公允价值的决策有用性_从经济分析视角的思考

从经济学视角诠释我国对公允价值的应用【摘要】笔者认为，公允价值的应用牵涉的不仅仅是会计本身的问题，它还与社会制度、经济环境、社会环境、法律环境等息息相关。

为了更全面地认识公允价值，本文拟从经济学角度对其进行分析。

伴随着我国新会计准则的发布，使得公允价值的讨论继2001年后再次成为热点。

而纵观学者们的讨论，大多是就会计学科本身进行论述。

一、国际间制度趋同的内在要求是我国引入公允价值的直接动因奥尔森认为：国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于它们之间的制度和政策性质的差异。

诺思也认为：用制度差别以及执行能力的差别解释不发达国家的经济现实更具有说服力。

因此，完善的制度需要在国际间、政府间建立一种均衡，寻求趋同。

也只有制度趋同，才能缩短各主体之间的差别。

从制度经济学角度分析，一种制度的产生、稳定和变迁，取决于成本——收益的对比核算及以此为基础的行为。

只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益，制度的产生、变迁就有动力，这说明制度稳定或变迁的力量源泉是功利。

诺思认为，交易成本最低的制度最有效率。

制定制度的国家并不像人们想象的那般高尚，只不过是”经济人”而已，国家也同样是功利的化身。

世界上许多国家不承认中国是市场经济国家，其理由之一就是中国的会计准则与国际惯例不符。

而我国会计准则与国际惯例的最大差别点就是我国会计准则中未能引入公允价值。

但在西方发达国家，公允价值计量属性是比较可靠的和应用广泛的计量属性。

我国引入公允价值是制度趋同的内在要求。

而制度趋同的背后是成本——收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。

我国必须缩小制度差别，才能拉近我国与发达国家的差距。

从我国目前各方面的实际情况看，还不太具备应用公允价值的条件。

但是，为了制度趋同，我国必须引入公允价值，这是无奈却又是明智之举。

著名会计学家威廉姆R·司可脱在《财务会计理论》一书中指出：会计准则制定从根本上来说不仅是经济决策过程，同时也是政治决策过程；当利益主体之间的利益冲突不能用契约和市场力量所化解时，他们就会求助于政治决策过程；会计准则制定具有政治色彩。

新会计准则下采用公允价值的利弊分析及对策新会计准则下，采用公允价值进行会计核算有其利与弊。

首先，公允价值是指在市场上交易参与者之间的交易价格。

对于一些金融工具、投资性房地产及其他一些资产和负债项目，公允价值可以提供更准确的信息，使投资者和利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营情况。

公允价值的利益主要体现在以下几个方面：1.提供更准确的市场价值信息：采用公允价值能够反映资产和负债的真实价值，避免了使用成本价值或其他方式进行估计所带来的不准确性。

2.更具可比性：公允价值是市场上交易参与者之间的交易价格，具有普适性和可比性，有助于不同企业之间的比较和分析。

3.促进投资者决策：公允价值提供了更明确、更及时的财务信息，使投资者能够更好地评估企业的投资价值和风险，从而进行更明智的投资决策。

然而，采用公允价值核算也存在一些弊端：1.可能存在误导性：公允价值可能受到市场波动和交易结构的影响，在一些情况下可能导致不准确的财务信息，从而对投资者和利益相关者的决策产生误导。

2.可能增加财务报告的复杂性：公允价值核算需要进行定期估值和计量，并且可能会受到市场和经济环境的影响，这增加了企业内部的复杂度和成本。

3.缺乏统一的准确估值方法：公允价值估算可能需要基于各种市场数据和模型，缺乏统一的计量方法，这可能导致估值结果的不一致性和主观性。

为了解决公允价值核算带来的问题1.建立合理的风险管理机制：企业应建立健全的风险管理控制制度，及时监控风险，确保公允价值核算结果的准确性和可靠性。

2.发展合理的公允价值估算方法：企业可以研究和开发合理的公允价值估算方法，确保估值结果更加准确，并与市场和行业的情景相匹配。

3.提高财务报告的透明度和披露水平：企业应加强财务报告的透明度，对公允价值计量的方法和假设进行充分披露，提供更多的信息以供投资者和利益相关者参考。

4.给予公允价值更加谨慎的使用：企业在使用公允价值进行决策和评估时，应更加谨慎，综合考虑其他因素和信息，避免单一指标带来的误导。

以美国ＦＡＳＢ等组织为代表的努力，公允价值会计计量概念不断完善，现在基本已成为包含估值技术在内的比较完备的理论框架，应用范围也从金融工具拓宽到诸多的非金融产品。

我国新会计准则体系中运用了公允价值，运用范围在我国会计史上也是空前的。

为什么引入公允价值？引入之后是否能做到熟练驾驭？本文对此进行探讨。

一、公允价值计量的理论分析（一）公允价值计量属性选择的必然性“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程”（井尻雄士，１９７５），其构成要素主要有时间、数量和单位，三者综合，便是“在适当之时以特定的单位做出数量表示”，其中“数量要素”必须运用一定的计量特征或属性来反映对象的价值量，因此构成会计计量模式的核心要素是计量属性。

按ＦＡＳＢ的描述，计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值，我国《基本准则》将公允价值作为第５种计量属性提及。

事实上，会计计量属性的选择主要受会计目标、经济环境、技术及会计人员素质等因素的影响。

目前会计人员素质的提高使较复杂的公允价值计量属性的选择成为可能；会计界所界定的会计目标目前已逐渐由“受托责任观”转向“决策有用观”或是二者的有机融合，公允价值的高度决策相关性正迎合了这一变化的需求；历史成本主要用于初始计量，计量时点在交易发生时，日后一般不作调整，对后期发生的不确定性不予考虑，在全面性、立体性、动态性等方面比较匮乏，经济环境发生诸如通货膨胀、技术进步等的变化不能在历史成本计量属性的运用中体现，但有些经济资源所具有的“创造未来价值的能力”正体现了它的价值，有些交易结果必须到将来才能证实，交易双方认可的价值就可以作为计量的依据。

诸多变化都在呼吁公允价值计量属性的出现。

传统的历史成本计量下，不仅报表信息的真实性受到质疑，而且资本保全要求特别是“实物资本保全”不能满足，导致企业再生产能力下降。

公允价值计量能体现相关性和实质重于形式原则，适应经济形势发展和金融工具计量的需要，有利于信息使用者做出相关决策，其自身优势以及传统计量属性的缺憾、客观环境的要求，各方面均以咄咄之势要求公允价值计量属性从研究领域进入会计实务。

公允价值的决策有用性研究的开题报告一、选题背景随着国内金融市场不断开放和资本市场化进程加快，公允价值成为企业和金融机构资产负债管理和财务报告的一种重要方法和手段。

然而，公允价值的不确定性和主观性不可避免地增加了财务报告中的风险和复杂性。

在公允价值计量的应用中，如何准确反映资产和负债的真实价值，成为业界和学术界关注的重要话题。

因此，开展公允价值的决策有用性研究，具有重要的理论和实践意义。

二、研究目的本研究旨在探究公允价值在企业和金融机构中的相关应用问题，为企业和金融机构的决策提供有用的参考意见。

具体研究目的包括：1. 了解公允价值计量的概念和特点。

2. 分析公允价值计量在企业和金融机构中的应用情况和问题。

3. 探究公允价值计量在企业和金融机构中的决策有用性。

4. 提出完善公允价值计量在企业和金融机构中应用的建议和措施。

三、研究方法本研究采用文献研究和案例分析相结合的方法，通过对相关文献和实际案例的归纳、分析和比较，深入探究公允价值计量在企业和金融机构中的应用情况和问题，并从决策有用性的角度出发，探究公允价值计量的优缺点以及如何提升其决策有用性的方法和措施。

四、预期成果和贡献通过本研究，预期得到以下成果和贡献：1. 深入理解公允价值计量的概念和特点，掌握公允价值计量在企业和金融机构中的应用情况和问题。

2. 分析公允价值计量的优缺点，探究其在企业和金融机构中的决策有用性。

3. 提出建议和措施，促进公允价值计量在企业和金融机构中的应用，提高其决策有用性。

4. 对公允价值计量的理论研究和企业实践具有一定的现实意义和参考价值，为企业和金融机构的财务报告和资产负债管理提供有用的参考意见。

公允价值计量的决策有用性研究综述作者：余通来源：《商情》2017年第11期（西南财经大学，四川成都 610000）【摘要】公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，自提出之日起就备受各国准则制定机构的青睐和重视，但却在国际金融危机中备受责难，人们纷纷将公允价值作为投资决策失误的罪魁祸首。

因此，需要对公允价值进行全面、深入的考察和分析。

本文从公允价值的产生背景及其理论基础、国内外学者研究现状对公允价值的决策有用性进行了探讨，最终支持公允价值的决策有用性，并认为我国在新会计准则体系中全面、适当、谨慎地引入公允价值，既具有理论支持，也能够体现会计信息的决策有用性的目标。

【关键词】公允价值；决策有用性一、公允价值计量兴起的背景上世纪六、七十年代美国爆发了通货膨胀金融危机，以历史成本反映的财务报表被嘲笑为“报告无用的数字”，大多数人认为以历史成本为计量基础的会计无法真实地反映企业财务状况和经营成果，进而难以提供与决策相关的会计信息。

历史成本注重以已经发生的交易或事项为基础，这种面向过去的历史成本计量模式所生成的会计信息虽然在计量程序方面可靠性强，但计量结果的公允性令人怀疑，并且相关性很差，因而很难满足企业外部人的决策需求。

经历了金融危机之后，公允价值计量属性渐渐受到会计准则制定机构的青睐，十几年来公允价值问题一直是国际会计前沿中关注的焦点和讨论的热点。

2006年底至2007年初美国财务会计准则委员会（FASB）接连发布了两项关于公允价值计量的准则，对能够应用公允价值计量和披露的资产和负债明确了其一般框架，提供了以公允价值计量的模式，并强制要求美国公司特别是银行等金融机构采用公允价值计量特定的金融资产和金融负债，这标志着公允价值计量开始得到广泛推行。

二、公允价值的理论基础石本仁（2001）认为资产定义的变迁、资产计价目的的变迁、收益确定方法的变迁蕴含了公允价值的基本思想。

陈美华（2006）认为，公允价值计量的理论基础是产权理论、价值理论、会计目标理论和会计计量理论。

、对债务重组准则运用公允价值计量属性的思考对于计量属性的选择是一个权衡利弊、趋利避害的过程。

资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国等市场经济发达国家的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供有助于决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的，但也必须考虑会计实务中的可操作性及其经济后果，因为会计环境的发展变化对会计准则的制订和实施有决定性的影响。

笔者认为，与国际会计惯例接轨，必须充分考虑我国国情。

1．经济环境制约公允价值的应用。

我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存，证券市场经过十几年的发展，虽然在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为等方面有了很大的进步，但完善的监督机制尚未建立起来。

我国的交易市场还不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场。

另外，我国仍存在大量国有大型企业集团或企业，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，它们从事的一些交易不是建立在公平竞争的基础之上，由此所反映的会计信息很难说是公允的。

因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。

2．会计人员素质影响准则实施。

会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是该如何办的问题。

会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。

目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判定能力与西方发达国家相比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判定的余地和要求。

一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和告这两个过程，而对于存在着大量职业判定的确认和计量这两个环节却很生疏。

就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判定，才能熟练地操作。

公允价值的决策有用性从经济分析视角的思考一、本文概述本文旨在从经济分析的视角深入探讨公允价值的决策有用性。

公允价值作为一种重要的会计计量属性，在财务报告中占据了举足轻重的地位。

随着市场经济的发展和会计信息的日益透明，公允价值的决策有用性日益受到理论界和实务界的关注。

本文首先将对公允价值的概念及其在经济活动中的应用进行概述，然后分析公允价值决策有用性的理论基础，包括信息不对称理论、决策有用性理论等。

在此基础上，本文将通过实证研究和案例分析，探讨公允价值对企业决策、投资者决策以及市场监管等方面的影响，进而评估公允价值决策有用性的实际效果。

本文还将对公允价值决策有用性面临的挑战和问题进行深入剖析，并提出相应的改进建议，以期为提高公允价值决策有用性提供有益的参考。

二、公允价值的定义及其在经济决策中的重要性公允价值，作为一个经济学和会计学中的重要概念，指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

这一定义强调了交易的公平性、双方的自愿性以及交易的熟悉性，确保了公允价值能够真实、准确地反映资产或负债的实际价值。

在经济决策中，公允价值的重要性不言而喻。

公允价值为投资者和债权人提供了关于企业资产和负债的准确信息，有助于他们评估企业的财务状况和经营成果，从而做出明智的投资和信贷决策。

公允价值的应用有助于提高企业的透明度，增强企业的公信力，进一步促进企业的稳定和发展。

公允价值还与经济效率密切相关。

在公允价值的基础上，企业可以更加准确地评估自身的资产和负债，从而优化资源配置，提高经济效率。

公允价值也有助于减少信息不对称现象，降低交易成本，提高市场的公平性和有效性。

从经济分析视角来看，公允价值在经济决策中具有举足轻重的地位。

它不仅为投资者和债权人提供了重要的决策依据，还有助于提高企业的透明度和公信力，促进经济效率的提高和市场公平性的实现。

在未来的经济活动中，我们应继续深化对公允价值的研究和应用，以更好地服务于经济决策的需要。