品效用及消费者心理价格预期的考虑，赠与式捆绑销售系商家普遍采取的销售方式，因这种销售模式的隐蔽性及非对称性，也正遭受消费者或相关第三方的质疑，由此衍生出来的诉讼纠纷在不断增加。

一、赠与式捆绑销售的性质所谓的捆绑销售，系指商家将两种或两种以上的商品作为一个销售单元一次性出售给消费者的行为。

捆绑销售就其性质而言，属于产品营销的范畴，即通过该营销策略在短时间内扩大消费者购买的预期，有点类似于成本领先商业战略选择。

因赠与式捆绑销售在营销活动中较为普遍，笔者在这里主要浅析赠与式捆绑销售，即消费者在购买产品时，商家附带赠送一定数量产品。

为了更好地了解该商业实质，有必要对赠与式捆绑销售进行经济业务层面分析。

比如某商场推出促销活动，规定顾客购买一件3000元的冰箱，赠送一件500元微波炉，且冰箱、微波炉的成本价格分别为1500元、300元，将该500元折扣体现在商业折扣上，即开出发票时在同一张发票上列示冰箱、微波炉的价格，并在同一张发票上注明500元的折扣，按《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发〔1997〕472号）的规定，企业可以按照折扣后的金额3000元申报缴纳流转税和所得税，并按1800元的结转成本，这样可以节约因赠与视同销售的行为的纳税支出。

1捆绑销售税收(5)对销售赠送行为征收增值税的调查与思考销售赠送行为是在市场经济不断发展的基础上产生和发展起来的，是企业为扩大销售而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。

我们常见的主要销售赠送形式有“买一赠一”、“捆绑销售”、“购物赠券”等赠送销售形式。

经调查发现，现如今这样的销售方式在商品流通环节已广泛存在，厂家有，商家也有。

针对如此变化多样的销售方式，税收法规、文件中就如何征收增值税尚没有明确的针对性解释。

在《增值税暂行条例》第四条仅对赠送有这样的规定：“将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人，应视同销售”。

那么上述这些新出现的销售方式究竟是否属于赠送，是有偿还是无偿赠送？这里的有偿和无偿又该如何界定？征税的现状又如何？等等。

不同的界定方法会对税收产生很大影响，这些不仅直接影响到增值税的征收，还将影响国家财政收入和经济的发展与稳定。

现行《增值税暂行条例》还是1994年税改时制定的，那时的市场经济还是不完全的市场经济，不论商家还是厂家，销售方式和手段都比较单一。

但经过十年的发展，今天我国的市场经济已经较为完善了，多种经济体制、经营方式已经在各经济领域广泛涌现，新业务、新事项的大量出现，要求税收政策根据客观实际进行调整和补充。

笔者根据平时工作中的所见所闻，结合实例对销售赠送征收增值税问题做一些分析探讨。

一、对销售赠送行为的分析（一）“买一赠一”或“捆绑”销售赠送方式“买一赠一”或“捆绑”销售赠送，即消费者在购买某件商品时可以免费得到某件赠品或以远远低于赠品的价钱购买赠品。

例如：买一大桶油赠一小桶油；买一套化妆品可以加20元另赠一瓶价值180元的洁面乳。

1、首先看免费得到赠品的情况。

对于一般销售或赠送行为在企业财务处理和税收政策问题上是明确的。

但是此处的赠品该如何看待，应否征税，如何征税呢？就以买一大桶油赠一小桶油为例，就赠品（一小桶油）本身而言，受赠者无须为赠品付款，假如仅从字面看，该赠品应视为无偿赠送，按《增值税暂行条例》第四条规定，应视同销售缴纳增值税。

超市促销活动买一赠一属于反垄断法中的搭售所谓捆绑销售，是指经营者在正常销售一种商品或服务的同时，采取默认勾选等方式强制或误导消费者购买其它商品或服务的行为。

XX表示，在消费者日常生活中，捆绑销售一般有三种表现形式，第一种是同种商品的捆绑销售，第二种是赠品式的捆绑销售，比如超市在促销时的买三送一，第三种是互补式的捆绑销售，所谓的互补一般是指两个商品之间功能上的互补。

“经营者之所以这么热衷于捆绑销售，是因为有利于提高经营者的利润和竞争力。

比如从竞争力来讲，经营者可以通过捆绑销售把自己具有的某种商品的市场支配地位，传导到需要被捆绑销售的产品上面，从而提高这种被捆绑商品的市场竞争力。

”XX说，捆绑销售还有利于提高经营者商誉和利润，这样的捆绑销售常见于一些潮牌或跨界联名产品。

两种品牌之间通过互动，共享自己的销售渠道，使需要被捆绑销售的产品在打开新市场时减少宣传费用，同时这种跨界联名的捆绑销售对于年轻人非常具有吸引力。

对此，XX也表示，有些商品的销售热度与市场追捧度不同，而捆绑销售则将热销的商品和较为冷门的商品放在一起，这样商家可以达到销售更多不同种类的商品的目的。

“捆绑销售从商家的角度来讲，有利于扩大它的影响力与经营领域，从而使它的市场占有率进一步提高，在竞争中取得一定的优势地位。

”XX说。

搭售商品需明显标注赠品有问题可以维权。

谈到捆绑销售所涉及到的法律，吕来明强调，首先是《反垄断法》，即具备市场支配地位的经营者如果进行不合理的搭售，就属于滥用市场支配地位的行为，就是违法的。

此外，《电子商务法》规定，经营者在搭售商品的时候，要用显著的方式向消费者提示注意。

“如果没有采取相应方式，履行提示告知义务，即使不具备市场支配地位的经营者，捆绑销售也是违法的。

”XX说。

XX也表示，现在关于捆绑销售的法律规制，主要是《反垄断法》的禁止滥用市场支配地位和《电子商务法》、《消费者权益保护法》等法律法规规定的禁止经营者利用各种不公平的格式条款或者不尽到显示提醒义务等不正当经营方式，误导消费者在捆绑销售中进行盲目消费。

浅析赠品促销的应用作者：牛永超来源：《消费导刊》2010年第01期随着买方市场的形成，商品竞争也日益激烈和白热化。

不仅同类产品之间充满了硝烟，互有替代关系的产品之间的战火更有蔓延之势。

于是各种各样的竞争手段、促销方式都在硝烟和战火中诞生。

其中赠品促销也悄然出台。

刚刚过去的“双节”，更让我们感受到了商家在使用赠品促销时的不遗余力。

一、赠品促销的营销功能赠品促销是指在顾客购买商品时，以获取另外有价物质或服务等方式来直接提高商品价值的促销活动，其目的是通过直接的利益刺激达到短期内的销售增加。

在“顾客让渡价值”理论中，促销赠品实际上是对消费者一种额外的馈赠和优惠。

赠品促销的成功必须符合两个基本特点：一是消费者在购买时能够立即获得赠品：二是所赠的品种具有很强的吸引力。

赠品促销以其独特的营销功能倍受厂商、经销商和顾客的青睐。

赠品促销的营销功能，主要体现在传播功能和诱买功能两个方面：(一)传播功能赠品促销的传播功能是通过其产生的广告效应和对品牌形象的传播体现出来的。

首先，赠品是营销受众能经常接触到的广告。

赠品在一般情况下是一种实用性强的物件，这些物件通过派发或随货赠送的形式到达消费者手中。

消费者在获得赠品时除了有免费获得的喜悦以外，还由于这些赠品的实用性或娱乐性强，产品消费者会在日常生活中经常使用，从而产生广告效果。

研究表明，看9次以上的广告才会有印象，按赠品的性质，看到广告的次数远远超过9次。

同时，消费者周围的人可能也会使用，这样还会产生广告散布的作用。

其次，赠品是时效长、性价比高的广告。

赠品的使用寿命有多长，它的广告效果就有多长。

赠品作为品牌推广的载体，在具体的产品选择上是非常广泛的。

一般单个赠品的价格相对比较低，在固定的费用预算下。

可以生产数量很多的赠品，导致普及面比较广，广告效果也会比较好。

相对电视或其他的户外媒体的费用，赠品的费用是很低的。

最后。

赠品是商品品牌形象的有效载体。

赠品的风格和类别能够多角度地帮助传播品牌诉求，能够多角度有效地传播主促品卖点，有力拉近品牌同消费者之间的距离，培养品牌的亲和力。

销售赠品视同销售的重重迷雾为了促销的需要，很多企业在销售过程中会出现赠品，比如：银行提供金融服务同时赠送促销礼品；保险公司对购买保险的客户赠送油卡；房地产公司销售商品房同时对业主赠送电器；。

这里的赠品增值税究竟是否需要视同销售？长期以来就是一个重大争议问题，营改增后这个问题变得更为突出和尖锐。

一、销售过程的赠送是不是捆绑销售？很多促销过程的所谓赠送其实不是赠送，而是捆绑销售。

典型的如购买笔记本电脑送电脑包；购买大盒洗发水送小盒洗发水。

捆绑销售的关键判断要点是销售和赠送的均属于企业自身经营的产品或商品，那么这种所谓赠送其实应将两件产品或商品合并计算收入，合并计算成本。

不存在视同销售问题。

上面案例中的金融机构、保险公司和房地产公司显然不属于捆绑销售，他们销售的是自己的产品或服务，而赠送的都是外购的产品或服务，这种外购的促销礼品、油卡、电器均不属于三方经营范围的内容，而是纯粹为了促销发生的赠送。

二、促销中的赠送是不是无偿赠送？在增值税暂行条例实施细则中，对于无偿赠送认定为需要视同销售缴纳增值税。

同样在财税2016年36号文件中，对于无偿赠送无形资产、不动产和无偿赠送服务都需要视同销售缴纳增值税。

因此，这里判断视同销售的关键是判断是否属于无偿赠送。

税务机关的分歧也正在于此。

一种观点认为这种情况属于无偿赠送，以河北、山东、河南国税为代表。

如山东国税《全面推开营改增试点政策指引（八）》：2、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

显然这里没有采纳无偿观点，认为客户实质上已经为行车记录仪这种赠品买过单了，不应视同销售。

另一种观点认为这就是无偿赠送，必须视同销售，典型的如内蒙、湖北和海南国税。

内蒙古国税营改增指引文件为例：10、关于保险公司在承揽业务时送的洗车卡、油卡等是否视同销售的问题在承揽业务时送的洗车卡、油卡等，要视同销售处理。

【案例解析】税收筹划16招（七）——捆绑销售华益德税务厚同财税联盟 2020-06-19捆绑销售是指把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式捆绑组合在一起销售，使其总体税负下降的销售模式。

“捆绑销售”并不属于商业捐赠，更不是无偿赠送，而是建立在购物基础上的市场等价交换活动的一部分。

技术应用（一）买一赠一“买一赠一”属于捆绑销售模式，在销售活动中运用“买一赠一”代替商业捐赠行为，能够合理控制税负。

如买西服送领带、销售房屋赠送精装修等。

对销售方的“买一赠一”行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定，在财务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。

同时，这些赠送的商品也允许相应结转其商品成本。

《四川省国家税务总局关于买赠行为增值税处理问题公告》（四川省国家税务总局公告2011年第6号）的规定：“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。

“买一赠一”方式下，因为有实物出库，发票也需要显示数量，但是赠品并没有实际销售金额，因为赠品的实质是有偿赠送，但也不属于视同销售范畴，无须计算缴纳增值税，所以其实质就是对赠送物品进行100%的折扣，即开票时也可将赠送商品输入原价，然后再选中进行100%折扣就可以了。

但这样处理可能会给人赠品折扣率太高的感觉，而且结转赠品成本时会形成赠品亏损的假象。

所以，还是提倡国税函[2008]875号文件规定的按各项商品公允价值比例分摊销售收入的做法。

当然，对随同销售赠送的货物品种数量较多，不能在同一张发票上列明赠送货物的品名、数量的，也可以统一开具“赠品一批”，同时开具《随同销售赠送货物清单》，并作为记账的原始凭证。

浅谈捆绑销售定义和优势捆绑销售是共生营销的一种形式，是指两个或两个以上的品牌或公司在促销过程中进行合作，从而扩大它们的影响力，它作为一种跨行业和跨品牌的新型营销方式，开始被越来越多的企业重视和运用。

不是所有的企业的产品和服务都能随意地“捆绑”在一起。

捆绑销售要达到“1+l>2”的效果取决于两种商品的协调和相互促进，而不存在难以协调的矛盾。

捆绑销售的成功还依赖于正确捆绑策略制定。

捆绑销售是共生营销的一种形式，是指两个或两个以上的品牌或公司在促销过程中进行合作，从而扩大它们的影响力，它作为一种跨行业和跨品牌的新型营销方式，开始被越来越多的企业重视和运用。

优势降低销售成本捆绑销售可以降低销售成本。

通过学习交流获得学习效应提高营销效率降低销售成本；通过共享销售队伍来降低销售成本；通过与生产互补产品的企业合作广告降低广告费用。

服务层次提高服务层次的提高。

通过与其他企业共享销售队伍、分销渠道，使顾客能够更方便购买，得到更好的服务，来提高产品的差异性，增强顾客的忠诚度。

提升品牌形象捆绑销售可以达到品牌形象的相互提升。

弱势企业可以通过和强势企业的联合捆绑，提高企业产品和品牌在消费者心中的知名度和美誉度，从而提升企业形象和品牌形象。

强势企业也可以借助其他企业的核心优势互补，使自己的产品和服务更加完美，顾客满意度进一步增强，品牌形象也更优化。

增强抗风险能力增强企业抗风险能力。

通过企业间分工协作，优势互补，形成大的虚拟组织，提高企业抗冲击的稳定性。

以虚拟的组织模式变“零散弱小的船只”为强大的“航空母舰”。

逼近帕累托最优意大利经济学家帕累托认为，如果改变资源的配置已经不可能在不损害任何一个人的前提下，使任何一个人的处境变得比以前更好，这意味着社会资源的配置达到了最优状态，即帕累托最优状态。

既然共享资源优势互补的捆绑销售可以使联合双方变得比以前更好，那么，社会资源的配置得到了进一步的优化，又向帕累托最优状态逼近了一步。

第1篇一、引言捆绑销售，作为一种常见的商业营销手段，在日常生活中屡见不鲜。

然而，捆绑销售在提高产品销量、促进消费的同时，也可能侵犯消费者的合法权益，引发法律纠纷。

本文将通过对一起捆绑销售案例的分析，探讨捆绑销售的法律问题，并提出相应的法律建议。

二、案例背景某市消费者王某在一家超市购物时，发现购买某品牌洗衣机需同时购买该品牌的洗衣机专用清洁剂。

王某认为这种捆绑销售行为不合理，遂向消费者协会投诉。

经调查，该超市销售的洗衣机专用清洁剂并非该品牌洗衣机专用的唯一清洁剂，消费者可以选择其他品牌的清洁剂。

消费者协会认为该超市的捆绑销售行为违反了《消费者权益保护法》的相关规定，遂要求超市改正。

三、案例分析1. 捆绑销售的定义捆绑销售，是指商家将两种或两种以上的商品或服务捆绑在一起，以较低的价格销售给消费者的行为。

捆绑销售可以促进商品的互补性，提高消费者的购买体验，但同时也可能存在强制消费、损害消费者权益等问题。

2. 捆绑销售的法律问题（1）违反《消费者权益保护法》《消费者权益保护法》第十九条明确规定：“经营者不得利用格式条款、通知、声明、店堂告示等方式，作出排除或者限制消费者权利、减轻或者免除经营者责任、加重消费者责任等对消费者不公平、不合理的规定，不得利用格式条款并借助技术手段强制交易。

”本案例中，超市通过捆绑销售洗衣机和清洁剂，限制了消费者的选择权，违反了《消费者权益保护法》的相关规定。

（2）侵犯消费者知情权《消费者权益保护法》第八条规定：“消费者有权要求经营者提供商品或者服务的真实信息。

”本案例中，超市未向消费者明示清洁剂并非洗衣机专用的唯一清洁剂，侵犯了消费者的知情权。

（3）违反公平交易原则《消费者权益保护法》第十条规定：“消费者在购买商品或者接受服务时，有权获得质量保障、价格合理、计量正确等公平交易条件。

”本案例中，超市通过捆绑销售洗衣机和清洁剂，提高了消费者的购买成本，违反了公平交易原则。

3. 法律建议（1）加强法律法规宣传政府部门应加强对《消费者权益保护法》等相关法律法规的宣传，提高经营者和消费者的法律意识。

赠品处理原理浅析销售赠送行为是在市场经济不断发展的基础上产生和发展起来的, 是企业为扩大销售而采取的特殊销售方式, 即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。

我们常见的主要销售赠送形式有”买一赠一”、”捆绑销售”、”购物赠券”等赠送销售形式。

经调查发现, 现如今这样的销售方式在商品流通环节已广泛存在, 厂家有, 商家也有。

针对如此变化多样的销售方式, 税收法规、文件中就如何征收增值税尚没有明确的针对性解释。

在《增值税暂行条例》第四条仅对赠送有这样的规定: ”将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送她人, 应视同销售”。

那么上述这些新出现的销售方式究竟是否属于赠送, 是有偿还是无偿赠送? 这里的有偿和无偿又该如何界定? 征税的现状又如何? 等等。

不同的界定方法会对税收产生很大影响, 这些不但直接影响到增值税的征收, 还将影响国家财政收入和经济的发展与稳定。

现行《增值税暂行条例》还是1994年税改时制定的, 那时的市场经济还是不完全的市场经济, 不论商家还是厂家, 销售方式和手段都比较单一。

但经过十年的发展, 今天中国的市场经济已经较为完善了, 多种经济体制、经营方式已经在各经济领域广泛涌现, 新业务、新事项的大量出现, 要求税收政策根据客观实际进行调整和补充。

笔者根据平时工作中的所见所闻, 结合实例对销售赠送征收增值税问题做一些分析探讨。

一、对销售赠送行为的分析( 一) ”买一赠一”或”捆绑”销售赠送方式”买一赠一”或”捆绑”销售赠送, 即消费者在购买某件商品时能够免费得到某件赠品或以远远低于赠品的价钱购买赠品。

例如: 买一大桶油赠一小桶油; 买一套化妆品能够加20元另赠一瓶价值180元的洁面乳。

1、首先看免费得到赠品的情况。

对于一般销售或赠送行为在企业财务处理和税收政策问题上是明确的。

可是此处的赠品该如何看待, 应否征税, 如何征税呢? 就以买一大桶油赠一小桶油为例, 就赠品( 一小桶油) 本身而言, 受赠者无须为赠品付款, 假如仅从字面看, 该赠品应视为无偿赠送, 按《增值税暂行条例》第四条规定, 应视同销售缴纳增值税。